1、第四章 會(huì)計(jì)憑證設(shè)計(jì)章 節(jié)：l 會(huì)計(jì)憑證設(shè)計(jì)概述l 原始憑證設(shè)計(jì)l 記賬憑證設(shè)計(jì) 內(nèi) 容：一、復(fù)習(xí)思考題1會(huì)計(jì)憑證設(shè)計(jì)的原則是什么？ 答：1、要有利于提供完整、詳細(xì)的第一手資料。如把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容、條件、責(zé)任情況記錄下來，為正確、及時(shí)反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況及進(jìn)行賬務(wù)處理奠定基礎(chǔ)。 2、要有利于進(jìn)行各種核算、分析、檢查，有利于加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算。如規(guī)定編制不同的憑證，建立合理的傳遞程序等，使企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的聯(lián)系不斷加強(qiáng)。3、要適應(yīng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的需要，要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)憑證是控制手段的作用，如多設(shè)核對點(diǎn)等（憑證存根、連續(xù)編號、多聯(lián)復(fù)寫等），使憑證設(shè)計(jì)遵守統(tǒng)一性，做到規(guī)范化。如盡量應(yīng)

2、用全國或地方統(tǒng)一的會(huì)計(jì)憑證，單位內(nèi)部采用的會(huì)計(jì)憑證其種類、格式、用途盡量做到統(tǒng)一和標(biāo)準(zhǔn)化。4、要遵守相對穩(wěn)定的原則，一經(jīng)選用的原始憑證和記賬憑證不要輕易改動(dòng)。 2原始憑證和原始記錄的關(guān)系是什么？答：會(huì)計(jì)原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。它不僅能用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況，還可以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的原始資料和重要依據(jù)，是會(huì)計(jì)資料中最具有法律效力的一種文件。原始記錄指最原始記錄，是通過一定的表格形式，對企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)所做的最初的數(shù)字或文字的記載。原始憑證是原始記錄的一種形式，通過原始憑證進(jìn)行原始記

3、錄，從而對會(huì)計(jì)憑證的填制提供更有利的依據(jù)。3原始憑證的設(shè)計(jì)原則有哪些？原始憑證的基本內(nèi)容有哪些？答：（1）設(shè)計(jì)原則：1、應(yīng)全面地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況（時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)、金額、有關(guān)人員的責(zé)任、簽名或蓋章等）2、應(yīng)滿足內(nèi)部控制的需要（連續(xù)編號、復(fù)寫多聯(lián)等）3、應(yīng)有利于加快傳遞，提高工作效率4、原始憑證的種類、用途、格式力求標(biāo)準(zhǔn)化和通用化。（2）基本內(nèi)容：應(yīng)具備反應(yīng)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容方面要素： 原始憑證的名稱 接受憑證單位的名稱和個(gè)人姓名 填制憑證的日期（一般與業(yè)務(wù)執(zhí)行日期一致） 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容（業(yè)務(wù)名稱性質(zhì)等） 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各種計(jì)量（數(shù)量、單價(jià)和金額等）應(yīng)具備的表示業(yè)務(wù)執(zhí)行責(zé)任的要素：

4、填制單位的公章（對內(nèi)憑證例外） 編制審核憑證的有關(guān)經(jīng)濟(jì)人和部門負(fù)責(zé)人簽章 憑證編號4記賬憑證的設(shè)計(jì)原則是什么？答：1、要保證記賬憑證能在記賬工作中起到分錄指示作用，有關(guān)的借貸 雙方科目欄次應(yīng)清晰醒目，簡單明了 2、應(yīng)反映填制、審核、主管等不同崗位人員的簽章，以便減少錯(cuò)弊， 加強(qiáng)內(nèi)部牽制，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)工作的合法合規(guī)性3、記賬憑證必須附有原始憑證，作為書面依據(jù)，記賬憑證中應(yīng)有標(biāo)明所附原始憑證數(shù)量、概況的節(jié)目，以便查閱、核對4、記賬憑證的設(shè)計(jì)應(yīng)貫徹會(huì)計(jì)法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，一律采用借貸復(fù)式記賬法，以便規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為5、記賬憑證的基本格式已經(jīng)約定俗成，除非十分必要，企業(yè)可盡量采用國家有關(guān)部

5、門統(tǒng)一印制的記賬憑證，以簡化設(shè)計(jì)工作，節(jié)約人力物力。 5原始憑證和記賬憑證是什么關(guān)系？答：原始憑證是記賬憑證的記賬依據(jù)為記賬憑證提供數(shù)據(jù)和信息。記完賬后就是憑證附件了，即先有原始后有記賬。原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)直接取得或填制的憑證，用來作為證明會(huì)計(jì)事項(xiàng)的和作為編制記賬憑證的證據(jù)。記賬憑證是財(cái)會(huì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的，用來簡要說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，確定會(huì)計(jì)分錄的一種會(huì)計(jì)憑證。原始憑證是取得的第一手憑證，比如發(fā)票，原始記錄是憑證歸納后的總結(jié)，比如按發(fā)票號整理的表格。6記賬憑證的基本要素有哪些？答：基本信息：記賬憑證的種類和名稱，編制的日期，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡要說明，會(huì)計(jì)科目及編號，記賬金額和方向

6、，會(huì)計(jì)科目及編號，記賬金額和方向，憑證編號，原始憑證附件數(shù)，各責(zé)任人：填制、審核、記賬等人員簽章及備注。7原始憑證的基本內(nèi)容和記賬憑證的基本內(nèi)容有什么不同？答：記賬憑證和原始憑證同屬于會(huì)計(jì)憑證，兩種憑證都是根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)來設(shè)計(jì)和使用。但二者存在著以下差別： 1、原始憑證是由經(jīng)辦人員填制的；記賬憑證一律由會(huì)計(jì)人員填制。 2、原始憑證是根據(jù)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制；記賬憑證是根據(jù)審核后的原始憑證填制。 3、原始憑證僅用以記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成；記賬憑證要依據(jù)會(huì)計(jì)科目對已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類、整理。4、原始憑證是填制記賬憑證的依據(jù)；記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)。8如何確定所要

7、設(shè)計(jì)原始憑證的種類？你認(rèn)為如何加強(qiáng)對原始憑證的管理？答：根據(jù)憑證取得的來源、用途、憑證紀(jì)錄次數(shù)和時(shí)限和適用性，結(jié)合原始憑證分類情況來設(shè)計(jì)其應(yīng)設(shè)置的憑證種類。1、 按憑證取得的來源分：外來原始憑證和自制原始憑證，其中自制 原始憑證又可分為自制對內(nèi)憑證和自制對外憑證。2、 原始憑證又可分為自制對外憑證和自制對內(nèi)憑證。 2、按用途分：通知憑證、執(zhí)行憑證、轉(zhuǎn)賬手續(xù)憑證、聯(lián)合憑證 3、按憑證記錄次數(shù)和時(shí)限分：一次憑證和累計(jì)憑證 4、按憑證格式的適用性分：通用憑證和專用憑證 （2）如何管理：1、公司各級業(yè)務(wù)部門是原始憑證的取得部門和直接責(zé)任部門，負(fù)責(zé)對其取得原始憑證的真實(shí)性、有效性進(jìn)行直接審核。業(yè)務(wù)部門應(yīng)

8、根據(jù)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)，主動(dòng)及時(shí)向?qū)Ψ絾挝凰魅≌鎸?shí)合規(guī)原始憑證，及時(shí)向財(cái)務(wù)部門傳遞原始憑證，及時(shí)更換不合規(guī)原始憑證。2、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人是外部原始憑證的直接責(zé)任人，并對其合法性、真實(shí)性負(fù)責(zé)。經(jīng)辦人取得各類原始憑證時(shí)，應(yīng)結(jié)合真實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，對開證單位、開證時(shí)間、經(jīng)營項(xiàng)目、金額、簽章等情況做合規(guī)性審核，確保原始憑證內(nèi)容與實(shí)際經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相一致。3、財(cái)務(wù)部及財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)對各級業(yè)務(wù)部門取得的外部原始憑證進(jìn)行專業(yè)審核。審核內(nèi)容包括原始憑證的合法性、及時(shí)性、相關(guān)要素的齊全性、審簽手續(xù)的完整性，支付內(nèi)容的合理性等。對不合規(guī)原始憑證要及時(shí)退還業(yè)務(wù)部門更換，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷或付款憑證。對不真實(shí)、不合法的原始憑證，財(cái)務(wù)部門和

9、會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。4、不合規(guī)原始憑證的認(rèn)定：一是原始憑證反映的信息與真實(shí)經(jīng)濟(jì)不相符。二是原始憑證單位與經(jīng)過驗(yàn)證后的原始憑證發(fā)票購買單位不一致。三是未按稅務(wù)規(guī)定印制的原始憑證等。上述情況均認(rèn)定為假原始憑證，不得作為財(cái)務(wù)入賬的依據(jù)。5、對外部財(cái)務(wù)部門及在審計(jì)或執(zhí)法檢查中發(fā)現(xiàn)的假原始憑證的經(jīng)辦人及相關(guān)業(yè)務(wù)部門，公司將從嚴(yán)處理，并納入績效考核體系。9如何確定一個(gè)企業(yè)所要設(shè)計(jì)的記賬憑證的種類？你所熟悉的記賬憑證種類是按什么劃分的？答：（1）如何確定：依據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，一般為，現(xiàn)金憑證、銀行憑證、轉(zhuǎn)賬憑證?；蛘呤湛顟{證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證。 （2）記賬憑證劃分：單位通常使用的記賬憑

10、證按不同標(biāo)準(zhǔn)可分為以下三類： 1、按照記賬憑證的種類，可分為一種制至六種制記賬憑證： 一種制記賬憑證。只使用一種記賬憑證，在憑證內(nèi)設(shè)借、貸方科目和金額； 兩種制記賬憑證。就是將記賬憑證分為借項(xiàng)記賬憑證和貸項(xiàng)記賬憑證； 三種制記賬憑證。即將記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證； 四種制記賬憑證。它是指收款記賬憑證、付款記賬憑證、轉(zhuǎn)賬借項(xiàng)記賬憑證及轉(zhuǎn)賬貸項(xiàng)記賬憑證； 五種制記賬憑證。它是指現(xiàn)金收款、現(xiàn)金付款、銀行存款收款、銀行存款付款及轉(zhuǎn)賬記賬憑證； 六種制記賬憑證。它是在五種制的基礎(chǔ)上把轉(zhuǎn)賬記賬憑證一分為二，分為轉(zhuǎn)賬借項(xiàng)記賬憑證、轉(zhuǎn)賬貸項(xiàng)憑證。 2、按照記賬憑證反映會(huì)計(jì)科目的方式，可分為單式

11、記賬憑證和復(fù)式記賬憑證： 單式記賬憑證是在一張記賬憑證上只記錄一個(gè)會(huì)計(jì)科目，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)科目時(shí)，需填制幾張記賬憑證； 復(fù)式記賬憑證是在一張記賬憑證上記錄每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的全部會(huì)計(jì)科目的記賬憑證。 3、按照記賬憑證的通用性，可分為通用記賬憑證和專用記賬憑證：通用記賬憑證一般對記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無特別要求對任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都適用；專用記賬憑證要限定其適用范圍。如收款記賬憑證、付款記賬憑證和轉(zhuǎn)賬記賬憑證。 記賬憑證除上述三種標(biāo)準(zhǔn)分類外，還有復(fù)寫記賬憑證、累計(jì)記賬憑證和匯總記賬憑證。10設(shè)計(jì)記賬憑證的步驟是什么？答：1、首先，需要確定使用記賬憑證的種類。一般來說，規(guī)模不大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量小、核算力量

12、較弱、核算形式較簡單的單位，采用一種制復(fù)式通用的記賬憑證較適合；規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多、核算力量強(qiáng)、分工較細(xì)、長需匯總記賬憑證的企業(yè)，宜采用多種制的記賬憑證。2、緊接著就是根據(jù)記賬憑證的種類和用途，分別繪制憑證的樣式，以確定記賬憑證的內(nèi)容、格式及規(guī)模大小。3、最后，記賬憑證及所附原始憑證的保管制度也是記賬憑證設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)考慮的基本內(nèi)容之一。記賬憑證應(yīng)定期裝訂成冊，在法定期限內(nèi)指定專人妥為保管，期限屆滿再按規(guī)定程序銷毀。二、實(shí)務(wù)練習(xí)1某企業(yè)有部分職工進(jìn)行了加班，其中王二平時(shí)加班一天、假日加班二天、節(jié)日加班一天；李四節(jié)日加班三天、假日加班三天；張三平時(shí)、節(jié)日和假日各加班一天。三人的日工資分別為：30元、

13、40元、50元。請?jiān)O(shè)計(jì)并編制本單位職工加班工資計(jì)算表。職工加班工資計(jì)算表2012年03月姓名工資標(biāo)準(zhǔn)（元/天)平時(shí)加班(天)（1.5倍）工資假日加班(天)（2倍）工資節(jié)日加班(天)（3倍）工資個(gè)人總計(jì)王二3014500190135李四40212032401120420張三5017533001150525合計(jì)42406540336011402某企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為日常記賬基礎(chǔ)，本月有待攤的保險(xiǎn)費(fèi)、報(bào)刊費(fèi)和房屋租金，請為該企業(yè)設(shè)計(jì)待攤費(fèi)用分配表。待攤費(fèi)用分配表2012年 03 月 日項(xiàng)目部門保險(xiǎn)費(fèi)報(bào)刊費(fèi)房屋租金合計(jì)實(shí)付額分?jǐn)傇聰?shù)本 月攤銷額實(shí)付額分?jǐn)傇聰?shù)本 月攤銷額實(shí)付額分?jǐn)傇聰?shù)本 月攤銷額生產(chǎn)車間

14、企管部門-合計(jì)三、案例分析1資料：某公司2009年7月9日以銀行存款450 000購買了一臺設(shè)備，并收到購貨發(fā)票、運(yùn)費(fèi)通知單和轉(zhuǎn)賬支票存根各一張，另外企業(yè)設(shè)備管理部門已出具該設(shè)備的驗(yàn)收證明一張，針對該項(xiàng)交易，該企業(yè)設(shè)計(jì)的的記賬憑證如下：付款憑證貸方科目：銀行存款 2005 年 7 月 9 日 附件 張摘 要借 方 科 目金 額過賬賬號總 賬 科 目明 細(xì) 科 目固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備合 計(jì)會(huì)計(jì)主管： 張鳳 記賬：李芬 出納：劉麗 稽核：劉麗 制單：陳燕 要求：請指出上述憑證在設(shè)計(jì)方面存在哪些問題？就上述業(yè)務(wù)的內(nèi)容為該企業(yè)設(shè)計(jì)合理的付款憑證并正確編制該付款憑證。答：（1）存在的問題：1、日期“2005

15、年7月9號”一一“2005年07月09日” 2、“出納：劉麗、審核：劉麗”：出納和審核不能為同一個(gè)人。 3、明細(xì)賬科目里只有“機(jī)器設(shè)備”一一機(jī)器設(shè)備、運(yùn)費(fèi)。 4、記賬符號沒有設(shè)置：“應(yīng)在金額”欄下加入“萬千百十元角分”。 5、在末列不應(yīng)該有“賬號”一列，將“賬號”改成勾。2資料：李麗2009年7月從某財(cái)經(jīng)學(xué)院畢業(yè)，現(xiàn)擔(dān)任A公司財(cái)務(wù)處出納。2009年12月2日A公司收到南方公司上月欠款126 900元。12月5日，業(yè)務(wù)員王凱出差預(yù)借差旅費(fèi)5000元，李麗審核“借款單”后，以現(xiàn)金付訖。12月6日，李麗根據(jù)“工資結(jié)算表”以現(xiàn)金87 596元發(fā)放公司員工工資。12月8日，該公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)的李副經(jīng)理持有一

16、張金額為1260的發(fā)票前來報(bào)銷，發(fā)票上注明系櫻花牌家用抽油煙機(jī)，經(jīng)李麗審核發(fā)票上應(yīng)填的內(nèi)容齊全。12月12日，該公司何副董事長持一張金額為920元，開票日期為2009年1月份的發(fā)票前來報(bào)銷，并稱這是當(dāng)時(shí)出差回來后遺失而現(xiàn)在找到的發(fā)票，經(jīng)李麗審核發(fā)票應(yīng)填的內(nèi)容齊全，但發(fā)票的發(fā)票日期恰為春節(jié)期間。12月19日，公司財(cái)務(wù)處長和總賬會(huì)計(jì)一同外出開會(huì)，公司領(lǐng)導(dǎo)決定由李麗臨時(shí)兼管總賬會(huì)計(jì)。12月28日，公司業(yè)務(wù)部門梁經(jīng)理來財(cái)務(wù)處領(lǐng)取金額為78 065元轉(zhuǎn)賬支票一張，離麗江支票上的大寫金額填寫為：柒萬八千陸拾伍元。要求：請指出上述業(yè)務(wù)涉及哪些原始憑證？在業(yè)務(wù)的處理過程中存在哪些問題？并為其中的自制原始憑證設(shè)計(jì)格式。答：（1）涉及哪些原始憑證：原始憑證：銀行收賬通知單、借款單、工資結(jié)算表、發(fā)票、現(xiàn)金支票。外來：銀行收賬通知單、發(fā)票、現(xiàn)金支票。自制：借款單、工資結(jié)算表。 （2）存在哪些問題：李麗填寫的支票金額不正確。正確的填寫應(yīng)該是：柒萬捌仟零陸拾元整。