1/12試論我國普通高校與高職院校注冊會計(jì)師培養(yǎng)的錯(cuò)位試論我國普通高校與高職院校注冊會計(jì)師培養(yǎng)的錯(cuò)位014年5月，國務(wù)院出臺關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育的決定；2016年6月，國務(wù)院六部委發(fā)布制定現(xiàn)代職業(yè)教育體系建設(shè)規(guī)劃；2016年9月，國務(wù)院又出臺了關(guān)于深化考試招生制度改革的實(shí)施意見。在短短5個(gè)月的時(shí)間里，連續(xù)頒布三個(gè)教育領(lǐng)域戰(zhàn)略性文件，其內(nèi)涵相關(guān)、意義非凡。如果用2016年3月頒布的國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要中的幾句話，來概括提煉前三個(gè)文件中反復(fù)強(qiáng)調(diào)的核心意義，那就是優(yōu)化結(jié)構(gòu)，調(diào)整布局，提升內(nèi)涵，促進(jìn)教育全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。適應(yīng)國家和區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需要，建立動態(tài)調(diào)整機(jī)制，不斷優(yōu)化高等教育結(jié)構(gòu)。優(yōu)化學(xué)科專業(yè)和層次、類型結(jié)構(gòu)，重點(diǎn)擴(kuò)大應(yīng)用型、復(fù)合型、技能型人才培養(yǎng)的規(guī)模，加快發(fā)展專業(yè)學(xué)位研究生教育。12016年6月17日，教育部黨組副書記、副部長杜玉波在廣西區(qū)高校黨委書記、校長培訓(xùn)班上指出“當(dāng)前，我國高等教育人才培養(yǎng)質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展不相適應(yīng)日益突出，制約高等教育發(fā)展的深層次矛盾逐漸顯露，必須站在戰(zhàn)略全局的高度加快轉(zhuǎn)變思想觀念，以深化改革為動力，2/12促進(jìn)高等教育在新常態(tài)下實(shí)現(xiàn)更高水平、更可持續(xù)的發(fā)展要把發(fā)展重點(diǎn)從過去拼規(guī)模、拼數(shù)量，轉(zhuǎn)向在穩(wěn)定規(guī)模的基礎(chǔ)上拼質(zhì)量、拼內(nèi)涵，提高優(yōu)質(zhì)高等教育資源的供給能力和水平，實(shí)現(xiàn)由以量謀大到以質(zhì)圖強(qiáng)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?！?關(guān)于我國普通高校與高職院校注冊會計(jì)師培養(yǎng)的錯(cuò)位問題，正是在上述大背景下加以探討的。筆者認(rèn)為，這種錯(cuò)位不僅矮化了普通高等教育，還制約了高等職業(yè)教育的提升與發(fā)展。因此，從會計(jì)教育的職業(yè)性特本文由論文聯(lián)盟HTTP/收集整理征分析入手，以注冊會計(jì)師的培養(yǎng)為例，分析錯(cuò)位對高等教育以及高等職業(yè)教育結(jié)構(gòu)優(yōu)化的負(fù)面影響，在高等職業(yè)教育及注冊會計(jì)師專業(yè)的高層次發(fā)展的基礎(chǔ)上，論證培養(yǎng)注冊會計(jì)師的專業(yè)方向是高等職業(yè)教育提升發(fā)展的有力推手。一、普通高校與高職院校會計(jì)人才培養(yǎng)的錯(cuò)位問題確認(rèn)普通高校與高職院校在會計(jì)人才培養(yǎng)專業(yè)上的錯(cuò)位，應(yīng)該從會計(jì)教育的理論和實(shí)踐兩個(gè)方面去考察，這不僅涉及一般的會計(jì)教育，還涉及更高層次的會計(jì)教育。會計(jì)教育的職業(yè)性特征從職業(yè)教育突出的特征來看，它是一種與產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、企業(yè)密切關(guān)聯(lián)的技能教育，一種個(gè)人不斷發(fā)展的專業(yè)教育，一種以就業(yè)為導(dǎo)向的教育。根據(jù)以上特征，筆者認(rèn)3/12為，會計(jì)教育是典型的職業(yè)教育。1會計(jì)教育的主要目標(biāo)，總是與產(chǎn)業(yè)和行業(yè)密切相關(guān)的。例如，美國會計(jì)行業(yè)對人才的需求，在一定程度上，是通過美國注冊會計(jì)帥協(xié)會定期的研究報(bào)告來體現(xiàn)的，這對美國的會計(jì)教育起著決定性的作用。32作為特定職業(yè)技能和理念的培養(yǎng)手段，會計(jì)專業(yè)的課程設(shè)置，總是與會計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)資格證書考試緊密銜接。例如，英國許多大學(xué)會計(jì)專業(yè)的課程體系，與英國當(dāng)?shù)氐奶卦S會計(jì)師協(xié)會資格考試科目掛鉤，并隨著考試科目與內(nèi)容的調(diào)整而調(diào)整。33正在構(gòu)建的現(xiàn)代職業(yè)教育體系是以就業(yè)為導(dǎo)向的。高等院校的會計(jì)專業(yè)一直以就業(yè)穩(wěn)定而著稱。根據(jù)麥可斯調(diào)查公司的一項(xiàng)調(diào)查顯示，該專業(yè)學(xué)生的就業(yè)率基本達(dá)到了6。在中國，一直強(qiáng)調(diào)注冊會計(jì)師的人才數(shù)量與市場需求的巨大缺口，由此可見，注冊會計(jì)師的就業(yè)率之高。4因此，注冊會計(jì)師專業(yè)是非常典型的職業(yè)教育。原大華會計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)始人、上海財(cái)經(jīng)大學(xué)教授石人瑾認(rèn)為“會計(jì)就是一門應(yīng)用科學(xué)，不是純理論研究，會計(jì)是要解決實(shí)際問題的?！?普通高校與高職院校在注冊會計(jì)師培養(yǎng)上的錯(cuò)位職業(yè)性特征非常明顯的注冊會計(jì)師專業(yè)，在我國的高等職業(yè)教育中卻是短板，甚至缺位的。相反，不少綜合4/12性高校會計(jì)學(xué)專業(yè)的指向相當(dāng)直接，即將會計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)設(shè)定為中國CPA注冊會計(jì)師方向，以及美國、加拿大等世界發(fā)達(dá)國家的注冊會計(jì)師方向。這種現(xiàn)象由來已久。據(jù)財(cái)政部中國注冊會計(jì)師協(xié)會介紹，自1994年起，財(cái)政部、教育部先后在清華大學(xué)等22所高校的會計(jì)學(xué)院或經(jīng)管學(xué)院、商學(xué)院中，開設(shè)了中國注冊會計(jì)師方向的專業(yè)。已有934人先后走出校門，而且全部就業(yè)。其中，200人進(jìn)入德勤等國際四大會計(jì)公司及國內(nèi)大中型會計(jì)師事務(wù)所；600人進(jìn)入大中型企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)、證券及政府部門，從事會計(jì)審計(jì)工作。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在這22所高校中，有中央財(cái)經(jīng)大學(xué)等中央及地方財(cái)經(jīng)院校9所；清華大學(xué)等中央及地方綜合性大學(xué)10所；經(jīng)貿(mào)、稅務(wù)、交通各3所。6其中，綜合性大學(xué)數(shù)量最多，然而，卻沒有1所高等職業(yè)院校。近年來，全國會計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位教育指導(dǎo)委員會秘書處，與英國特許公認(rèn)會計(jì)師公會達(dá)成協(xié)議，ACCA原則上同意取得MPACC學(xué)位的人員，豁免ACCA專業(yè)資格考試前兩個(gè)階段9門課程的考試。同時(shí)，推行注冊會計(jì)師CPA與會計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位MPACC掛鉤的新政策M(jìn)PACC改革方案推行注冊會計(jì)師與專業(yè)學(xué)位“雙掛鉤”的政策，即MPACC畢業(yè)的學(xué)生，在考取注冊會計(jì)師資格時(shí)，可以免試相應(yīng)的科目；注冊會計(jì)師在考取MPACC專業(yè)學(xué)位時(shí)，可以享受加分等優(yōu)惠政策。這里涉及的院校，除了中央財(cái)經(jīng)大學(xué)等財(cái)經(jīng)5/12類大學(xué)外，還有像復(fù)旦大學(xué)和中國人民大學(xué)這樣的重點(diǎn)綜合類大學(xué)。7在上述大學(xué)的種種擠壓之下，少數(shù)高職院校雖然設(shè)置了注冊會計(jì)師專業(yè)方向，但在培養(yǎng)目標(biāo)、規(guī)格定位上卻頗為含糊。這些高職院校認(rèn)為，不能將培養(yǎng)目標(biāo)單純定位在培養(yǎng)注冊會計(jì)師上，也不能與會計(jì)專業(yè)沒有區(qū)別，以為科學(xué)的定位應(yīng)于以下兩個(gè)方面根據(jù)行業(yè)對人才的需求，著重培養(yǎng)注冊會計(jì)師后備人才；將高職院校會計(jì)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)，定位于培養(yǎng)中小企業(yè)會計(jì)人才。這種在培養(yǎng)目標(biāo)上的“前后”搖擺，無論在理論上，還是在實(shí)踐方面，都會造成一種“高不成，低不就”的尷尬局面。目前，無論從生源上，還是從就業(yè)角度看，職業(yè)教育都是低層次的教育，無法應(yīng)對注冊會計(jì)師的專門化培養(yǎng)，更難以通過注冊會計(jì)師考試。8二、錯(cuò)位對高等教育以及高等職業(yè)教育結(jié)構(gòu)優(yōu)化的影響目前，我國注冊會計(jì)師人才的培養(yǎng)，確實(shí)是依靠高校中的重點(diǎn)大學(xué)維持著局面。但是，這種錯(cuò)位問題，對我國高等教育結(jié)構(gòu)優(yōu)化，尤其是職業(yè)教育的結(jié)構(gòu)優(yōu)化及現(xiàn)代職業(yè)教育體系的構(gòu)建，無疑是一種制約。錯(cuò)位不利于高等教育結(jié)構(gòu)的優(yōu)化當(dāng)前，制約高等教育發(fā)展的深層次矛盾主要是普通6/12高等教育的綜合性院校的大而全、多而散及同質(zhì)化。最近，北大、清華招生時(shí)發(fā)生的糾紛，除去其他因素，同質(zhì)化導(dǎo)致學(xué)生無從選擇是不容忽視的問題。國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要）指出“建立高校分類體系，實(shí)行分類管理。發(fā)揮政策指導(dǎo)和資源配置的作用，引導(dǎo)高校合理定位，克服同質(zhì)化傾向，形成各自的辦學(xué)理念和風(fēng)格，在不同層次、不同領(lǐng)域辦出特色，爭創(chuàng)一流?！爆F(xiàn)代職業(yè)教育體系建設(shè)規(guī)劃也提出，優(yōu)化高等職業(yè)教育結(jié)構(gòu)要“探索對研究類型高校、應(yīng)用技術(shù)類型高校、高等職業(yè)學(xué)校等不同類型的高等學(xué)校實(shí)行分類設(shè)置、評價(jià)、指導(dǎo)、評估、撥款制度”。從優(yōu)化高等教育結(jié)構(gòu)的角度考察，普通高校本科會計(jì)教育綁定注冊會計(jì)師會造成一種結(jié)構(gòu)性扭曲。它把普通高等教育中的本科教育甚至研究生教育，變成一種職業(yè)技能學(xué)習(xí)，而必然忽略基礎(chǔ)的、理論的學(xué)習(xí)，從而，失去本科乃至研究生教育的研究方向。這一點(diǎn)即使在會計(jì)教育與行業(yè)密切相關(guān)的美國也有反思。美國會計(jì)教育改革委員會曾發(fā)布第5號公報(bào)，明確反對將本科會計(jì)教學(xué)與執(zhí)業(yè)資格考試直接掛鉤。報(bào)告認(rèn)為，學(xué)生未畢業(yè)就可以參加會計(jì)師考試。這樣一來，學(xué)生接受會計(jì)教育的目的就變成了是單純考執(zhí)業(yè)資格，這可能導(dǎo)致學(xué)生不專心學(xué)習(xí)其他課程的傾向。9國內(nèi)也有觀點(diǎn)認(rèn)為，由于社會就業(yè)壓力增大，導(dǎo)致7/12研究生層次的會計(jì)教育朝大學(xué)本科靠攏，而大學(xué)本科層次的會計(jì)教育朝大學(xué)?？瓶繑n。這就使大學(xué)會計(jì)教育整體培養(yǎng)目標(biāo)的定位變得十分模糊。3錯(cuò)位不利于高等教育資源的合理配置定位的結(jié)構(gòu)同質(zhì)化，會導(dǎo)致普通高等院校之間爭奪生源的情況進(jìn)一步白熱化，；錯(cuò)位的結(jié)構(gòu)性扭曲，會形成普通高等教育與高等職業(yè)教育爭奪生源，進(jìn)而爭奪就業(yè)崗位的局面進(jìn)一步惡化。同時(shí)，也會進(jìn)一步激化高考的惡性競爭，而使得剛剛開始的高考改革的環(huán)境復(fù)雜化，也就更不利于現(xiàn)代職業(yè)教育體系的構(gòu)建與發(fā)展。在我國職業(yè)教育仍然存在著的諸多問題中，社會吸引力不強(qiáng)是排在第一位的。在優(yōu)化高等教育結(jié)構(gòu)的背景下，理順普通高等教育與高等職業(yè)教育關(guān)系有三個(gè)關(guān)鍵問題一個(gè)是類型，一個(gè)是層次，一個(gè)是教育資源。類型問題，已通過考試招生制度改革中形成的“分類考試、綜合評價(jià)、多元錄取的考試招生”提供了實(shí)現(xiàn)模式。層次問題，也通過應(yīng)用技術(shù)大學(xué)和以提升職業(yè)能力為導(dǎo)向的專業(yè)學(xué)位研究生培養(yǎng)模式的建立，提供了解決方案。但是，如果不能改變現(xiàn)在普通高等教育與高等職業(yè)教育在教育資源上的“兩極分化”問題，即使有了提升的層次，也不能提升的水平，而考試“分類”最終還只會是原來的按成績“分流”而已。8/12針對我國高等教育中對層次認(rèn)識的誤區(qū)及層次壟斷資源的現(xiàn)象，有觀點(diǎn)指出，“如果一個(gè)國家在高等教育體系中，高水平的大學(xué)都是高層次的大學(xué)，而低層次的大學(xué)都是低水平的，那么，這種高等教育結(jié)構(gòu)是非常落后的，是非常不均衡的。這種落后也是一種高等教育的結(jié)構(gòu)性落后，它將帶來高等教育中的非公平現(xiàn)象，也將惡化高等教育資源的配置模式?！闭\然，普通高等教育中的會計(jì)教育是歷史形成的。我國近現(xiàn)代職業(yè)教育，尤其是高等職業(yè)教育的發(fā)展局限，使得綜合性大學(xué)承擔(dān)了本該是職業(yè)教育承擔(dān)的職責(zé)。這是可以理解的。然而，在今天建設(shè)現(xiàn)代職業(yè)教育體系，加快發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育的架構(gòu)下，在推進(jìn)高等學(xué)校分類管理、建立高等學(xué)校分類體系的過程中，開啟動態(tài)調(diào)整機(jī)制，不失時(shí)機(jī)地優(yōu)化高等教育結(jié)構(gòu)優(yōu)化學(xué)科專業(yè)、類型、層次結(jié)構(gòu)，把本該屬于職業(yè)教育的資源回歸職業(yè)教育。三、高等職業(yè)教育及注冊會計(jì)師專業(yè)的高層次發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育體系建設(shè)規(guī)劃準(zhǔn)確地分析了在新型工業(yè)化的推進(jìn)和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展中，現(xiàn)代職業(yè)教育體系越來越成為國家競爭力的重要支撐。其中指出，美、歐、日等國家和地區(qū)都將完善現(xiàn)代職業(yè)教育體系作為增強(qiáng)國家競爭力，特別是發(fā)展實(shí)體經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略選擇。對于我國來說，重要的是打破了原有職業(yè)教育“天花板”格局，以提高職9/12業(yè)教育層次為重點(diǎn)，打通職業(yè)教育的上升通道。高等職業(yè)教育向本科及更高層次上移，是世界高等教育發(fā)展的趨勢世界發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的高職本科教育，在規(guī)模上超過了原來的高職?？?。高等職業(yè)教育向本科及更高層次上移，成為一種國際共識和世界高等教育發(fā)展的重要趨勢。例如，英國通過挖掘高等教育存量潛力和結(jié)構(gòu)調(diào)整，合并高等技術(shù)學(xué)院和獨(dú)立學(xué)院，在全國建立了30所多科技術(shù)學(xué)院。雖然，英國有著很深的社會等級觀念，但還是形成了多科技術(shù)大學(xué)、城市大學(xué)與牛津、劍橋等著名古典大學(xué)并存的高等教育體系。德國如今已經(jīng)在“雙元制”職業(yè)教育的基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)要優(yōu)先考慮應(yīng)用科技大學(xué)的拓展。目前，德國應(yīng)用科技大學(xué)已從早期的以工程技術(shù)類為主，拓展到社會工作、商學(xué)等應(yīng)用型社會科學(xué)專業(yè)領(lǐng)域，學(xué)校數(shù)從1993年的125所增加到247所，注冊學(xué)生數(shù)萬人，約占德國高校在校生總數(shù)的33。日本通過多次修改學(xué)校教育法，除了不斷拓展高等專業(yè)學(xué)校專業(yè)設(shè)置領(lǐng)域之外，并授予畢業(yè)生“準(zhǔn)學(xué)士”學(xué)位，允許在高等專門學(xué)校內(nèi)設(shè)置專業(yè)科。此外，日本還設(shè)立了專門職業(yè)研究生院，使職業(yè)教育不斷向高層次方向發(fā)展。隨著會計(jì)職能在各個(gè)時(shí)期、各個(gè)國家的多元變化，會計(jì)教育的層次也在不斷提升。美國是世界上最早設(shè)立會計(jì)學(xué)10/12碩士及博士學(xué)位的國家。1948年，美國德州大學(xué)奧斯汀分校首先設(shè)立了會計(jì)學(xué)專業(yè)碩士學(xué)位。10根據(jù)前面的論述，我國一部分普通高校和高職院校向應(yīng)用技術(shù)大學(xué)的轉(zhuǎn)型業(yè)已開始。會計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位教育模式業(yè)已形成。這些都是適應(yīng)趨勢的良好發(fā)展。如果把這兩件事放在優(yōu)化高等教育結(jié)構(gòu)的全局里統(tǒng)籌考慮，不難發(fā)現(xiàn)，還有我們必需要做的調(diào)整。培養(yǎng)注冊會計(jì)師，是高等職業(yè)教育提升發(fā)展的有力推手無論是社會、產(chǎn)業(yè)的需求，還是注冊會計(jì)師的職業(yè)、執(zhí)業(yè)的性質(zhì)，高等職業(yè)教育培養(yǎng)注冊會計(jì)師，甚至國際認(rèn)可度高的注冊會計(jì)師，不但是“本職”，而且，還應(yīng)該成為特色。如果從加快構(gòu)建與發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育體系角度看，注冊會計(jì)師專業(yè)人才的培養(yǎng)，是高等職業(yè)教育提升發(fā)展的有力推手。在一項(xiàng)關(guān)于“中國未來十年緊缺人才資源”的調(diào)查中，會計(jì)師位居榜首，最為緊缺的是注冊會計(jì)師。按照中國現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)，注冊會計(jì)師人才供需矛盾十分突出。據(jù)有關(guān)權(quán)威方面的統(tǒng)計(jì)，中國內(nèi)地現(xiàn)在需要懂國際慣例、符合國際需求的注冊會計(jì)師大約35萬人，而目前符合要求的只有6萬名左右，且大多數(shù)未得到國際機(jī)構(gòu)的認(rèn)證。1111/12顯而易見，依靠現(xiàn)有高等教育中注冊會計(jì)師的培養(yǎng)規(guī)模是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。建議參與會計(jì)教育的綜合性大學(xué)中，只保留現(xiàn)在會計(jì)教育的碩士和未來的博士的學(xué)位教育，而將本科會計(jì)教育全部調(diào)整到應(yīng)用技術(shù)大學(xué)和高職學(xué)院。職業(yè)教育中的會計(jì)教育模式與注冊會計(jì)師行業(yè)考試密切掛鉤、無縫連接，這不僅是不存在弊端的合理方式，而且，還是引導(dǎo)專業(yè)提升的目標(biāo)所在。綜前所述，會計(jì)教育或許不是高等教育優(yōu)化學(xué)科專業(yè)、類型、層次結(jié)構(gòu)中的唯一學(xué)科，卻是錯(cuò)位效應(yīng)與調(diào)整效果最明顯的學(xué)科。錯(cuò)位的調(diào)整有三方面效應(yīng)使得高等教育和高等職業(yè)教育兩個(gè)結(jié)構(gòu)都得以合理優(yōu)化；使得綜合性大學(xué)、應(yīng)用技術(shù)大學(xué)及高職院校，都明確了各自應(yīng)有的特色；從配置優(yōu)質(zhì)教育資源上，根本改變職業(yè)教育社會吸引