1、    關(guān)于企業(yè)資金管理內(nèi)部控制存在問題分析及對策    臧祺斐【摘 要】我國上市公司2015年出具的共16家內(nèi)控審計否定意見的審計報告中，有50%的企業(yè)存在資金管理的內(nèi)控缺陷問題，可以看出，資金管理不當是當前內(nèi)部控制出現(xiàn)重大缺陷的重要原因。本文參考企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號資金活動，通過對上市公司資金管理內(nèi)控現(xiàn)狀以及a公司資金管理存在的問題進行分析，并提出相應策?！娟P(guān)鍵詞】資金管理；內(nèi)部控制；a公司一、引言有效的資金管理對于企業(yè)正常運營與持續(xù)發(fā)展的十分重要。做好資金管理相關(guān)的內(nèi)部控制對于加強企業(yè)內(nèi)部管理和風險控制十分關(guān)鍵。然而，根據(jù)2015年會計師事務

2、所出具的1530家內(nèi)控審計報告中，有16份被出具了否定意見。其中，又有8家企業(yè)直接存在資金管理內(nèi)控缺失。而近期爆出ipo造假的a公司也在上市后兩年間存在大股東不合理侵占高額資金。這些都說明了資金管理不規(guī)范是內(nèi)控出現(xiàn)重大缺陷的重要原因之一，同時我國上市公司資金管理有待進一步的規(guī)范與制度完善。二、文獻回顧在資金管理內(nèi)部控制方面，李淑娟（2008）認為資金管理我國企業(yè)在資金管理方面意識薄弱，相關(guān)會計人員水平有待提高，完善資金管理的內(nèi)部控制制度有助于減少舞弊的發(fā)生，保障資金安全。資金管理涉及到的主要風險方面，李銘（2008）認為，在現(xiàn)金的收付過程中往往會存在開假發(fā)票、金額多計或少記等風險。薛麗娟（20

3、11）認為企業(yè)資金管理風險點主要有預算管理，對負債的管理；資金回籠，客戶信用風險；資金審批環(huán)節(jié)與資金支出環(huán)節(jié)的風險。韓媛媛（2013）認為企業(yè)資金管理在開立、使用和清理銀行賬戶時存在舞弊和錯報風險。同時在投資籌資過程中也存在資金管理風險。在資金管理風險的原因分析方面，薛麗娟（2011）認為企業(yè)內(nèi)部人員道德素質(zhì)不高，管理人員管理不善，財務人員專業(yè)技能較低是重要原因。周萍（2014）認為主要是因為企業(yè)管理者的資金管理意識不足，盲目籌資，增加負債，而信用政策過于寬松，導致資金過耗，資金緊張?？傮w來看，我國在資金管理內(nèi)部控制方面的文獻主要集中在進行資金管理內(nèi)部控制的意義、風險點、存在風險的原因以及對策

4、方面，較少從企業(yè)高層人員舞弊行為方面進行討論。三、制度背景與執(zhí)行現(xiàn)狀深交所2010年發(fā)布了中小企業(yè)板上市公司規(guī)范運作指引，要求中小板公司內(nèi)兩年需要聘請事務所進行內(nèi)控審計并出具內(nèi)控審計報告。下表是執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范后，內(nèi)控審計自2012年至2015年情況。從上表中可以看出，總體上講，我國上市公司，尤其是主板上市公司內(nèi)控執(zhí)行情況良好，但問題企業(yè)數(shù)量增加較快，需要對企業(yè)內(nèi)部控制進一步規(guī)范和完善。四、案例公司基本情況a公司于2014年成功ipo，在深交所創(chuàng)業(yè)板上市。2015年7月份，a公司由于ipo造假受到證監(jiān)會立案調(diào)查，2016年6月份最終a公司財務造假坐實。據(jù)證監(jiān)會調(diào)查，a公司會計期末通過外部借款、使用

5、自有資金或偽造銀行單據(jù)的方式解決期末應收賬款余額過高的問題。此外，a公司實際控制人從公司獲得高額借款作為個人使用，但a公司在當年年報里并未進行披露。五、案例分析首先從總體上看，a公司的內(nèi)部控制缺陷，并非體現(xiàn)在內(nèi)控制度的不完善，而是體現(xiàn)在從上到下的內(nèi)控制度執(zhí)行的重大缺陷。以實際控制人為首進行財務造假，虛構(gòu)應收賬款回收，侵占巨額公司資金。企業(yè)資金應當進行全面預算管理，嚴格按照預算來組織協(xié)調(diào)資金，以確保資金收付的及時，嚴禁資金的體外循環(huán)，以防資金被不合理占用。在a公司中的案例中，企業(yè)存在資金的體外循環(huán)，可能存在未記錄入案、未披露的銀行賬戶，同時企業(yè)高管以及財務人員的職業(yè)道德缺失，董事會以及管理層對資

6、金的管控不嚴，董事會、監(jiān)事會對控股股東和實際控制人的約束和制衡缺失。資金的支付需要按照一定的審批程序辦理。大體分為申請-審批-復核-支付的流程來，最后應當在財務報告中進行相關(guān)的充分披露。首先，公司內(nèi)部人員在申請個人用款時都要向?qū)徟颂峤毁Y金支付申請，應當受到股東大會、董事會、監(jiān)事會的監(jiān)督，大額的資金申請應有股東大會討論是否予以審批。通過審批后，財務部門應當再次復核業(yè)務的合理性與合法性。相關(guān)文件交與出納后，應及時做賬，減少銀行存款或現(xiàn)金，并增加其他應收款賬面金額。分析a公司其他應收款，發(fā)現(xiàn)其2014年期末余額在14年年報中披露的為1475萬元，這與其實際控制人自2011年開始占用7000多萬資金

7、的事實相矛盾。說明企業(yè)在被占用了資金后，并未進行正確的賬務處理，也沒有在年報中披露出來。應收賬款的回收屬于新的貨幣資金環(huán)節(jié)的風險點。應收賬款的回收不僅影響企業(yè)利益是否真正收回，也關(guān)系著壞賬的存在和計提。高額的應收賬款說明企業(yè)信用政策可能過于寬松。企業(yè)在與對客戶進行業(yè)務談判時，采用過于寬松的信用政策，最終導致巨額的應收賬款無法收回，資金運營失敗，使得企業(yè)損失巨大。資金收付需要以業(yè)務發(fā)生為基礎(chǔ)。企業(yè)的資金收付，應當有根有據(jù)，不能憑空付款或收款。分析a公司銷售的主要產(chǎn)品，其銷售存在一定的季節(jié)性，第一第二季度屬于淡季、第三第四季度屬于銷售旺季。應收賬款的發(fā)生往往伴隨著真實業(yè)務的發(fā)生，業(yè)務量大，應收賬款

8、增加。所以根據(jù)a公司的實際情況，應收賬款的增加更多的應該發(fā)生在下半年，而其大部分于上半年增加，可以看出企業(yè)在應收賬款上做了手腳。六、結(jié)論與對策（一）制定權(quán)限審批說明表，不同大小的申請金額及不同的業(yè)務性質(zhì)需要不同級別的負責人進行審批。金額較小性質(zhì)較輕的資金支出申請，可由財務總監(jiān)審批。金額較大但非重要的資金申請由總裁審批。金額較大且性質(zhì)重大的資金申請要有董事會審批。金額重大的要有董事會以及股東大會進行共同審批，加強對控股股東或?qū)嶋H控制人或重大關(guān)聯(lián)方的資金申請的審批以及資金使用情況。（二）建立責任追究制度，謹防資金不合理不合法侵占行為。查看企業(yè)相關(guān)的內(nèi)部控制制度，看似已經(jīng)比較健全，但是不夠詳盡，責任

9、沒有細化到職位，缺乏責任追究制度，詳細說明各崗位的權(quán)力制衡，以及出現(xiàn)差錯或舞弊行為時相關(guān)職位的責任追究。（三）嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，加強對管理層監(jiān)督及控制權(quán)、所有權(quán)與管理權(quán)之間的權(quán)力制衡是關(guān)鍵。內(nèi)部控制制度不能只停留在紙面上，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行也不能流于形式。（四）a公司作為創(chuàng)業(yè)板上市公司，其內(nèi)控審計從制度上講，仍然可以自主選擇，在一定程度上不利于企業(yè)內(nèi)控的強化。政策應該適時的將強制內(nèi)控審計在中小板以及創(chuàng)業(yè)板企業(yè)中施行，以敦促中小企業(yè)上市公司內(nèi)控水平提高?！緟⒖嘉墨I】1李淑娟.關(guān)于貨幣資金管理與控制的討論j.民營科技，2008，（12）： 67-692財政部會計司.企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號資金活動講解.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解 2010：160-1963韓媛媛.淺談企業(yè)資金管理內(nèi)部控制及風險防范j.現(xiàn)代營銷，2013，（12）：864薛麗娟.基于公司內(nèi)部控制的資金風險管理研究j.