1、鍛造成本電算化管理辦法實施方案（討論稿）編制： 2012年12月10日目 錄目 錄0鍛造成本電算化管理辦法實施方案2一、成本管理系統(tǒng)的整體框架2二、鍛造成本具體核算方法3（一）成本核算的準備工作3（二）投入產(chǎn)出分析及控制5（三）鍛造成本的核算8（四）主要成本報表10三、鍛造成本管理辦法的執(zhí)行效果11（一）夯實成本核算基礎(chǔ)工作11（二）細化成本核算，提高成本核算準確性11（三）初步引入產(chǎn)品完全成本概念11（四）加強投入產(chǎn)出控制11（五）提高了工作效率12四、結(jié)束語12鍛造成本電算化管理辦法實施方案一、成本管理系統(tǒng)的整體框架鍛造成本管理流程取決于鍛件產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程，大致分為以下幾個步驟：訂貨、

2、銷售合同簽訂、技術(shù)工藝準備、原材料采購及備料、出庫鍛造加工、熱處理加工、機械加工、包裝發(fā)運、完工及銷售結(jié)算。受生產(chǎn)方式及路線的局限，在成本核算時需區(qū)分本部鍛造、外協(xié)鍛造、外購鍛件三種情況分別核算。鍛造生產(chǎn)工藝流程決定了鍛造費用主要包括以下幾個方面。1、基本生產(chǎn)成本：原材料消耗、燃氣消耗、人工成本（薪酬及福利）2、輔助生產(chǎn)成本：外協(xié)費（鍛造，熱處理，鋸切費，吊裝費、機械加工，探傷鑒定，運費），內(nèi)協(xié)費（熱處理、探傷鑒定、運費）3、外購生產(chǎn)成本：外購鍛件的采購成本。4、制造費用：輔助人員工資（薪酬及福利）、設(shè)備折舊、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費等。在應(yīng)用生產(chǎn)成本管理系統(tǒng)后我們對鍛件核算單位進一步劃

3、分為工料單及工作票，即工料單構(gòu)成銷售合同及鍛造成本核算的工作中心，工作票是成本核算的最小單元（即成本中心）代表最小批次的鍛件生產(chǎn)。工料單及工作票由唯一的編號標識并管理。例如：工料單號為3301121201-001n及下屬工票號3301121201001001n，表示客戶編碼（3301）、開票時間（121201）、工料單及工作票流水號001001，內(nèi)銷及外銷標志（n/w）。工作票是成本核算的最小單元，通過設(shè)置工作票，細化成本核算對象，縮小費用分配范圍，以提高成本核算準確性。工料單是物料收發(fā)統(tǒng)計的最小單元，通過設(shè)置工作中心，細化物流統(tǒng)計工作，加強投入產(chǎn)出控制，為材料成本核算提供支撐。工料單反映的主

4、要經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：工料單編碼、工作令、圖號、鍛件名稱、件數(shù)、規(guī)格、凈總重、鍛件總量、定額總重、實發(fā)總重、銷售金額、原材料消耗、技術(shù)要求等信息。二、鍛造成本具體核算方法各工作中心的成本核算對象為各成本中心產(chǎn)出產(chǎn)品。分公司級成本核算對象為合格入庫的鍛件件產(chǎn)品，采用定額成本法與分步法相結(jié)合的核算方法最終核算出各種鍛件產(chǎn)品的單件成本。（一）成本核算的準備工作1、訂貨管理經(jīng)營科接到訂貨明細后按照重工內(nèi)部銷售，集團內(nèi)關(guān)聯(lián)方銷售及集團外銷售分別準備報價資料及合同文本，最終訂立銷售合同，即先定合同后投產(chǎn)的原則。2、技術(shù)工藝準備技術(shù)科依據(jù)經(jīng)營科訂貨明細編制工料分析、鍛造工藝卡片及作業(yè)指導書等相關(guān)技術(shù)文本，為經(jīng)銷報

5、價、一次目標成本分解及生產(chǎn)準備提供依據(jù)。鍛造工藝卡片及作業(yè)指導書是生產(chǎn)作業(yè)控制及生產(chǎn)質(zhì)量控制的主要依據(jù)，而工料分析作為工料單的基礎(chǔ)為鍛造工藝提供技術(shù)經(jīng)濟學方面的支持，作用如下：（1）形成待下發(fā)的工料單。技術(shù)科根據(jù)機械加工藍圖確定的材質(zhì)、工藝凈重結(jié)合編制好的鍛造工藝卡片及作業(yè)指導書計算鍛件重量及定額總重，待生產(chǎn)科確定生產(chǎn)路線后投產(chǎn)。（2）經(jīng)銷報價的依據(jù)。技術(shù)部門計算的鍛件重量已經(jīng)考慮到鍛件交貨后的加工工序余量，即鍛件重大于凈重，數(shù)學表達式為：料比=鍛件重/凈重，料比越大鍛件重量越大。顯然，經(jīng)營科可以用料比、材質(zhì)單價來計算銷售合同價格了。（3）成本控制的依據(jù)。鍛件原材料成本占到鍛件成本的70%左右

6、，因此在材質(zhì)及材料價格一定的情況下原材料的耗用重量是鍛件成本及利潤的決定因素，及材料損耗為鍛造實發(fā)重量與鍛件重量的差值。數(shù)學表達式為：材料利用率=鍛件重量/實發(fā)重量，材料利用率越高實發(fā)重量越小。為了合理控制發(fā)料重量，降低鍛件生產(chǎn)成本，決定采用定額成本法核算鍛件生產(chǎn)成本，即將技術(shù)科計算的定額坯重作為發(fā)料重量的依據(jù)，實施限額領(lǐng)料制度，生產(chǎn)科材料組必須按照技術(shù)本門制定的工料單實施投產(chǎn)。3、原材料采購管理原材料的采購由經(jīng)營科與生產(chǎn)科共同完成。生產(chǎn)科接到技術(shù)部門的工藝文件后組織備料并提出原材料的選用、采購計劃。選材是控制鍛件質(zhì)量及成本的重要環(huán)節(jié)，主要包括鍛園、軋坯、鋼錠、庫存余料。如果材料庫無需要選用的

7、原材料就需及時提出原材料采購計劃，主要內(nèi)容包括材質(zhì)、規(guī)格、重量、支數(shù)、單價、金額、供應(yīng)商。采購計劃與經(jīng)營科采購人員會商后提交經(jīng)理批準執(zhí)行。原材料采購到貨后需實施檢驗入庫環(huán)節(jié)，采購員需填制原材料入庫單經(jīng)質(zhì)量檢驗員簽字蓋章、生產(chǎn)科材料組入庫確認后方可提交財務(wù)科做入庫依據(jù)。這里強調(diào)的是原材料入庫單是財務(wù)科實施采購結(jié)算程序的必要條件，還需其他單據(jù)文本，分別為采購合同、增值稅專用發(fā)票、發(fā)貨明細單、發(fā)票結(jié)算明細單，過磅單。月末，財務(wù)部門僅收到入庫單只作為與材料組核對入庫之用，做原材料暫估處理，即“貨到單未到”； 如果財務(wù)部門僅收到其他單據(jù)文本沒有收到入庫單，做發(fā)出材料處理，即“貨到單未到”。原材料采購管理

8、的另一重要工作是經(jīng)營科需積累鍛件銷售價格庫及鍛件原材料采購價格庫，作為目標成本測算和成本控制的重要依據(jù)。原材料采購業(yè)務(wù)的相關(guān)分錄為：a、暫估入庫借：原材料-鍛園、軋坯、鋼錠、余料 貸：應(yīng)付賬款-暫估b、結(jié)算入庫借：原材料-鍛園、軋坯、鋼錠、余料 貸：應(yīng)付賬款-外部應(yīng)付賬款c、紅沖暫估借：應(yīng)付賬款-暫估貸：應(yīng)付賬款-外部應(yīng)付賬款4、工料單及工票生成當技術(shù)準備及備料工作完成后，生產(chǎn)科計劃組即可按照生產(chǎn)計劃下達工料單并同時開具工作票，材料組按工作票要求的定額重量發(fā)放材料。這里簡單描述材料發(fā)放路線（生產(chǎn)路線）（1）生產(chǎn)科負責材料劃線、切割下料、吊裝等。產(chǎn)生相應(yīng)的外協(xié)鋸切費、外協(xié)吊裝費。（2）本部鍛造：

9、生產(chǎn)工部鍛造交檢。產(chǎn)生相應(yīng)的原材料消耗、燃氣消耗、人工成本（薪酬及福利）。（3）外協(xié)鍛造：生產(chǎn)科外協(xié)組組織外部鍛造協(xié)作廠家并鍛后回廠交檢。產(chǎn)生相應(yīng)的原材料消耗、鍛造外協(xié)費。（4）鍛造后工藝：綜合工部負責鍛后熱處理、理化檢驗、成品交檢發(fā)運。產(chǎn)生相應(yīng)的熱處理費、機械加工費、探傷鑒定費、中間運費等，并區(qū)分內(nèi)部協(xié)作及外部協(xié)作。（5）外購鍛件：經(jīng)營科依據(jù)生產(chǎn)科制定的外購鍛件路線實施外購鍛件的采購管理及銷售管理。外購鍛件只有外購鍛件成本，并在外購鍛件采購流程中結(jié)算并直接計生產(chǎn)成本，從工料單上看，銷售合同明細、生產(chǎn)成本明細，銷售結(jié)算明細一一對應(yīng)，鍛件利潤計算更為直接簡單也便于控制。需強調(diào)的是為保障定額發(fā)料的

10、原則落到實處，工料明細單是唯一的發(fā)料依據(jù)，工作票是唯一的發(fā)料統(tǒng)計單元，因此必須實施材料員跟單盤點劃線制度，外協(xié)鍛造出廠過磅計量稱重制度，原材料余料收發(fā)料盤點制度，實施三項制度是減少鍛造材料損耗，降低鍛件成本，提高管理效益的必要手段，也是鍛件生產(chǎn)管理流程必須執(zhí)行的生產(chǎn)紀律。（二）投入產(chǎn)出分析及控制1、鍛造技術(shù)經(jīng)濟分析及目標成本分解生產(chǎn)科在接到工料分析后應(yīng)會同目標成本辦公室實施技術(shù)經(jīng)濟分析，分解目標成本，為日后鍛件成本控制提供依據(jù)。鍛件目標成本可按項目詳細計算 , 也可按指標概略估算。（1）按項目詳細計算項目詳細計算 , 可直接按計算值評價各項經(jīng)濟效果，主要用于計算原材料的投料成本。g d = w

11、 ck d式中k d 鍛件材料利用率 %w c 材料消耗定額 kg （下料毛胚）g d 鍛件質(zhì)量 kg （鍛后成品重量，不是零件最終重量）按上述公式得出鍛件材料成本=（鍛件重量/鍛件材料利用率）*某規(guī)格的材質(zhì)單價（2）按指標概略估算概略估算則按標準定額資料進行計算。標準定額資料可按設(shè)備 ( 如不同噸位鍛錘 ) 或鍛件質(zhì)量 ( 如不同質(zhì)量與復雜程度的鍛件 ) 編制。鍛造車間常用的概略指標是每噸鍛件消耗量。鍛件成本中的各項費用與生產(chǎn)類型、鍛件生產(chǎn)工藝等有關(guān)。主要項目包括直接計入生產(chǎn)成本的生產(chǎn)工人工資及福利、能源費、外協(xié)鍛造費、熱處理費、鋸切費、吊裝服務(wù)費、理化鑒定費、廢品損失、中間運費等。還包括間

12、接計入生產(chǎn)成本的制造費用。上述費用合并成為鍛造費用。在鍛件目標成本分解中還需考慮期間費用以便計算凈利潤，期間費用包括銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、壞賬損失及其他業(yè)務(wù)盈余。（3）目標成本分解計算。計算公式為單位鍛件目標利潤=（鍛件重量/鍛件材料利用率）*某規(guī)格的材質(zhì)單價單位鍛造費用-單位期間費用。目標成本分解表的主要內(nèi)容包括：工料單編碼、工作令、圖號、鍛件名稱、件數(shù)、規(guī)格、鍛件總量、定額總重、銷售金額、材料成本、鍛造費用、期間費用、目標利潤。2、投入產(chǎn)出控制點（1）定額成本編制及維護定額成本管理是目標成本編制的基礎(chǔ)也是技術(shù)經(jīng)濟分析的必然結(jié)果，單位用“元/ 每件每公斤”表示，定額成本包括單位鍛件材

13、料定額，單位鍛件鍛造費用定額，單位鍛件期間費用定額。定額成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及來源：技術(shù)部門編制的技術(shù)定額；生產(chǎn)部門編制的年度生產(chǎn)量預算；各職能部門編制的費用預算、職工薪酬預算、能源預算等；采購部門編制的的材料消耗的計劃價格。上述定額和預算須經(jīng)上報公司審核批準通過后，由各相關(guān)職能部門指定專人在系統(tǒng)中進行維護，系統(tǒng)中要有明確的權(quán)限限制。技術(shù)定額要根據(jù)結(jié)構(gòu)分解到相應(yīng)的成本中心和工作中心，費用及能源預算要直接分解到成本中心。原則上定額一年內(nèi)不得變更，如定額確實需要變更，應(yīng)在系統(tǒng)內(nèi)及時告知財務(wù)部門，若對定額成本造成重大影響的，經(jīng)公司主管部門批準后財務(wù)部門可及時修改定額成本。（2）限額發(fā)料及物料審批按生產(chǎn)計劃編

14、制工藝材料（工藝定額規(guī)定范圍內(nèi)有鍛件原材料消耗定額的工藝材料）發(fā)放限額，各生產(chǎn)部門（主要指生產(chǎn)工部及生產(chǎn)科外協(xié)組）在此限額內(nèi)可正常領(lǐng)料，如果超出該限額領(lǐng)料以及領(lǐng)用沒有定額的工藝材料，必須由材料領(lǐng)用部門提出申請，經(jīng)主管經(jīng)理及材料管理部門審批后，材料組才可發(fā)料。生產(chǎn)流程中各部門必須執(zhí)行材料管理相關(guān)制度，特別是材料發(fā)放三項基本制度，嚴禁無審批超定額發(fā)料。物料審批是指由設(shè)備維修工部管理的非生產(chǎn)用物料是不在鍛件原材料消耗定額范圍內(nèi)、不直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的物料，主要指維修用材料如：低值易耗品、勞保用品、輔助材料、備品備件的領(lǐng)用管理。對各種非生產(chǎn)用物料進行a、b、c分類。其中c類物料由設(shè)備維修工部主任審批即可

15、發(fā)料，b類物料由設(shè)備維修工部主任和主管生產(chǎn)副經(jīng)理同時批準方可發(fā)料，a類物料由設(shè)備維修工部主任和主管生產(chǎn)副經(jīng)理審批后，還必須由分公司經(jīng)理批準后方可發(fā)料。對于辦公用品特別是單位價值較高的辦公用品領(lǐng)用也可比照維修用材料實施abc法管理，計入制造費用項下核算辦公費核算。（3）投入產(chǎn)出偏差分析一些投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)可以通過計算得出，應(yīng)該等于實物的實際盤點數(shù)量，但在實際工作中會出現(xiàn)理論計算數(shù)據(jù)與實物盤點數(shù)據(jù)不相等的情況，通過系統(tǒng)形成計算數(shù)據(jù)與實際盤點數(shù)據(jù)的偏差，通過對這些偏差的分析，達到控制投入產(chǎn)出的目的。通過對鍛件工料明細的投入產(chǎn)出對比分析，可以達到減少鍛件半成品流失、監(jiān)督投料去向，控制材料成本，避免產(chǎn)量虛報

16、、實物丟失、殘值流失等情況出現(xiàn)的目的。生產(chǎn)管理中需比對的投入產(chǎn)出偏差有：a、材料組按工料單發(fā)出材料數(shù)量與計劃組計劃下達數(shù)量的差異；b、材料組按工料單發(fā)出材料數(shù)量與計劃組完工核銷數(shù)量的差異；c、材料組按工料單發(fā)出材料數(shù)量與財務(wù)科銷售結(jié)算數(shù)量的差異；d、外協(xié)組按工料單外協(xié)返廠數(shù)量與材料組發(fā)出材料數(shù)量的差異。（4）廢品殘值管理質(zhì)檢科負責對鍛件生產(chǎn)全過程的質(zhì)量檢驗控制，包括原材料采購檢驗、鍛造過程檢驗、鍛件成品檢驗，并按實際發(fā)生廢品統(tǒng)計建立鍛造廢品管理臺賬，廢品管理臺賬需與工料明細單有明顯的對應(yīng)關(guān)系。在補廢前生產(chǎn)工部，綜合工部與質(zhì)檢科需見物返回時到生產(chǎn)科材料組辦理在制品退庫手續(xù)并做鍛造余料入庫處理；若

17、客戶退廢困難等客觀原因造成殘值無法退庫，生產(chǎn)人員需持客戶無法退回殘值的證明材料經(jīng)分公司經(jīng)理批準后分別到材料組、質(zhì)檢科及財務(wù)科核銷廢品損失，并作為上報重工質(zhì)量部及財務(wù)部廢品損失的依據(jù)。辦理上述手續(xù)后，生產(chǎn)科方可開具鍛件補制工料，工票加蓋“補制”，財務(wù)部門作為追加成本不計入產(chǎn)值銷售的依據(jù)。鍛造廢品的退庫核銷手續(xù)將廢品殘值納入小閉環(huán)管理，加強中間過程廢品的監(jiān)控，避免廢品殘值流失。此外，綜合工部管理的檢驗用、試驗用材料仍堅持上述原則，無銷售合同的試驗件投料開具鍛件試驗件工料單，工票加蓋“試驗件”， 財務(wù)部門作為研發(fā)費用不計入產(chǎn)值銷售的依據(jù)。發(fā)出的試驗件殘值，需及時收回，若理化鑒定中心存在應(yīng)退未退殘值財

18、務(wù)科有權(quán)拒絕結(jié)算理化鑒定費。（三）鍛造成本的核算1、原材料的投入核算財務(wù)科按照材料組當月發(fā)出的材料成本工料明細計入生產(chǎn)成本-原材料，按照經(jīng)營科外購鍛件采購員提供的外購鍛件采購結(jié)算手續(xù)做外購鍛件入庫及結(jié)算程序，計入生產(chǎn)成本-外購半成品即“出入庫同步”原則。相關(guān)分錄為：a、材料發(fā)放借：生產(chǎn)成本-原材料-鍛園-工作令生產(chǎn)成本-原材料-軋坯-工作令生產(chǎn)成本-原材料-余料-工作令生產(chǎn)成本-原材料-鋼錠-工作令貸：原材料-鍛園（實發(fā)重量）原材料-軋坯（實發(fā)重量）原材料-余料（實發(fā)重量）原材料-鋼錠（實發(fā)重量）b、鋼錠開坯借：生產(chǎn)成本-原材料-戊20016貸：原材料-鋼錠（實發(fā)重量）借：原材料-余料-坯料（

19、鍛件重量）貸：生產(chǎn)成本-原材料-戊20016c、余料退庫借：原材料-余料-廢料（鍛件重量）貸：生產(chǎn)成本-工作令（在制品余額）2、其他生產(chǎn)成本及制造費用的核算其他生產(chǎn)成本及制造費用月末分別歸集至生產(chǎn)成本項下二級科目，并按照工料明細列明的鍛件出庫重量分攤至工作票明細上，及采用平行結(jié)轉(zhuǎn)的分攤方式。制造費用項下各要素先在制造費用科目下歸集然后結(jié)轉(zhuǎn)至生產(chǎn)成本再行分攤，及采用分步結(jié)轉(zhuǎn)的方式。相關(guān)分錄為：a、借：生產(chǎn)成本-燃料動力生產(chǎn)成本-應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)成本-外部協(xié)作費-鍛造生產(chǎn)成本-外部協(xié)作費-熱處理生產(chǎn)成本-外部協(xié)作費-鋸切費生產(chǎn)成本-外部協(xié)作費-吊裝費生產(chǎn)成本-外部協(xié)作費-機械加工生產(chǎn)成本-外部協(xié)作

20、費-探傷鑒定生產(chǎn)成本-外部協(xié)作費-中間運費生產(chǎn)成本-內(nèi)部協(xié)作費-熱處理生產(chǎn)成本-內(nèi)部協(xié)作費-探傷鑒定生產(chǎn)成本-外部協(xié)作費-中間運費生產(chǎn)成本-制造費用貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付賬款-內(nèi)部應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款-外部應(yīng)付賬款制造費用3、外購鍛件核算外購鍛件的采購核算憑證須有采購人員提供的采購合同、鍛件入庫單、采購明細、外采外協(xié)審批卡、增值稅專用發(fā)票等。相關(guān)分錄為：借：生產(chǎn)成本-外購半成品-外購鍛件貸：應(yīng)付賬款-內(nèi)部應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款-外部應(yīng)付賬款4、完工及銷售核算鍛件完工交檢后生產(chǎn)科計劃組依據(jù)工料明細開具機器產(chǎn)品毛坯繳庫單，一份工料明細開齊完工單據(jù)后認為一個品種（工作令）完工，若銷售合同對應(yīng)若干工料明細，則一份

21、銷售合同的全部工料明細完工后開具內(nèi)部銷售結(jié)算憑證或外銷增值稅專用發(fā)票。銷售結(jié)算業(yè)務(wù)的主要原始憑證包括：完工單據(jù)、內(nèi)部銷售結(jié)算憑證、增值稅專用發(fā)票、銷售合同等。相關(guān)分錄為：借：應(yīng)收賬款-外部應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款-內(nèi)部應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款-3貸：主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)部銷售收入主營業(yè)務(wù)收入-外部銷售收入主營業(yè)務(wù)收入-關(guān)聯(lián)方銷售收入（四）主要成本報表鍛造成本管理的主要報表包括：1、目標成本分解表2、當月成本明細表3、制造費用明細表4、內(nèi)部結(jié)算對照表5、生產(chǎn)成本明細表6、外部銷售利潤明細表7、內(nèi)部銷售利潤明細表8、目標成本執(zhí)行情況對照表三、鍛造成本管理辦法的執(zhí)行效果（一）夯實成本核算基礎(chǔ)工作。（1）統(tǒng)一物料編碼，建立產(chǎn)品的多級bom結(jié)構(gòu)。（2）細化材料消耗定額編制工作，按成本中心逐級編制產(chǎn)品的材料消耗定額。（3）細化定額成本編制，提高定額成本的準確性。按工料明細單設(shè)置成本中心，制定工料定額成本，使得實際核算時分別按工料明細進行分配核算，更加細化。（4）建立成本管理相關(guān)單據(jù)傳遞流程，實行網(wǎng)絡(luò)流程。（二）細化成本核算，提高成本核算準確性。（1）細化核算對象，改變目前以工作令大類作為成本核算對象的現(xiàn)狀，以具體產(chǎn)品的各個生產(chǎn)步驟作為成本核算對象。（2）細化材料成本核算，改變統(tǒng)攤統(tǒng)分，以產(chǎn)品結(jié)構(gòu)為媒介，將各種鍛件材料按照