1、重組上市，轉(zhuǎn)增個(gè)稅，風(fēng)雨欲來，征緩兩難,閩地稅函2012247號(hào)點(diǎn)評(píng)下面這幾個(gè)轉(zhuǎn)增資本的個(gè)人所得稅案例，深深影響著資本市場(chǎng)， 也牽動(dòng)著征納雙方的神精：案例一：廣州資本公積轉(zhuǎn)增股本偷稅案廣東省廣州市利程發(fā)展有限公司在多年前實(shí)行了股份制改制（全部為個(gè)人股東），以資本公積轉(zhuǎn)增股本并分配到各股東名下，2008年11月，利程公司作了“借：資本公積 2620萬元，貸：實(shí)收資本 2620萬元”的會(huì)計(jì)處理。2009年7月，稅務(wù)檢查，依據(jù)國(guó)稅發(fā)【1997】198號(hào)，國(guó)稅函【1998】289號(hào)，征收個(gè) 人所得稅，而且受到了應(yīng)代扣代繳稅款一倍的罰款。案例二：天龍光電盈余公積、未分配利潤(rùn)折股補(bǔ)稅案財(cái)政部認(rèn)為,789萬

2、元。目前公司已財(cái)政部發(fā)布的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告（第二十一號(hào)）再次澄清了該問題。 天龍光電2008年以盈余公積、未分配利潤(rùn)折股，自然人股東未繳納個(gè)人所得稅針對(duì)上述問題，財(cái)政部駐江蘇省財(cái)政監(jiān)察專員辦事處依法下達(dá)了處理決定， 按照要求進(jìn)行整改，調(diào)整會(huì)計(jì)賬務(wù)，并補(bǔ)繳相關(guān)稅款。案例三：蘇寧環(huán)球定向增發(fā)個(gè)人所得稅至今沒有入庫(kù)關(guān)于個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)國(guó)稅函【2011】89號(hào)江蘇省地方稅務(wù)局：（蘇地你局關(guān)于關(guān)于個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的請(qǐng)示稅發(fā)201072號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：根據(jù)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例等規(guī)定，南京浦東建設(shè)發(fā)展有限

3、公司自然人以其所持該公司股權(quán)評(píng)估增值后，參與蘇寧環(huán)球股份有限公司定向增發(fā)股票，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其取得所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。二0一一年二月十四日上述個(gè)稅沒有征收入庫(kù)的原因主要是納稅必要資金問題。 我國(guó)的個(gè)人所得稅制，納稅方式主要是扣繳。不支付現(xiàn)金，扣繳困難?？紤]到納稅必要資金問題，以及富豪話語(yǔ)權(quán)，更重要的是擔(dān)心影響資本市?？偩忠苑秦泿刨Y產(chǎn)評(píng)估增值個(gè)稅問題，和資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本 問題，遲遲未給予明確的解釋。對(duì)各地超越權(quán)限，緩征免征個(gè)稅聽之任之。一個(gè)經(jīng)典的在線訪談，說明一定問題。?發(fā)展？民生”在線訪談網(wǎng)友提問后續(xù)解2012年3月30號(hào)人民網(wǎng)，國(guó)家稅務(wù)總

4、局“稅收 答“ 20.網(wǎng)友dongyanli6 :我公司2011年股東以貨幣資金入資時(shí)超過股本價(jià)的部分形成了 資本溢價(jià)，現(xiàn)在準(zhǔn)備以該部分資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本，請(qǐng)問該資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本過程中是否發(fā)生個(gè)人所得稅繳納的問題？我們正在研究，請(qǐng)以答：對(duì)于非上市公司資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本是否征收個(gè)人所得稅問題， 正式文件為準(zhǔn)”。這個(gè)解答傳遞如下信息：1, 對(duì)于非上市公司資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本是否征收個(gè)人所得稅問題，我們正在研究 -意思是：“我們也不確定是否征稅，正在研究呢” 。過些日2, “請(qǐng)以正式文件為準(zhǔn)”的意思是“這個(gè)問題有些棘手，現(xiàn)在定不下來，子出臺(tái)新文件，屆時(shí)以新文件為準(zhǔn)吧！”資本個(gè)稅，總局遲遲不出新文件，各地紛爭(zhēng)

5、不斷。終于有諸侯按捺不住，閩地稅函 2012247號(hào)文件橫空出世，為日后資本市場(chǎng)個(gè)人所得稅開拓出一條新路。,省局直屬稅務(wù)分局：（含個(gè)人將科技成果對(duì)外投資取得，未實(shí)際取得貨幣性收入，按規(guī) 相關(guān)企業(yè)也無法履行代扣代繳義務(wù)。為進(jìn)一步鼓勵(lì)經(jīng)研究，現(xiàn)將個(gè)人投資及轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管福建省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人投資及轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問題的通知 （閩地稅函2012247號(hào)）各市、縣（區(qū)）地稅局、各設(shè)區(qū)市地稅局直屬及派出機(jī)構(gòu) 近接一些部門和企業(yè)反映，部分個(gè)人投資及轉(zhuǎn)增股本 企業(yè)股權(quán)、企業(yè)進(jìn)行股份制改造用未分配利潤(rùn)等轉(zhuǎn)增股本） 定一次性申報(bào)繳納個(gè)人所得稅存在困難， 個(gè)人科技成果轉(zhuǎn)化和中小企業(yè)改制轉(zhuǎn)型， 問題

6、通知如下：肖宏偉點(diǎn)評(píng)：1,2,3,4,此文只限定了 “個(gè)人投資”及“轉(zhuǎn)增股本”兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。此文對(duì)個(gè)人投資及轉(zhuǎn)增資本，判定為“一次性申報(bào)繳納個(gè)人所得稅存在困難” 此文想要解決的是：“相關(guān)企業(yè)也無法履行代扣代繳義務(wù)”。此文調(diào)控的目標(biāo)是：“鼓勵(lì)個(gè)人科技成果轉(zhuǎn)化和中小企業(yè)改制轉(zhuǎn)型”。（正文）一、個(gè)人存在以下情況，按規(guī)定一次性申報(bào)繳納個(gè)人所得稅有困難的，經(jīng)納稅 人申請(qǐng)，相關(guān)企業(yè)作一定承諾后，報(bào)縣（市、區(qū)）地稅局審核同意，可在不超過5年的期限內(nèi)，分期納稅。按照特許權(quán)使用費(fèi)所得（一）個(gè)人將科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式投資入股， 應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（二）對(duì)進(jìn)入上市資源后備庫(kù)的企業(yè)進(jìn)行股份制改造，用未分配

7、利潤(rùn)、盈余公積、資本公積（不含股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金）轉(zhuǎn)增股本，自然人股東獲得轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，按照利息股息紅利所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。肖宏偉點(diǎn)評(píng)：關(guān)鍵詞：申請(qǐng)，承諾，縣地稅局，5年，分期。1,個(gè)人必須申請(qǐng)才能分期納稅。同時(shí)證明一次性納稅有困難。如果紫金礦業(yè)轉(zhuǎn)增資本，股東陳發(fā)樹應(yīng)納個(gè)稅。此項(xiàng)業(yè)務(wù)未產(chǎn)生現(xiàn)金流，假設(shè)陳發(fā)樹 同時(shí)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)取得巨額現(xiàn)金收益，現(xiàn)金足夠繳納個(gè)稅。問：是否屬于一次性納稅困難 情況？注意：是股東個(gè)人的申請(qǐng)，而不是扣繳義務(wù)人的申請(qǐng)。2,個(gè)人申請(qǐng)，但要企業(yè)作出承諾。內(nèi)容是：申請(qǐng)分期納稅理由屬實(shí)，本企業(yè)承諾協(xié)助 稅務(wù)機(jī)關(guān)督促納稅人按期繳納稅款，在申請(qǐng)人未繳清稅款前

8、，凡申請(qǐng)人有投資收回、股權(quán) 轉(zhuǎn)讓（或清算）和利息股息紅利分配等收入時(shí)，保證事先將有關(guān)情況及時(shí)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)，并依法履行代扣代繳稅款義務(wù)，同時(shí)暫停支付相當(dāng)于申請(qǐng)人欠繳稅款部分的收入，否 則，申請(qǐng)人應(yīng)繳的稅款（包括申請(qǐng)人欠繳的稅款）由本公司負(fù)責(zé)繳納，并承擔(dān)相應(yīng)的法律 責(zé)任。3,縣地稅局審核同意。嚴(yán)重懷疑此文件的合法性。征管法第31條規(guī)定：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市 國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過三個(gè)月。縣區(qū)局無權(quán)緩稅。前車之鑒：2009年8月26日天龍光電向金壇市地方稅務(wù)局提交了關(guān)于常州華盛天龍機(jī)械有限公司進(jìn)行股份改制凈 資產(chǎn)折

9、股涉及個(gè)人所得稅問題的請(qǐng)示，就整體改制時(shí)“常州華盛天龍機(jī)械有限公司的自然人股東以其持有的常州華盛天龍機(jī)械有限公司的凈資產(chǎn)進(jìn)行折股不需繳納個(gè)人所得稅”的 事項(xiàng)提出申請(qǐng)，金壇市地方稅務(wù)局于2009年8月26日書面批復(fù)同意了該請(qǐng)示?！钡?cái)政部專員辦認(rèn)定違法補(bǔ)稅。4,不超過五年的期限。雖然放寬到五年，但比過去無限延期相比，股東個(gè)人稅收預(yù)期增加，將影響重組上市 的方式和進(jìn)程。5，“分期納稅”是什么意思？記得國(guó)稅函【2010】79號(hào)文第一條吧：“如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度， 且租金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人 可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)

10、入相關(guān)年度收入”“分期納稅”，與“分期均勻計(jì)入”是不同的。這里的分期納稅，是否可以是第五年一次性納稅？是否可以是五年內(nèi)均勻納稅？概念模糊，執(zhí)行必制造爭(zhēng)議。,因?yàn)闆]有取得現(xiàn)金收益,6, “個(gè)人將科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式投資入股” 得以享受此政策。對(duì)于非貨幣資產(chǎn)評(píng)估增值再投資行為，在國(guó)稅函【2005】319號(hào)文件廢止后，一律征稅。但對(duì)于2011年1月以前已經(jīng)按319號(hào)文件緩稅的個(gè)人是否補(bǔ)稅，何時(shí)補(bǔ)稅，仍沒有結(jié)論， 但愿總局盡快明確。二、個(gè)人按照本通知第一條規(guī)定申請(qǐng)分期納稅的，應(yīng)填報(bào)個(gè)人所得稅分期繳納稅款申請(qǐng)表（見附件），經(jīng)相關(guān)企業(yè)在申請(qǐng)表中“企業(yè)承諾部分”簽字蓋章確認(rèn)和主管地稅機(jī)關(guān)審核同意后，報(bào)縣（市、區(qū)）地稅局審核?？h（市、區(qū)）地稅局審核同意的，應(yīng)報(bào)設(shè)區(qū)市地稅 局備案。本通知所稱相關(guān)企業(yè)，是指上述個(gè)人投資入股的被投資企業(yè)和進(jìn)行股份制改造轉(zhuǎn)增資本 的企業(yè)。三、在納稅人未繳清稅款期間，納稅人有投資收回、股權(quán)轉(zhuǎn)讓（或清算）和利息股息紅 利分配等收入的，相關(guān)企業(yè)應(yīng)依法履行代扣代繳義務(wù)，同時(shí)暫停支付相當(dāng)于申