1、會(huì)計(jì)學(xué)原理 第六章 費(fèi)用的歸集和收入的確認(rèn)（河海大學(xué)）第六章 費(fèi)用的歸集和收入的確認(rèn)第一節(jié) 產(chǎn)品制造企業(yè)的過程概述第二節(jié) 產(chǎn)品制造企業(yè)的采購過程第三節(jié) 產(chǎn)品制造企業(yè)的生產(chǎn)過程第四節(jié) 產(chǎn)品制造企業(yè)的銷售過程?第一節(jié) 產(chǎn)品制造企業(yè)的過程概述產(chǎn)品制造業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程包括： 采購過程 生產(chǎn)過程 銷售過程企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金在這三個(gè)階段。分別從 貨幣資金 儲(chǔ)備資金 生產(chǎn)資金 成品資金 結(jié)算資金 貨幣資金一、采購過程：生產(chǎn)準(zhǔn)備階段準(zhǔn)備勞動(dòng)對象、勞動(dòng)資料、勞動(dòng)力、購買生產(chǎn)資料形成儲(chǔ)備。三個(gè)階段貨幣資金 儲(chǔ)備資金二、然后進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營過程的中心環(huán)節(jié)即生產(chǎn)過程。原材料被消耗掉了，生產(chǎn)設(shè)備被折舊消耗掉了，從形態(tài)上看，

2、資金又從 生產(chǎn)資金（在產(chǎn)品） 成品資金三、最后是銷售過程，即產(chǎn)品的價(jià)值實(shí)現(xiàn)過程。企業(yè)的資金形態(tài)又從成品資金轉(zhuǎn)化為結(jié)算資金或貨幣資金。企業(yè)最后獲得了營業(yè)收入，抵補(bǔ)了費(fèi)用，成本，剩余了利潤。轉(zhuǎn)化儲(chǔ)備資金第二節(jié) 產(chǎn)品制造企業(yè)的采購過程說明以下幾點(diǎn)：1、實(shí)物形態(tài)將隨著加工而改變，其價(jià)值將一次性地全部轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，構(gòu)成產(chǎn)品成品的一部分。2、材料購進(jìn)不能盲目，避免積壓和不足，鑒定合同、約定好結(jié)算辦法，并具好發(fā)票。3、采購過程中除了材料的買價(jià)外，還另加17%的增值稅。4、采購過程中，還要支付運(yùn)輸、包裝、包儲(chǔ)、差旅等采購費(fèi)用。形成采購成本。5、材料運(yùn)達(dá)后，經(jīng)倉庫保管人員驗(yàn)收入庫成為庫存材料，入庫人員只驗(yàn)收、

3、點(diǎn)數(shù)、簽收，資金結(jié)算則由會(huì)計(jì)人員。一、采購過程的核算同樣涉及總賬和明細(xì)賬總分類賬分材料采購、原材料。1、材料采購：是用來核算材料在采購過程中所發(fā)生的實(shí)際成本，屬資產(chǎn)類賬戶。 借方登記材料采購時(shí)所發(fā)生的實(shí)際成本。 貸方登記驗(yàn)收入庫材料結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本。 余額一般在借方，表示已購買未入庫或在途。2、原材料賬戶：也是資產(chǎn)類賬戶 借方登記已驗(yàn)收入庫的材料實(shí)際成本。 貸方登記已發(fā)出和被領(lǐng)用的材料實(shí)際成本。除了這兩個(gè)賬戶以外，還要牽涉到“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)交稅金”、“銀行存款”等賬戶。二、材料的總分類核算和明細(xì)分類核算例1、購買a材料600千克，單價(jià)95元；b材料400千克，單價(jià)8

4、0元。共支付運(yùn)雜費(fèi)2,000元。材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚欠，運(yùn)雜費(fèi)已用銀行存款支付。 （1） 借：材料采購 89,000 貸：應(yīng)付賬款 89,000 （2） 借：材料采購 2,000 貸：銀行存款 2,000 （3） 借：原材料 91,000 貸：材料采購 91,000 例2、開出支票償還上述賬款：a材料57000元，b材料32000元，共計(jì)89000元 。 （4） 借：應(yīng)付賬款 89,000 貸：銀行存款 89,000例3、從市內(nèi)買入c材料200千克，單價(jià)50元。材料尚未驗(yàn)收入庫，貨款以銀行存款支付。 （5） 借：材料采購 10,000 貸：銀行存款 10,000例4、從外地買入b材料800千

5、克，料已到并驗(yàn)收入庫。但發(fā)票賬單尚未收到。假設(shè)這批材料暫估價(jià)68,000元。（6） 借：材料采購 68,000 貸：應(yīng)付賬款 68,000（7） 借：原材料 68,000 貸：材料采購 68,000例5、收到上期已采購的a材料350千克，單價(jià)96元，運(yùn)雜費(fèi)525元，貨款共計(jì)34,125元。驗(yàn)收已入庫。（8） 借：原材料 34,125 貸：材料采購 34,125 三、確認(rèn)材料發(fā)出成本的方法1先進(jìn)先出法 是以先入庫的財(cái)產(chǎn)物資先發(fā)出為假定，來確定本期發(fā)出材料物資的成本。2后進(jìn)先出法 是以發(fā)出的存貨按近期物資價(jià)格計(jì)算成本。3加權(quán)平均法 是用期初結(jié)存材料和本期購進(jìn)材料的平均單價(jià)作為發(fā)出材料和期末庫存材料

6、單價(jià)。借方貸方銀行存款 2,000借方貸方應(yīng)付賬款 89,000借方貸方原材料期初12,00089,00068,000借方貸方材料采購期初34,12591,00089,00068,0002,00010,00068,00034,125期初期初89,00010,00091,00068,00034,12584,950197,000四、采購過程涉及的t形帳戶：第三節(jié) 產(chǎn)品制造企業(yè)的生產(chǎn)過程 生產(chǎn)環(huán)節(jié)是產(chǎn)品的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是生產(chǎn)力三要素的結(jié)合和消耗過程。一切圍繞生產(chǎn)產(chǎn)品所必需的消耗就構(gòu)成了產(chǎn)品的成本。 為了計(jì)算成本，按用途劃分為三個(gè)成本科目： a 直接材料 b 直接人工 c 制造費(fèi)用制造費(fèi)用不能直接入成本賬

7、戶，也就是說要分?jǐn)傄院笤儆?jì)入，分?jǐn)傆?jì)算公式：某種費(fèi)用分配率=待分配費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn)總額某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=該產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)額?費(fèi)用分配率舉例：企業(yè)購甲材料1噸，乙材料2噸，用去運(yùn)輸費(fèi)220元，支付差旅費(fèi)80元。分配率=220+801+2=100（元/噸）甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=100（元/噸）?1=100乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=100（元/噸）?2=200 以上幾個(gè)賬戶都是核算生產(chǎn)成本的?！吧a(chǎn)成本”賬戶借方登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用。包括直接費(fèi)用、直接人工、制造費(fèi)用。 貸方登記轉(zhuǎn)出的完工產(chǎn)品成本，余額在借方，反映期末在產(chǎn)品成本，期末若制造產(chǎn)品全部完工，該賬戶無余額。一、材料費(fèi)用的核算 生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)

8、用原材料必須填制領(lǐng)料單，必須經(jīng)主管鑒定確認(rèn)，必須核算材料的單價(jià)。舉例：假設(shè)該公司6月份有關(guān)領(lǐng)用材料的資料： 1,440 481>.0 30行政管理部門用 c材料 37224,150 96.6 250生產(chǎn)乙產(chǎn)品用 a材料 32614,490 96.6 150生產(chǎn)甲產(chǎn)品用 a材料 325 8,250 82.5 100生產(chǎn)乙產(chǎn)品用 b材料 324 2,400 48.0 50車間一般耗用 c材料 32312,375 82.5 150生產(chǎn)乙產(chǎn)品用 b材料 32228,980 96.6 300甲、乙產(chǎn)品共用 a材料 32119,320 96.6 200生產(chǎn)甲產(chǎn)品用 a材料 320 金額單價(jià) 成本 數(shù)

9、量 用 途領(lǐng)用材料名稱 領(lǐng)料單 號數(shù)發(fā)料憑證匯總表 111,405 3,840 8020,625 25086,940 900 合 計(jì) 2,400 1,440 2,400 1,440 50 30車間一般耗用行政管理部門用 107,56520,625 25086,940 900 小 計(jì)20,625 250 33,810 44,775 28,98033,81024,15028,980 350 250 300生產(chǎn)產(chǎn)品用 甲產(chǎn)品用 乙產(chǎn)品用甲、乙產(chǎn)品共用 金額數(shù)量 金額數(shù)量 金額數(shù)量材料領(lǐng)用 合計(jì) c 材料 b 材料 a 材料 用 途2002年6月單位：千克、元大中公司（9） 借：生產(chǎn)成本 107,56

10、5 制造費(fèi)用 2,400 管理費(fèi)用 1,440 貸：原材料 111,405二、人工費(fèi)用的核算 一般設(shè)立“應(yīng)付工資”“應(yīng)付福利費(fèi)”等負(fù)債類賬戶。應(yīng)付工資： 借方登記本月支付的工資總額。 貸方登記月末按用途分配的本月應(yīng)付工資總額?！皯?yīng)付福利費(fèi)”賬戶與“應(yīng)付工資”一樣。 人工費(fèi)用分為直接人工費(fèi)用，發(fā)生時(shí)計(jì)入“生產(chǎn)成本”；另一類就是間接人工費(fèi)用，發(fā)生時(shí)計(jì)入“制造費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”都計(jì)入賬戶的借方。舉例：大中公司2002年6月份根據(jù)考勤記錄和產(chǎn)量記錄計(jì)算職工的工資如下（單位：元） ：生產(chǎn)工人工資：生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人工資 27,500 生產(chǎn)乙產(chǎn)品的工人工資 18,500 生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品的工人工資 16,0

11、00車間人員工資：15,000行政管理人員工資： 36,000 根據(jù)規(guī)定，按照工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)，6月份的職工福利費(fèi)計(jì)算如下（單位：元）：生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人福利費(fèi)=27,500?14%=3,850生產(chǎn)乙產(chǎn)品的工人福利費(fèi)=18,500?14%=2,590生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品的工人福利費(fèi)=16,000?14%=2,240車間人員福利費(fèi)=15,000?14%=2,100行政管理人員福利費(fèi)=36,000?14%=5,040（10） 借： 生產(chǎn)成本 62,000 制造費(fèi)用 15,000 管理費(fèi)用 36,000 貸：應(yīng)付工資 113,000（11） 借：生產(chǎn)成本 8,680 制造費(fèi)用 2,100 管理

12、費(fèi)用 5,040 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 15,820三、制造費(fèi)用包括：車間內(nèi)直接生產(chǎn)人員的工資、福利費(fèi)。車間內(nèi)發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞保費(fèi)等。舉例：以現(xiàn)金購買車間辦公用品費(fèi)110元。（12） 借：制造費(fèi)用 110 貸：現(xiàn)金 110以銀行存款支付6月份車間水電費(fèi)4,600元.（13） 借：制造費(fèi)用 4,600 貸：銀行存款 4,600以此類推，假設(shè)6月份制造費(fèi)用共10800元，根據(jù)甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比，可作如下分配表： 10,800 0.27 400 合 計(jì) 3,375 125乙產(chǎn)品 7,425 275甲產(chǎn)品 生產(chǎn) 成本 分配金額 分配率 生產(chǎn)工時(shí) 分配對象制造費(fèi)用分配表單位：元（14）借：生產(chǎn)成本

13、 10,800 貸：制造費(fèi)用 10,800舉例：結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品成本，產(chǎn)品制造完成應(yīng)予以驗(yàn)收入庫。（15）借：產(chǎn)成品 78,944 貸：生產(chǎn)成本 78,944第四節(jié) 產(chǎn)品制造企業(yè)的銷售過程 銷售是產(chǎn)品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)銷售收入，來補(bǔ)償產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 銷售過程要設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金、營業(yè)費(fèi)用等科目。一、產(chǎn)成品發(fā)出及銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算 企業(yè)產(chǎn)成品制造出來以后驗(yàn)收合格一般要入庫。對于入庫的產(chǎn)成品存在著價(jià)格和數(shù)量的確定問題。關(guān)于計(jì)價(jià)問題和前面合格的庫存材料一樣不再重復(fù)。主要介紹入庫產(chǎn)成品的數(shù)量確定的具體方法有： (一)是實(shí)地盤存制 (二)是永續(xù)盤存制（一）實(shí)地盤存制 又稱“以存計(jì)

14、銷制”，是指期末通過事物盤存來確定庫存品的數(shù)量。 平時(shí)只計(jì)庫存品的購進(jìn)和收入數(shù)量，而不計(jì)銷售和發(fā)出數(shù)量。期末通過實(shí)物盤點(diǎn)確定數(shù)量后，再計(jì)算庫存成本和銷售成本。-期末庫存品成本+本期購進(jìn)（或收入）成本本期銷售成本=期初庫存商品成本期末庫存品成本=庫存數(shù)量（實(shí)地盤存數(shù)）?進(jìn)貨單價(jià)實(shí)地盤存制存在著較為嚴(yán)重的缺點(diǎn)：1. 不能隨時(shí)反映庫存品的收入，發(fā)出和結(jié)存的動(dòng)態(tài)，不利于庫存品的日常監(jiān)督和管理。2. 由于是根據(jù)期末來計(jì)算庫存，平時(shí)如果出現(xiàn)的損害、偷竊、浪費(fèi)等都被算在消耗的成本中，這是十分不科學(xué)的。3. 不能及時(shí)反映庫存品的消耗、銷售成本。（二）永續(xù)盤存制 又稱賬面盤存制。按庫存品的品種規(guī)格逐一設(shè)置庫存品

15、明細(xì)賬。平時(shí)逐筆、逐日登記其收入，發(fā)出數(shù)量并隨時(shí)在賬上反映出庫存數(shù)量的一種核算方法。優(yōu)點(diǎn)：可以隨時(shí)反映出每種庫存品的收入，發(fā)出和結(jié)存情況?？梢酝ㄟ^盤店隨時(shí)與實(shí)存數(shù)量相核對?？梢噪S時(shí)將明細(xì)賬上的結(jié)存數(shù)與預(yù)定的最高和最低庫存限額進(jìn)行比較?？梢运愠霰酒诤挠没蜾N售成本缺點(diǎn)：工作量較大，耗用的人力、物力也較多。本期銷售（耗用）成本=本期銷售（耗用）量?單價(jià)期末庫存品數(shù)量=期初庫存品數(shù)量+本期購進(jìn)（或收入）數(shù)量 -本期銷售（或發(fā)出）數(shù)量期末庫存品成本=期初庫存品成本+本期購進(jìn)（或收入）成本 -本期銷售（或發(fā)出）成本舉例：大中公司2002年6月1日結(jié)存的產(chǎn)成品為甲產(chǎn)品200件，單位成本為200元，共計(jì)40,

16、000元；乙產(chǎn)品100件，單位成本為160元，共計(jì)16,000元。本月乙產(chǎn)品全部未完工，本月甲產(chǎn)品完工入庫及發(fā)出的有關(guān)資料見圖表：解：結(jié)轉(zhuǎn)本月產(chǎn)品銷售成本銷售成本應(yīng)使用損益類賬戶“主營業(yè)務(wù)成本”。損益類賬戶借方登記已銷產(chǎn)品實(shí)際成本。（16）借：主營業(yè)務(wù)成本 47,648 貸：產(chǎn)成品 47,648日79296198.24400期初余額 1 7 79296 198.24400 39648 198.24200 78944 197.36400本期發(fā)生額和期末余額8012050150200交110發(fā)240交111發(fā)242交1124000079296 200198.24200250170320200400

17、期初余額完工入庫銷售完工入庫銷售完工入庫 1 6 金 額單位 成本 數(shù) 量 金 額單位 成本 數(shù) 量 金 額單位 成本 數(shù) 量月 結(jié) 存 發(fā) 出 收 入 摘 要 憑證 號數(shù)2002年產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品單位：件、元產(chǎn)成品明細(xì)分類賬160008000 160 1601007050期初余額銷售銷售163020發(fā)241發(fā)243日8000 16050期初余額 1 78000 160508000 16050本期發(fā)生額和期末余額 金 額單位 成本 數(shù) 量 金 額單位 成本 數(shù) 量 金 額單位 成本 數(shù)量 月 結(jié) 存 發(fā) 出 收 入 摘 要 憑證 號數(shù)2002年產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品單位：件、元產(chǎn)成品明細(xì)分類賬（三）

18、實(shí)地盤存制與永續(xù)盤存制的比較實(shí)地盤存： 簡化核算工作；只登記進(jìn)貨、不登記發(fā)出 無法隨時(shí)反映存貨的收、發(fā)、存狀況；倒算銷貨成本，難以控制人為原因；適用于定期結(jié)轉(zhuǎn)。 永續(xù)盤存隨時(shí)反映存貨的收、發(fā)、存狀況；隨時(shí)與實(shí)地盤點(diǎn)相核對 明細(xì)分類核算工作量大；不便于核算 二、銷售收入的確認(rèn) 使用“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶損益類賬戶貸方登記已實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入額借方登記月末已結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的貸方。例：售出甲產(chǎn)品80件，每件售價(jià)330元。乙產(chǎn)品30件，每件售價(jià)200元。共計(jì)貨款324,00元。貨款已全部收訖并存入銀行，其分錄如下：（17）借：銀行存款 32400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 32400 例：售出甲產(chǎn)品120件，每件售價(jià)330元；乙產(chǎn)品20件，每件售價(jià)200元。共計(jì)貨款43,600元。貨款尚未收到。這筆業(yè)務(wù)的分錄如下：（18）借：應(yīng)收賬款 43,600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 43,600例：收到上述業(yè)務(wù)的銷售貨款43,600元，貨款已存入銀行。會(huì)計(jì)分錄如下：（19）借：銀行存款 43,600 貸：應(yīng)收賬款 43,600三、營業(yè)費(fèi)用的核算 是指在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。如運(yùn)輸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)、廣告費(fèi)以及銷售人員工資等。使用“營業(yè)費(fèi)用”賬戶。借方登記發(fā)生的各種費(fèi)用