1、終結(jié)審計(jì)和審計(jì)報(bào)告終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告第一節(jié)審計(jì)報(bào)告編制前的工作12020 年 4 月 19 日文檔僅供參考一 、 編 制 審 計(jì) 差 異 調(diào) 整 表 和 試 算 平 衡 表 ( 一 ) 編 制 審 計(jì) 差 異 調(diào) 整 表(1)審計(jì)差異及分類即被審計(jì)單位的會計(jì)處理方法與有關(guān)會計(jì)制度不一致。(1)編制審計(jì)差異調(diào)整表要求考生會填制。調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表、未 調(diào) 整 不 符事 項(xiàng) 匯 總表 。 ( 格 式 見 教材 , 練習(xí) 可 用的 考 題 )考生要會區(qū)別核算誤差中哪些不符事項(xiàng)建議被審計(jì)單位調(diào)整,哪些不建議調(diào)整。要注意的是: 被審計(jì)單位上年度已經(jīng)結(jié)賬并據(jù)此編制了會計(jì)報(bào)表 , 注冊會計(jì)師審

2、計(jì)一般是針對上年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì) , 因此在對上年度業(yè)務(wù)的核算誤差和重分類誤差的處理時(shí) , 注冊會計(jì)師的調(diào)整 和 企 業(yè) 調(diào) 賬 是 不 一 樣 的 。1注冊會計(jì)師的主要是調(diào)表。在注冊會計(jì)師眼中, 其審計(jì)的報(bào)表是未結(jié)賬的, 因此是多計(jì)什么, 在做調(diào)整時(shí)就減少什么, 反之亦然。注冊會計(jì)師按此要求建議被審計(jì)單位調(diào)整會計(jì)報(bào)表, 至于被審計(jì)單位如何去調(diào)賬, 在本次審計(jì)時(shí), 注冊會計(jì)師一般不會去關(guān)心。2被審計(jì)單位的調(diào)賬。被審計(jì)單位根據(jù)注冊會計(jì)師的調(diào)整建議完成了對會計(jì)報(bào)表的調(diào)整后, 企業(yè)還要調(diào)賬。由于上年企業(yè)會計(jì)22020 年 4 月 19 日文檔僅供參考賬簿已經(jīng)結(jié)賬, 對于非重大項(xiàng)目可按注冊會計(jì)師調(diào)表

3、原則進(jìn)行, 直接在下年度賬簿中調(diào)整, 但對有重大影響的業(yè)務(wù)不能采用上述原則,否則會嚴(yán)重影響下一年賬簿對該項(xiàng)目的不恰當(dāng)反映, 因此凡涉及利潤 表要 素的 項(xiàng)目 , 企業(yè)應(yīng)經(jīng) 過 ” 以 前年 度損益調(diào) 整 ” 調(diào)整 。例 : 有關(guān)誤差調(diào)整幾乎是每年必考內(nèi)容, 在掌握調(diào)整分錄的同時(shí) , 考生可參考 試題學(xué)會試算平衡表的填制方法。下面用兩個(gè)較簡單的例子說明其調(diào)整的區(qū)別 , 請大家舉一反三 , 認(rèn)真思考 , 如對上上年度的業(yè)務(wù)如何追溯調(diào)整等。事 項(xiàng) (審企業(yè)調(diào)整分錄 (在 的賬簿中調(diào)整 )審計(jì) 的建議調(diào)整分錄計(jì)的 會計(jì)報(bào)表 )差異 (在 報(bào)表中調(diào)整 )不重大重大1 上 年少 結(jié) 轉(zhuǎn)產(chǎn) 核算借 : 主

4、營 業(yè) 務(wù) 成 本 借 : 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 借 : 以 前 年 度 損 益 調(diào)品 銷 售成 誤差貸:存貨本。2 上 年將 營 業(yè)外 重分借 : 其 它 業(yè) 務(wù) 收 入收 入 計(jì)入 類誤貸:營業(yè)外收入其 它 業(yè)務(wù)差收入貸: 庫存商品貸 :庫存商品不調(diào)整不調(diào)整例 1: 上年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反應(yīng)的預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余額 600 萬元 , 其明細(xì)組成列示如下:預(yù)付賬款 a公司400 萬元32020 年 4 月 19 日文檔僅供參考預(yù)付賬款 b公司187 萬元預(yù)付賬款 c公司5 萬元預(yù)付賬款 d公司-2 萬元預(yù)付賬款 e公司10 萬元合計(jì)600 萬元其中對公司的5 萬元系上年2 月為采購C

5、 公司產(chǎn)品所預(yù)付,事后獲悉公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。( 賬齡 1 年( 含 1 年,以 下 類 推 ) 以 內(nèi) 的 , 按 其 余 額 的 10 計(jì) 提 壞 賬 準(zhǔn) 備 。 ) 注 冊 會 計(jì) 師 的 調(diào) 整 建 議 如 下 :對預(yù)付賬款的貸方明細(xì)余額, 注冊會計(jì)師應(yīng)提請Y 公司作如下報(bào)表重分類調(diào)整:定分,借:預(yù)付賬款-d公司2貸:應(yīng)付賬款-d公司2對已無望再收到貨物的預(yù)付賬款, 根據(jù) 的規(guī)注 冊 會 計(jì) 師 應(yīng) 提 請Y公 司 作 如 下 審 計(jì) 調(diào) 整 分 錄 :借:其它應(yīng)收款-c公司5貸:預(yù)付賬款-c公司5同時(shí) , 按照公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)注冊作如下審計(jì)調(diào)整錄:借 : 管 理 費(fèi)

6、用 - 計(jì) 提 的 壞 賬 準(zhǔn) 備 0.5(5 10 )貸 : 其 它 應(yīng) 收 款 - 壞 賬 準(zhǔn) 備 0.5(5 10 )例 2: 上年 11 月 30 日 , 公司清理資產(chǎn)、負(fù)債, 發(fā)現(xiàn)存在無法42020 年 4 月 19 日文檔僅供參考支付應(yīng)付賬款 100 萬元的情形。公司作了借記”應(yīng)付賬款” 100 萬元、貸記”營業(yè)外收入 - 無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)” 100 萬元的會計(jì)處 理 。注 冊 會 計(jì) 師 的 調(diào) 整對確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款的會計(jì)處理問題建 議 如 下 : , 根據(jù) 規(guī)定 ,分借 :直接轉(zhuǎn)入資本公積, 注冊會計(jì)師應(yīng)提請公司作如下調(diào)整錄營 業(yè) 外 收 入 - 無 法 支 付 的 應(yīng) 付 款 項(xiàng)貸:資本公 積-其它資本公積(二)編制試算平衡:100100表調(diào)整分錄匯總表和重分類分錄匯總表編制完成后 , 再據(jù)以編制資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表工作底稿和利潤及利潤分配表試算平衡表工作底稿。注冊會計(jì)師認(rèn)可的會計(jì)報(bào)表最終反映的數(shù)額應(yīng)以試算平 衡 表 調(diào) 整 后 數(shù) 額 為 準(zhǔn) 。 兩 種 試 算 平 衡 表 格 式 要 清 楚 。二、獲取管理當(dāng)局聲明書1了解概念、作用概念 : 被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書是被審計(jì)單位管理當(dāng)局在審計(jì)期間向注冊會計(jì)師提供的各種重要口頭聲明的書面陳述。被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書