論如何做好企業(yè)的納稅籌劃摘要本文主題論述如何做好企業(yè)的納稅籌劃，使企業(yè)在相同會計利益的情況下獲得更多的稅收利益，盡量減少企業(yè)的稅收負擔。主要對增值稅和企業(yè)所得稅進行籌劃，增值稅的籌劃是對納稅人類別的籌劃，運用增值率法和抵扣率法進行籌劃。企業(yè)所得稅的籌劃主要是通過對折舊方法的選擇，壞賬準備以及捐贈的籌劃。關鍵詞增值稅；所得稅；籌劃前言納稅是一般的企業(yè)都必須履行的義務，資本是企業(yè)生存的血脈，獲取最大的利益是企業(yè)存在的目的，而納稅會減少企業(yè)所得的利益，而且是以現(xiàn)金的方式流出企業(yè)這就在很大程度上影響企業(yè)的現(xiàn)金流通。如去年的經濟危機，企業(yè)商品銷路不暢，而且中央銀行又采取了緊縮銀根的貨幣政策，導致東南沿海一帶的企業(yè)因資金鏈短接而倒閉。因此企業(yè)希望能通過合法的手段來減少企業(yè)的利益流出，特別是現(xiàn)金流出。這就要運用合理的稅收籌劃方法來進行納稅籌劃合理避稅。本文所舉的都是滿足可以申請一般納稅人也可以不申請一般納稅人的企業(yè)，從兩個主要稅種上進行稅收籌劃，即增值稅的籌劃和企業(yè)所得稅的籌劃。第1章增值稅的介紹做好增值稅的納稅籌劃，本文運用納稅人的類別進行籌劃，運用的研究方法是增值率判別法和抵扣率判別法。目前，在我國增值稅與其他流轉稅相比，有以下幾個特點1、價外稅，使增值稅的間接稅性質更為明顯，規(guī)范化的增值稅均屬于由生產經營者或銷售者繳納，而由購買者或消費者負擔，稅款可以轉嫁的間接稅。采用價外稅辦法即稅金不包含在銷售價內，將稅款和價款明顯分開，好處是更鮮明的體現(xiàn)增值稅的轉嫁性質，明確企業(yè)只是稅款的繳納者，消費者是稅款的最終負擔者，增加國家和企業(yè)之間分配關系的透明度。另外，在零售環(huán)節(jié)出售商品和對消費者提供勞務時，價格和稅金不分開標明，這符合我國群眾的消費心理，但并未改變增值稅實行價外稅的間接性質。2、統(tǒng)一實行規(guī)范化的購進抵扣法，即憑發(fā)票注明稅款進行抵扣的方法，銷貨企業(yè)在開出的專用發(fā)票上，不僅要注明價款，還要注明稅款。這樣對進貨企業(yè)來講，進項稅額是發(fā)票上注明的而非自己計算的，從而大大減輕了納稅人計算進項稅額的工作量，而且使抵扣稅金更加準確，也體現(xiàn)了增值稅在征收上的普遍性和連續(xù)性。3、采用“消費型”增值稅，對企業(yè)外購的原材料，燃料，動力，包裝物，低質易耗品和固定資產等進項稅款都準予抵扣。4、對不同規(guī)模經營的納稅人，采取不同的計稅方法。增值稅按照銷售額大小和會計核算是否健全，將納稅人分為兩類一類為一般納稅人，采用購進扣稅法計稅；另一類是小規(guī)模納稅人，采用征收率的特殊辦法征收。這樣既有利于增值稅制度的推行，又有利于簡化征收，強化征管，尤其是使基層稅務機關能夠集中較多的力量對大中型企業(yè)納稅人的管理，抓好收入重點。由于有以上幾個特征，增值稅扽籌劃就有了可能性，增值稅的納稅人依法劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同身份的納稅人適用的稅率不同，稅收優(yōu)惠政策也不同，而且差異很大?，F(xiàn)行稅法對一般納稅人和小規(guī)模納稅人有明確的界定一般納稅人是指年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準且會計核算制度健全的企業(yè)或企業(yè)型單位，經過申請審批認定為一般納稅人，享受一般納稅人的待遇。符合一般納稅人標準而不申請認定為的納稅人以17的稅率計算銷項稅額，并直接以銷項稅額作為應納稅額，進項稅額不得抵扣也不得使用增值稅發(fā)票。小規(guī)模納稅人是指年應稅銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按照有關規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。從事貨物生產或提供加工，修理修配應稅勞務的納稅人，以及從事貨物生產或提供加工，修理修配應稅勞務為主，同時兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下的為小規(guī)模納稅人，100萬元以上的為一般納稅人；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的為小規(guī)模納稅人；180萬元以上的為一般納稅人。會計核算制度健全與否主要看其能否提供完整的稅務資料，能否準確的核算進項稅額，銷項稅額和應納稅額。如果能則認為其會計核算制度健全，反之則認為其會計核算制度不健全，也就是說，如果企業(yè)會計核算制度確實健全，且能準確完整的提供稅務資料，依法納稅，即使工業(yè)企業(yè)生產規(guī)模與稅法規(guī)定還有一定差距，也可以申請認定為一般納稅人。這就為一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的籌劃提供了空間。人們通常認為小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人，但實際并非如此，納稅人進行稅務籌劃的目的在于通過減少稅務支出，以降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅務，在暫時無法擴大經營規(guī)模的前提下實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉換必然要增加成本，如果小規(guī)模納稅人稅負減輕帶來的收益尚不足以抵扣這些成本支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人身份。由此可見，小規(guī)模納稅人的稅負也并不總是高于一般納稅人，這時納稅人的身份籌劃就有了經濟效益。第2章增值稅的籌劃21運用增值率法進行稅收籌劃采用增值率法進行納稅人身份的籌劃原理如下設理論增值率為V，實際增值率為V1，一般納稅人適用的稅率為X1小規(guī)模納稅人適用的稅率為X2，則增值率（V）銷售稅額進項稅額銷項稅額一般納稅人應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額銷售收入X1銷售收入X1（1V）銷售收入VX1小規(guī)模納稅人應納稅額銷售收入X2當兩者應納稅額相等時，增值率計算如下銷售收入VX1銷售收入X2則VX1X2100若當實際增值率V1理論增值率V時，兩者納稅人的稅務相同若V1V時，一般納稅人的稅負重于小規(guī)模納稅人若V13529，成為一般納稅人后稅負會重于小規(guī)模納稅人。作為一般納稅人應納稅額7017401751萬元作為小規(guī)模納稅人應納稅額70642萬元成為小規(guī)模納稅人節(jié)稅額514209萬元此外，該小規(guī)模納稅人成為一般納稅人還要增加相應的納稅成本。2、一般納稅人含稅銷售額增值率平衡點E2假設納稅人的含稅銷售增值率為V2，含稅銷售額為S2，含稅購進額為P2，一般納稅人適用稅率為17，小規(guī)模納稅人的征收率為6。一般納稅人應納稅額S2117V217小規(guī)模納稅人應納稅額S1066當兩納稅人應納稅額相等時，E2V23896由此可以看出當實際增值率小于E2時，一般納稅人的稅負低于小規(guī)模納稅人故應選擇一般納稅人的身份。當實際增值率等于E2時，兩納稅人說稅負相當。當時及增值率大于E2時，一般納稅人的稅重低于小規(guī)模納稅人故應選擇小規(guī)模納稅人的身份。例2、B公司是一個年含稅銷售額80萬元的生產型企業(yè)，公司每年購進原材料的價格為45萬元（含稅），若為一般納稅人，適用的增值率為17，若為小規(guī)模納稅人適用的征收率為6，該公司會計核算制度健全，有條件被認定為一般納稅人，現(xiàn)進行納稅籌劃。該公司含稅增值率（8045）804375該公司維持其小規(guī)模納稅人的身份更有利一些，因為其不含稅增值率43753896,成為一般納稅人后稅負會重于小規(guī)模納稅人。作為一般納稅人應納稅額80117174511717508萬元作為小規(guī)模納稅人應納稅額801066453萬元成為小規(guī)模納稅人節(jié)稅額508453055萬元22運用抵扣率法進行稅收籌劃抵扣率，即增值稅可抵扣的金額占總銷售額的比重，通過納稅人實際的抵扣率與無差別平衡點的抵扣率進行比較，來選擇納稅人身份。假設可抵扣的購進項目占不含稅銷售額的比重為R，則增值率銷售額購進額銷售額1購進額銷售額1抵扣率一般納稅人應納稅額銷售額X1銷售額（1R）X1小規(guī)模納稅人應納稅額銷售額X2則當兩納稅人稅負相等時，R1X2X1由此可知當R1R時，兩納稅人稅負相同。當R1R時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人。當R1DXD0XDDXD12X根據(jù)第一個不等式解得74XD與D12X相矛盾，故沒有該籌劃方案。利用捐贈進行企業(yè)所得稅的籌劃，當年利潤在30萬元到32萬元之間時可以進行稅收籌劃，增加的稅后收益24075X捐贈額X30結論本文主要論述了企業(yè)都會遇到的兩個常規(guī)稅種，對這兩個稅種進行了納稅籌劃。就增值稅而言，就在于把納稅人劃分為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，從增值率或者抵扣率來找出一般納稅人和小規(guī)模納稅人額平衡點，再依據(jù)實際的增值率或者抵扣率來選擇納稅人的類別。對于企業(yè)所得稅，本文也從三個會計項目進行了籌劃，首先就是固定資產折舊年限和折舊方法的選擇，在稅法允許的情況下盡量使用稅款的時間價值帶來的收益。同時捐贈也是現(xiàn)代企業(yè)進行籌劃的一種手段，既可以提高群眾對企業(yè)的評價又可以獲得稅后收益。捐贈之后能夠享受低稅率，同時捐贈額小于降低稅率的節(jié)約額。致謝本篇論文雖然凝聚著自己的汗水，但卻不僅僅是個人智慧。我首先要感謝我的指導老師XX老師對我論文的構思以及論文的內容不厭其煩的進行多次指導和悉心指點，老師以其嚴謹求實的治學態(tài)度、高度的敬業(yè)精神、兢兢業(yè)業(yè)的工作作風和大膽創(chuàng)新的進取精神對我產生了重要影響，使我在完成論文的同時深受啟發(fā)和教育。我還要由衷感謝商學院會計系的各位老師多年來對我的悉心培養(yǎng)，他們淵博的知識、開闊的視野和敏銳的思維給了我深深的啟迪。同時我也感謝各位前輩在知識上給予我的幫助。我也將努力地積蓄力量，盡自己的微薄之力回報母校,回報社會參考文獻【1】劉雋亭劉李勝納稅、避稅與反避稅社會科學文獻出版社2007年版【2】國家稅務總局注冊稅務師管理中心編制稅務代理實務M北京中國稅務出版社，2002年版【3】李大明論稅收籌劃的原理及其運用J中南財經政法大學學報，20