第三章消費稅法本章內(nèi)容結構5節(jié)第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍第二節(jié)稅目與稅率第三節(jié)計稅依據(jù)第四節(jié)應納稅額的計算第五節(jié)征收管理本章內(nèi)容變化1卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅計稅方法變化自2015年5月10日起，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅的從價稅稅率由5提高至11，并按0005元/支加征從量稅。2關于葡萄酒的相關政策（1）明確屬于“其他酒”（2）自2015年5月1日起，從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進、進口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應稅葡萄酒的，準予從葡萄酒消費稅應納稅額中扣除所耗用應稅葡萄酒已納消費稅稅款。本章考情分析本章是稅法考試的重要的稅種之一?？荚囍袉芜x題、多選題、計算題，綜合題均會涉及，分數(shù)一般在10分以內(nèi)。本章內(nèi)容講解消費稅概述一、消費稅概念我國現(xiàn)行消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人就其應稅消費品征收的一種稅。二、我國消費稅的特點（一）征收范圍具有選擇性（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性（三）平均稅率水平比較高且稅負差異大（四）征收方法具有靈活性三、消費稅與增值稅的關系區(qū)別聯(lián)系1兩稅征收范圍不同2兩稅與價格的關系不同3兩稅的納稅環(huán)節(jié)不同1兩稅都對貨物征收2對于從價定率征收消費稅的應稅消費品，征收消費稅的同時需要征收增值稅，兩稅的計稅依據(jù)一致4兩稅的計稅方法不同第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍知識點納稅義務人與征稅范圍考情分析近三年無考點一、納稅義務人在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口條例規(guī)定的消費品的單位和個人，為消費稅納稅義務人?！纠}多選題】下列單位中屬于消費稅納稅人的有（）。A小汽車生產(chǎn)企業(yè)B委托加工煙絲的卷煙廠C進口紅酒的外貿(mào)公司D受托加工白酒的加工廠正確答案ABC答案解析選項D，受托加工白酒的企業(yè)是消費稅的扣繳義務人，不是納稅人。二、征稅范圍分布于4個環(huán)節(jié)生產(chǎn)、委托加工、進口、零售，指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納。重要說明（一）生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅的說明1一般生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)自用2視為生產(chǎn)行為（1）將外購的消費稅非應稅產(chǎn)品以消費稅應稅產(chǎn)品對外銷售的；（2）將外購的消費稅低稅率應稅產(chǎn)品以高稅率應稅產(chǎn)品對外銷售的。（二）兩個特殊環(huán)節(jié)1零售環(huán)節(jié)征收消費稅的有金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，具體要求要素規(guī)定注釋征稅范圍零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾不符合條件的，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)交納消費稅的金銀首飾稅率5對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅（10）；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅（5）要素規(guī)定注釋計稅依據(jù)一般規(guī)定不含增值稅的銷售額含稅銷售額（117）1金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售按銷售額全額征收消費稅2金銀首飾連同包裝物銷售無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅3帶料加工的金銀首飾按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅計稅依據(jù)具體規(guī)定4以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅【例題計算題】乙商場零售金銀首飾取得含稅銷售額1053萬元，其中包括以舊換新業(yè)務中新首飾的含稅銷售額585萬元。在以舊換新業(yè)務中，舊首飾作價的含稅金額為351萬元，乙商場實際收取的含稅金額為234萬元。計算乙商場零售金銀首飾應繳納的消費稅、增值稅（不考慮進項稅）。正確答案應納消費稅（1053585）1175234117503（萬元）應納增值稅（1053585）1171723411717102（萬元）2批發(fā)環(huán)節(jié)只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征消費稅自2009年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道5從價稅。自2015年5月10日起，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅的從價稅稅率由5提高至11，并按250元/箱加征從量稅。相關內(nèi)容如下要素規(guī)定納稅人在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人。（1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅（2）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅計稅依據(jù)批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）和銷售量征收消費稅復合計稅稅額計算應納消費稅銷售額（不含增值稅）11銷售數(shù)量250元/箱關注的問題（1）納稅人應將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅（2）卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款納稅地點卷煙批發(fā)企業(yè)的機構所在地，總機構與分支機構不在同一地區(qū)的，由總機構申報納稅【例題單選題】卷煙批發(fā)企業(yè)甲2015年11月批發(fā)銷售卷煙500箱，其中批發(fā)給另一卷煙批發(fā)企業(yè)300箱、零售專賣店150箱、個體煙攤50箱。每箱不含稅批發(fā)價格為13000元。甲企業(yè)應繳納的消費稅（）。A130000元B286000元C336000元D840000元正確答案C答案解析甲企業(yè)應繳納的消費稅13000（15050）11（15050）250元336000（元）【例題多選題】根據(jù)現(xiàn)行稅法，下列消費品的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，既征收增值稅又征收消費稅的有（）。A批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的白酒D申報進口的高爾夫球具正確答案ABD答案解析選項C，批發(fā)環(huán)節(jié)不是白酒消費稅的納稅環(huán)節(jié)，本環(huán)節(jié)只繳納增值稅。第二節(jié)稅目與稅率知識點消費稅稅目考情分析2014、2015年選擇題考點消費稅征稅范圍可以概括為生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品。從消費稅的征收目的出發(fā)，目前應稅消費品被定為15類貨物，即消費稅有15個稅目。2014年12月1日起，取消對汽車輪胎、酒精征收消費稅。2015年2月1日起，對電池、涂料征收消費稅。一、煙包括子目1卷煙（包括進口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務院批準納入計劃的企業(yè)及個人生產(chǎn)的卷煙）（1）生產(chǎn)、委托加工、進口環(huán)節(jié)征消費稅（2）批發(fā)環(huán)節(jié)加征消費稅2雪茄煙3煙絲二、酒包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒（含果?。⑵渌?。2014年12月1日起，取消對酒精征收消費稅。注意（1）啤酒的分類甲類啤酒、乙類啤酒單位稅額差別；劃分標準3000元/噸，含包裝物及押金，不含重復使用的塑料固轉箱押金。（2）飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設備生產(chǎn)的啤酒應當征收消費稅。（3）配制酒中其它酒（10）與白酒（20）。（4）葡萄酒消費稅適用“其他酒”子目。【考題計算題】某啤酒屋2014年6月世界杯期間發(fā)生業(yè)務如下店堂點餐消費收入400000元，含銷售瓶裝啤酒2噸收入50000元、用自有設備現(xiàn)釀啤酒05噸收入20000元。正確答案（1）啤酒屋應繳納的服務業(yè)營業(yè)稅400000520000（元）（2）啤酒屋應繳納消費稅25005125（元）三、化妝品包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。不包括舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩。四、貴重首飾及珠寶玉石。包括以金、銀、珠寶玉石等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀及鑲嵌飾物，以及經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費稅。五、鞭炮、焰火不包括體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。六、成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目。航空煤油暫緩征收；變壓器油、導熱類油等絕緣油類產(chǎn)品不征收消費稅。七、小汽車小轎車、中輕型商用客車不包括（1）電動汽車不屬于本稅目征收范圍；（2）車身長度大于7米（含）、座位1023座（含）以下的商用客車；（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。八、摩托車包括2輪和3輪。不征稅（1）最大設計車速不超過50KM/H，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50ML的三輪摩托車不征收消費稅。（2）氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車不征收消費稅。九、高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。十、高檔手表高檔手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。十一、游艇長度大于8米小于90米。十二、木制一次性筷子十三、實木地板以木材為原料。十四、電池（2015年2月1日起，4）包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。對無汞原電池、鎳氫蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池、全釩液流電池免征消費稅。對鉛蓄電池2015年12月31日前緩征消費稅、2016年1月1日起按4稅率征收消費稅。十五、涂料（2015年2月1日起，4）【考題單選題】（2015年）下列產(chǎn)品中，屬于消費稅征稅范圍的是（）。A輪胎B電池C卡丁車D酒精正確答案B答案解析汽車輪胎、酒精不再征收消費稅，卡丁車不屬于消費稅的應稅范圍。【考題單選題】（2012年）下列行為涉及的貨物，屬于消費稅征稅范圍的是（）。A批發(fā)商批發(fā)銷售的雪茄煙B汽車修理廠修車時更換的輪胎C鞭炮加工廠銷售田徑比賽用發(fā)令紙D出國人員免稅商店銷售的金銀首飾正確答案D答案解析雪茄煙在批發(fā)環(huán)節(jié)不征收消費稅；輪胎不是消稅費應稅消費品；田徑比賽用發(fā)令紙是不征收消費稅的。知識點稅率考情分析2014、2015年計算題、綜合題考點一、比例稅率適用于大多數(shù)應稅消費品，稅率從1至56；二、定額稅率只適用于三種液體應稅消費品，它們是啤酒、黃酒、成品油。啤酒單位稅額每噸出廠價格在3000元以上的250元/噸每噸出廠價格不足3000元的220元/噸娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的250元/噸三、白酒、卷煙2種應稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結合的復合計稅。應稅消費品環(huán)節(jié)定額稅率比例稅率56（每條價格70元）生產(chǎn)、委托加工、進口150元/箱06元/條0003元/支36（每條價格70元）卷煙批發(fā)250元/箱11（2015510起）白酒每斤05元20四、從高適用稅率征收消費稅，有兩種情況1納稅人兼營不同稅率應稅消費品，未分別核算各自銷售額；2將不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷售的（即使分別核算也從高稅率）?！纠}單選題】某酒廠12月銷售糧食白酒12000斤，不含稅單價為5元/斤，隨同銷售的包裝物價格7254元；本月銷售禮品盒6000套，不含稅單價為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、單價80元，干紅酒2斤、單價70元。該企業(yè)12月應納消費稅（）元。A199240B379240C391240D484550正確答案C答案解析應納消費稅1200057254（117）2012000056000300206000405391240（元）第三節(jié)計稅依據(jù)三種計稅方法計稅公式1從價定率計稅應納稅額銷售額比例稅率2從量定額計稅（啤酒、黃酒、成品油）應納稅額銷售數(shù)量單位稅額3復合計稅（白酒、卷煙）應納稅額銷售額比例稅率銷售數(shù)量單位稅額知識點銷售額的確定考情分析2013、2014、2015年計算性考點一、銷售額一般規(guī)定1銷售額納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額；價外費用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。應稅消費品的銷售額含增值稅的銷售額（1增值稅稅率或征收率）【例題計算題】某實木地板生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年12月生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務如下（1）生產(chǎn)實木地板50萬平方米，銷售給消費者個人40萬平方米，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額6400萬元，收取包裝費320萬元。（2）生產(chǎn)實木復合地板70萬平方米，銷售給單位22萬平方米，開具普通發(fā)票。取得含稅銷售額1540萬元、送貨收入76萬元（運輸業(yè)務不單獨核算）。要求分別計算應繳納的消費稅（消費稅稅率5）。正確答案銷售實木地板應繳納的（6400320）（117）528718（萬元）銷售實木復合地板應繳納的消費稅稅額（154076）（117）56906（萬元）2包裝物（1）包裝物連同產(chǎn)品銷售。（2）只是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨核算又未過期的，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用率征收消費稅。（3）包裝物既作價隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金。（4）對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。總結包裝物押金的稅務處理押金種類收取時，未逾期逾期時一般應稅消費品的包裝物押金不繳增值稅，不繳消費稅繳納增值稅，繳納消費稅（押金需換算為不含稅價）酒類產(chǎn)品包裝物押金（除啤酒、黃酒外）繳納增值稅、消費稅（押金需換算為不含稅價）不再繳納增值稅、消費稅啤酒、黃酒包裝物押金不繳增值稅，不繳消費稅只繳納增值稅，不繳納消費稅（因為從量征收）【考題多選題】企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項中，應并入銷售額計征消費稅的有（）。A優(yōu)質(zhì)費B包裝物租金C品牌使用費D包裝物押金正確答案ABCD答案解析優(yōu)質(zhì)費、包裝物租金和品牌使用費都屬于價外費用應并入銷售額計征消費稅，白酒的包裝物押金在收取時就需要并入銷售收入計征消費稅?！纠}計算題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2016年1月（1）銷售糧食白酒60000斤，取得不含銷售額105000元；另外，收取糧食白酒品牌使用費4680元；本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元。（2）銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價2400元。銷售啤酒收取包裝物押金1170元。要求計算該酒廠本月應納消費稅稅額（啤酒單位稅額220元/噸）。正確答案糧食白酒應納消費稅60000051050002046801172093601172053400（元）啤酒應納消費元）該酒廠應納消費稅稅額534003300086400（元）二、銷售額的特殊規(guī)定（一）納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。（二）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅?！究碱}計算題（節(jié)選）】某禮花廠2016年1月發(fā)生以下業(yè)務（1）當月生產(chǎn)甲鞭炮120箱，銷售給A商貿(mào)公司100箱，每箱不含稅銷售價格為800元其余20箱通過該企業(yè)自設非獨立核算門市部銷售，每箱不含稅銷售價格為850元。（2）當月生產(chǎn)乙鞭炮500箱，銷售給B商貿(mào)公司250箱，每箱銷售價格為1100元將200箱換取火藥廠的火藥，其余待售。要求根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題（1）銷售給A商貿(mào)公司鞭炮應繳納的消費稅。正確答案消費稅80010015800001512000（元）（2）門市部銷售鞭炮應繳納的消費稅。正確答案消費稅850201517000152550（元）（3）銷售給B商貿(mào)公司鞭炮應繳納的消費稅。正確答案應繳納的消費稅1100250152750001541250（元）（4）用鞭炮換取原材料應繳納的消費稅。正確答案消費稅1100200152200001533000（元）（三）酒類關聯(lián)企業(yè)間關聯(lián)交易消費稅處理白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。知識點銷售數(shù)量規(guī)定考情分析近三年無考點1銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量2自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。3委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。4進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品的進口數(shù)量。【例題多選題】下列各項關于從量計征消費稅計稅依據(jù)確定方法的表述中，正確的有（）。A銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量B進口應消費品的為海關核定的應稅消費品數(shù)量C以應稅消費品投資入股的，為應稅消費品移送使用數(shù)量D委托加工應稅消費品的，為加工完成的應稅消費品數(shù)量正確答案ABC答案解析委托加工應稅消費品的，為收回應稅消費品的數(shù)量。知識點從價定率和從量定額混合計算方法考情分析2014、2015年計算性考點【例題計算題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)（1）銷售糧食白酒60噸給某專賣店，每噸銷售價格26000元，共計應收含稅銷售額1825200元；由于專賣店提前支付價款，企業(yè)給予專賣店3的銷售折扣，實際收款1770444元。（2）銷售同品牌糧食白酒50噸給獨立核算的全資子公司（銷售公司），每噸售價20000元。（3）直接零售給消費者個人薯類白酒25噸，共計取得含稅銷售額836550元。正確答案應繳納的消費稅1825200（117）5026000836550（117）20（605025）200005715000135000850000（元）【例題計算題】某卷煙廠按60元/條的調(diào)撥價格（不含增值稅）銷售600標準箱M牌號卷煙給某卷煙批發(fā)公司。（1箱250條）正確答案應納消費稅60025060361000060000153249333（萬元）第四節(jié)應納稅額計算知識點生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算考情分析每年計算題、綜合題考點一、直接對外銷售應納消費稅的計算計稅方法計稅依據(jù)適用范圍計稅公式1從價定率計稅銷售額除列舉項目之外的應稅消費品應納稅額銷售額比例稅率2從量定額計稅銷售數(shù)量列舉3種啤酒、黃酒、成品油應納稅額銷售數(shù)量單位稅額3復合計稅銷售額、銷售數(shù)量列舉2種白酒、卷煙應納稅額銷售額比例稅率銷售數(shù)量單位稅額二、自產(chǎn)自用應納消費稅的計算1用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品不繳消費稅2用于其它方面于移送使用時繳消費稅本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品；在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構；饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面?！纠}多選題】下列各項中，應當征收消費稅的有（）。A化妝品廠作為樣品贈送給客戶的香水B生產(chǎn)企業(yè)用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗耗費的高爾夫球桿C白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒D建材生產(chǎn)企業(yè)移送非獨立核算門市部待銷售的涂料正確答案AC答案解析選項B，生產(chǎn)企業(yè)用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗耗費的高爾夫球桿是不交消費稅的；選項D，移送時是不交消費稅的，等到出售時根據(jù)實際銷售額繳納消費稅?！究碱}單選題】（2014年）某地板企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年1月銷售自產(chǎn)地板2批第一批800箱，取得不含稅收入160萬元，第二批500箱，取得不含稅收入113萬元，另將同型號地板200箱贈送給福利院，300箱發(fā)放給職工作福利，已知實木地板消費稅率為5，該企業(yè)當月應繳納消費稅（）萬元。A189B168C193D1898正確答案A答案解析將自產(chǎn)地板贈送給福利院和發(fā)給職工作福利，均屬于自產(chǎn)應稅消費品用于其他方面，要視同銷售，于移送使用時按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。應納消費稅160113（160113）（800500）（200300）5189（萬元）【例題計算題】某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車，小汽車不含稅出廠價為125萬元。5月發(fā)生如下業(yè)務本月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實驗，3輛作為廣告樣品，2輛移送加工豪華小轎車。（假定小汽車稅率為9）。要求計算該企業(yè)上述業(yè)務應納消費稅正確答案應納消費稅（86003）1259967838（萬元）3組成計稅價格及稅額計算按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅；無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。組成計稅價格計算公式組成計稅價格成本利潤消費稅稅額應納消費稅組成計稅價格比例稅率組價公式中的成本利潤率有幾種適用情況（1）對從價定率征收消費稅的應稅消費品【例題教材中計算題】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格，但已知其成本利潤率為5，消費稅稅率為30。正確答案組價8000（15）（130）12000（元）應納消費稅稅額12000303600（元）應納增值稅稅額12000172040（元）（2）對從量定額征收消費稅的應稅消費品消費稅從量征收與售價或組價無關；增值稅需組價時,組價公式中的成本利潤率按增值稅法中規(guī)定的10確定，組價中應含消費稅稅金?！纠}計算題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價。計算該廠應納消費稅和增值稅銷項稅額。（稅務機關核定的消費稅單位稅額為220元/噸）正確答案應納消費稅102202200（元）應納增值稅101000（110）2200172244（元）（3）對復合計稅辦法征收消費稅的應稅消費品組成計稅價格（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1比例稅率）【例題計算題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤春節(jié)前夕發(fā)放職工，每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價。要求計算應納消費稅和增值稅。（白酒消費稅成本利潤率為10）正確答案應納消費稅從量征收的消費稅2000051000（元）從價征收的消費稅122000（110）1000（120）206850（元）（注組價中包含從量征收的消費稅）應納消費稅100068507850（元）應納增值稅122000（110）1000（120）1758225（元）知識點委托加工應稅消費品稅務處理考情分析2013、2014單選題，2015計算題考點一、委托加工的應稅消費品的定義委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。以下情況不屬于委托加工應稅消費品由受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品；受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應稅消費品；由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品?！究碱}計算題】（2015年）甲地板廠業(yè)務（1）將外購素板40加工成A型實木地板，當月對外銷售并開具增值稅專用發(fā)票注明銷售金額40萬元、稅額68萬元。（2）受乙地板廠委托加工一批A型實木地板，雙方約定由甲廠提供素板，乙廠支付加工費。甲廠將剩余的外購實木素板全部投入加工，當月將加工完畢的實木地板交付乙廠，開具的增值稅專用發(fā)票注明收取材料費金額306萬元、加工費5萬元。正確答案（1）該業(yè)務不是消費稅法規(guī)定的委托加工業(yè)務。（2）納稅人為甲廠。（3）應納消費稅40406053（萬元）二、委托加工應稅消費品消費稅的繳納1受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。如果受托方是個人（含個體工商戶），委托方須在收回加工應稅消費品后向所在地主管稅務機關繳納消費稅?！纠}單選題】稅務機關在稅務檢查中發(fā)現(xiàn)，張某委托本地個體戶李某加工實木地板。張某已將實木地板收回并銷售，但未入賬，也不能出示消費稅完稅證明。下列關于稅務機關征管行為的表述中，正確的是（）。A要求李某補繳稅款B要求張某補繳稅款C應對張某處以未繳消費稅額05倍至3倍的罰款D應對李某處以未代收代繳消費稅額05倍至3倍的罰款正確答案B答案解析委托加工納稅人是委托方，所以應該由納稅人補繳稅款；李某是個體戶不具有扣繳義務，不應對李某進行罰款；張某屬于欠稅，需要處以05倍至5倍的罰款。2如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，委托方應補交稅款，補稅的計稅依據(jù)為（1）已直接銷售的按銷售額計稅；（2）未銷售或不能直接銷售的按組價計稅（委托加工業(yè)務的組價）。三、委托加工應稅消費品應納稅額計算受托方代收代繳消費稅時，應按受托方同類應稅消費品的售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。1從價征收組價公式為【考題單選題】（2014年）甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年1月外購一批木材，取得增值稅專用發(fā)票注明價款50萬元、稅額85萬元；將該批木材運往乙企業(yè)委托其加工木制一次性筷子，取得稅務局代開的小規(guī)模納稅人運輸業(yè)專用發(fā)票注明運費1萬元、稅額003萬元，支付不含稅委托加工費5萬元。假定乙企業(yè)無同類產(chǎn)品對外銷售，木制一次性筷子消費稅稅率為5。乙企業(yè)當月應代收代繳的消費稅為（）萬元。A262B267C289D295正確答案D答案解析甲企業(yè)支付的運費1萬元應計入材料成本中。乙企業(yè)當月應代收代繳的消費稅（5015）（15）5295（萬元）2復合征收組價公式為組成計稅價格（材料成本加工費委托加工數(shù)量定額稅率）（1比例稅率）【例題計算題】某市煙草集團公司屬增值稅一般納稅人，持有煙草批發(fā)許可證，3月購進已稅煙絲800萬元（不含增值稅），委托M企業(yè)加工甲類卷煙500箱（250條/箱，200支/條），M企業(yè)每箱01萬元收取加工費（不含稅），當月M企業(yè)按正常進度投料加工生產(chǎn)卷煙200箱交由集團公司收回。（說明煙絲消費稅率為30，甲類卷煙消費稅為56加0003元/支。）要求計算M企業(yè)當月應當代收代繳的消費稅。正確答案代收代繳的消費稅（800200500012002000015）/（1056）056200001543955（萬元）【考題計算題】（2015年考生回憶）甲企業(yè)從農(nóng)戶手中收購了高粱成本為42萬元；所收購的高粱當月全部委托乙公司生產(chǎn)白酒35000千克，收回時乙公司開具增值稅專用發(fā)票上注明加工費金額5萬元。要求（1）計算乙公司應代收代繳的消費稅；（2）計算乙公司應納增值稅。正確答案乙公司應代收代繳的消費稅（4253500020510000）（120）2035000205100001613（萬元）乙公司應納增值稅517085（萬元）（四）委托加工應稅消費品收回1直接出售（不高于受托方的計稅價格）不再繳納消費稅；2加價出售（高于受托方的計稅價格出售）繳納消費稅，并準予扣除受托方已代收代繳的消費稅?！纠}計算題】甲企業(yè)本月將委托加工收回的煙絲25用于銷售，開具增值稅專用發(fā)票，注明金額30萬元，剩余用于生產(chǎn)卷煙。（加工企業(yè)代收消費稅2521萬元）正確答案出售部分加工企業(yè)代收銷售稅的計稅依據(jù)2521302584032521（萬元），甲企業(yè)收回后出售價格為30萬元，不屬于直接出售。委托加工業(yè)務中雙方稅務處理【例題計算題】甲企業(yè)為高爾夫球及球具生產(chǎn)廠家，是增值稅一般納稅人，10月發(fā)生以下業(yè)務（1）購進一批碳素材料、鈦合金，增值稅專用發(fā)票注明價款150萬元、增值稅稅款255萬元，委托丙企業(yè)將其加工成高爾夫球桿，支付加工費用30萬元、增值稅稅款51萬元。（2）委托加工收回的高爾夫球桿的80當月已經(jīng)銷售，收到不含稅款300萬元，尚有20留存?zhèn)}庫。要求（1）計算丙企業(yè)代收代繳的消費稅（消費稅稅率10）（2）計算甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應繳納的消費稅（3）假設丙企業(yè)未履行代收代繳消費稅，留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應納消費稅正確答案（1）丙企業(yè)代收代繳的消費稅（15030）（110）102001020（萬元）（2）甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應繳納的消費稅300102008010301614（萬元）（3）假設丙企業(yè)未履行代收代繳消費稅，留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應納消費稅（15030）（110）20104（萬元）知識點進口應稅消費品應納稅額計算考情分析近三年無，屬于計算性題目考點一、從價定率辦法計稅應納稅額組成計稅價格消費稅稅率組成計稅價格（關稅完稅價格關稅）（1消費稅比例稅率）二、從量定額辦法計稅三、復合辦法計稅消費稅中3個組價1生產(chǎn)環(huán)節(jié)組價成本（1消費稅成本利潤率）/（1消費稅稅率）2委托加工環(huán)節(jié)組價（材料成本加工費）/（1消費稅稅率）3進口環(huán)節(jié)組價（完稅價關稅）/（1消費稅稅率）【例題計算題】某企業(yè)進口一批煙絲，境外成交價格150萬元，運至我國境內(nèi)輸入地點起卸前運費20萬元，無法確知保險費用；將煙絲從海關監(jiān)管區(qū)運往倉庫，支付運費12萬元，取得貨運增值稅專用發(fā)票。要求計算進口環(huán)節(jié)繳納各項稅金（關稅稅率為10）正確答案關稅完稅價格（15020）（10003）17051（萬元）（1）進口關萬元）（2）進口增值稅（170511705）（130）174555（萬元）（3）進口消費稅（170511705）（130）308038（萬元）知識點已納消費稅扣除的計算考情分析2013計算題考點，也可做選擇題考點一、外購應稅消費品已納消費稅的扣除稅法規(guī)定對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷售時，可按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。1扣稅范圍在消費稅15個稅目中，除酒（葡萄酒例外）、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料外，其余9個稅目有扣稅規(guī)定（1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（3）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（6）外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（7）外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；（8）外購汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應稅成品油；（9）外購已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）；新增根據(jù)葡萄酒消費稅管理辦法（試行的規(guī)定，自2015年5月1日起，從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進、進口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應稅葡萄酒的，準予從葡萄酒消費稅應納稅額中扣除所耗用應稅葡萄酒已納消費稅稅款。如本期消費稅應納稅額不足抵扣的，余額留待下期抵扣?！纠}多選題】下列各項中，外購應稅消費品已納消費稅款準予扣除的有（）。A外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙B外購已稅白酒勾兌生產(chǎn)的藥酒C外購已稅珠寶原料生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾D外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品正確答案AD答案解析消費稅中白酒不能扣除已納消費稅；外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石可以扣除已納消費稅。2扣稅計算按當期生產(chǎn)領用數(shù)量扣除其已納消費稅。當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款當期準予扣除的外購應稅消費品買價外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價期初庫存的外購應稅消費品買價當期購進的外購應稅消費品買價期末庫存的外購應稅消費品買價（買價均不含增值稅）【例題單選題】某卷煙廠從甲企業(yè)購進煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元；使用60用于生產(chǎn)A牌卷煙（甲類卷煙）；本月銷售A牌卷煙80箱（標準箱），取得不含稅銷售額400萬元。已知甲類卷煙消費稅稅率為56加150元/標準箱、煙絲消費稅稅率為30。當月該卷煙廠應納消費稅稅額為（）萬元。A21020B21620C224D22520正確答案B答案解析本題考核消費稅的計算。卷煙的消費稅實行復合計征，外購已稅煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙的，已納消費稅可以扣除。當月該卷煙廠應納消費稅稅額4005615080100005030602162（萬元）【例題計算題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)期初庫存煙絲200萬元，本月購進煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，支付價款150萬元，增值稅稅額為255萬元，購進的煙絲數(shù)量共計5噸，本月生產(chǎn)領用外購煙絲4噸，計算本期可以抵扣的煙絲消費稅。正確答案本期可以抵扣的煙絲消費稅150543036（萬元）3扣稅環(huán)節(jié)對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除4外購應稅消費品后銷售對自己不生產(chǎn)應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。二、委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的稅款抵扣稅法規(guī)定對委托加工收回消費品已納的消費稅，可按當期生產(chǎn)領用數(shù)量從當期應納消費稅稅額中扣除扣稅范圍、扣稅方法與外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品相同。1范圍9項（列舉）2方法領用扣稅3環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)【例題單選題】2015年8月某首飾廠從某商貿(mào)企業(yè)購進一批珠寶玉石，增值稅發(fā)票注明價款50萬元，增值稅稅款85萬元，打磨后再將其銷售給首飾商城，收到不含稅價款90萬元。已知珠寶玉石消費稅稅率為10，該首飾廠以上業(yè)務應繳納消費稅（）。A4萬元B5萬元C9萬元D14萬元正確答案A答案解析應納消費稅901050104（萬元）知識點消費稅出口退稅的計算考情分析2013年選擇題考點一、出口免稅并退稅（一）適用范圍有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)購進應稅消費品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應稅消費品。注意外貿(mào)企業(yè)受非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應稅消費品是不予退（免）稅的。（二）應退消費稅的計稅依據(jù)1從價定率計征消費稅的為已征且未在內(nèi)銷應稅消費品應納稅額中抵扣的購進出口貨物金額；2從量定額計征消費稅為已征且未在內(nèi)銷應稅消費品應納稅額中抵扣