1、銀行會(huì)計(jì)和證劵會(huì)計(jì)的比較一、概念 1、 銀行是經(jīng)營(yíng)貨幣信用的經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)，其主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是運(yùn)用貨幣這一特殊形式，籌集、融通和分配資金。銀行經(jīng)營(yíng)的基本業(yè)務(wù)活動(dòng)主要包括吸收存款、發(fā)放貸款、辦理儲(chǔ)蓄、轉(zhuǎn)賬結(jié)算、現(xiàn)金收付、經(jīng)理國(guó)庫(kù)、票據(jù)貼現(xiàn)、現(xiàn)金銀行、外匯買賣、信托租賃等。銀行經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)，絕大部分是貨幣資金的收、付或返回，即貨幣資金運(yùn)動(dòng)。它既沒(méi)有工、農(nóng)、商等企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金循環(huán)周期的內(nèi)容，也不同于預(yù)算單位資金收、支、領(lǐng)、報(bào)的單一貨幣收付工程。在工、農(nóng)、商等產(chǎn)業(yè)部門，各企業(yè)從事的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)往往是分離的，如工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)由生產(chǎn)部門負(fù)債，財(cái)務(wù)活動(dòng)則由財(cái)會(huì)部門負(fù)債。而銀行不同，由于它的經(jīng)營(yíng)對(duì)象本身就

2、是貨幣，各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的直接結(jié)果大部分是引起貨幣資金的增減變動(dòng)，因而銀行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)活動(dòng)。2、證券公司是專門從事有價(jià)證券買賣的法人企業(yè)。分為證券經(jīng)營(yíng)公司和證券登記公司。 狹義的證券公司是指證券經(jīng)營(yíng)公司，是經(jīng)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)并到有關(guān)工商行政管理局領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后專門經(jīng)營(yíng)證劵業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。它具有證劵交易所的會(huì)員資格，可以承接發(fā)行、自營(yíng)買賣或自營(yíng)兼代理買賣證劵。普通投資人的證劵投資都要通過(guò)證劵商來(lái)進(jìn)行。2、 分類1、銀行分類：（1）中央銀行如，中國(guó)人民銀行(the people's bank of china，pbc)、美聯(lián)儲(chǔ)、英格蘭銀行 （2）監(jiān)管機(jī)構(gòu)如，銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)（china

3、 banking regulatory commission ，cbrc），簡(jiǎn)稱銀監(jiān)會(huì)。 （3）自律組織如，中國(guó)銀行業(yè)協(xié)會(huì)（china banking association ，cba）。 （4）銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)包括政策性銀行、大型商業(yè)銀行（工、農(nóng)、建、中、交）、全國(guó)性股份制中小型商業(yè)銀行（招商、中信、浦發(fā)、民生、興業(yè)、光大、華夏、廣發(fā)、深發(fā)、浙商、渤海、晉商、恒豐）、城市商業(yè)銀行、農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)（信用社）、中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行、外資銀行、非銀行類金融機(jī)構(gòu)（小額貸款公司）等、村鎮(zhèn)銀行。 2、證券有廣義與狹義兩種概念。廣義的證券包括商品證券、貨幣證券和資本證券。屬于商品證券的有提貨單、運(yùn)貨單、倉(cāng)庫(kù)棧單等

4、。貨幣證券主要包括兩大類：一類是商業(yè)證券，主要包括商業(yè)匯票和商業(yè)本票；另一類是銀行證券，主要包括銀行匯票、銀行本票和支票。 狹義的證券即指資本證券。在日常生活中人們通常把狹義的證券資本證券直接稱為有價(jià)證券。資本證券是指由金融投資或與金融投資有直接聯(lián)系的活動(dòng)而產(chǎn)生的證券。持券人對(duì)發(fā)行人有一定的收入請(qǐng)求權(quán)，它包括股票、債券及其衍生品種如基金證券、可轉(zhuǎn)換證券等。從證券經(jīng)營(yíng)公司的功能分，可分為： （1）證券經(jīng)紀(jì)商即證券經(jīng)紀(jì)公司，代理買賣證券的證券機(jī)構(gòu)，接受投資人委托、代為買賣證券，并收取一定手續(xù)費(fèi)即傭金，如江海證券經(jīng)紀(jì)公司。 （2）證券自營(yíng)商即綜合型證券公司，除了證券經(jīng)紀(jì)公司的權(quán)限外，還可以自行買賣證

5、券的證券機(jī)構(gòu)，它們資金雄厚，可直接進(jìn)入交易所為自己買賣股票。如國(guó)泰君安證券。 （3）證券承銷商以包銷或代銷形式幫助發(fā)行人發(fā)售證券的機(jī)構(gòu)。實(shí)際上，許多證券公司是兼營(yíng)這3種業(yè)務(wù)的。按照各國(guó)現(xiàn)行的做法，證券交易所的會(huì)員公司均可在交易市場(chǎng)進(jìn)行自營(yíng)買賣，但專門以自營(yíng)買賣為主的證券公司為數(shù)極少。 另外，一些經(jīng)過(guò)認(rèn)證的創(chuàng)新型證券公司，還具有創(chuàng)設(shè)權(quán)證的權(quán)限，如中信證券。 證券登記公司是證券集中登記過(guò)戶的服務(wù)機(jī)構(gòu)。它是證券交易不可缺少的部分，并兼有行政管理性質(zhì)。它須經(jīng)主管機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)方可設(shè)立。 證劵的特點(diǎn)：1）大都為國(guó)有控股企業(yè)，資產(chǎn)的贈(zèng)與必須滿足國(guó)有資產(chǎn)管理部門的相關(guān)規(guī)定； 2）大都為非上市公司，股份流通受限

6、制，沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格，但又有上市的規(guī)劃，能夠滿足上市公司的有關(guān)規(guī)定。 因此，股票期權(quán)和員工持股的方式更適合我國(guó)證券公司。3、 業(yè)務(wù)1、 財(cái)政業(yè)務(wù)涉及銀行（1）人行中國(guó)人民銀行（簡(jiǎn)稱央行或人行）是中華人民共和國(guó)的中央銀行，中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院組成部門之一，于1948年12月1日組成。中國(guó)人民銀行根據(jù)中華人民共和國(guó)中國(guó)人民銀行法的規(guī)定，在國(guó)務(wù)院的領(lǐng)導(dǎo)下依法獨(dú)立執(zhí)行貨幣政策，履行職責(zé)，開(kāi)展業(yè)務(wù)，不受地方政府、各級(jí)政府部門、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。中國(guó)人民銀行總行位于北京，2005年8月10日在上海設(shè)立中國(guó)人民銀行上?？偛俊Ｈ诵兄饕毮埽?）接收財(cái)政額度劃款清算通知單2與代理銀行進(jìn)行清算3）與財(cái)稅庫(kù)銀系統(tǒng)交

7、換收入數(shù)據(jù)（2）代理銀行 代理銀行(correspondent banking)： 一家銀行(代理)擁有其他銀行(委托人)存款并對(duì)那些委托銀行提供支付和其他服務(wù)的一種協(xié)議。在一些國(guó)家中，這種協(xié)議也可稱為代理關(guān)系。在國(guó)際金融中，為外國(guó)委托銀行保存的余額可以用來(lái)結(jié)算外匯交易。相互代理的銀行關(guān)系可能涉及到利用所謂的往來(lái)帳戶來(lái)結(jié)算外匯交易。 在財(cái)政業(yè)務(wù)中，代理銀行特指代理財(cái)政業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行。財(cái)政業(yè)務(wù)代理銀行由財(cái)政部門以招標(biāo)形式確定的符合條件的商業(yè)銀行。網(wǎng)點(diǎn)行網(wǎng)點(diǎn)行指商業(yè)銀行進(jìn)行營(yíng)業(yè)的商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)網(wǎng)點(diǎn)行在財(cái)政業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)預(yù)算單位的實(shí)際轉(zhuǎn)賬或取現(xiàn)等支付業(yè)務(wù)例如：北京工商銀行網(wǎng)點(diǎn)支行百榮世貿(mào)支行 白云路支行 白廣

8、路分理處 八里莊分理處 八里莊北里支行 八角支行 八大處分理處 安貞支行 安慧支行安華支行 安定門支行 安定門分理處歸集行某一商業(yè)銀行網(wǎng)點(diǎn)行的總行，一般為代理銀行的省行。在財(cái)政業(yè)務(wù)中，歸集行主要收集網(wǎng)點(diǎn)行的墊款信息，與人行進(jìn)行業(yè)務(wù)清算例如：工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行、建設(shè)銀行（3）代收銀行 財(cái)政執(zhí)手單位的收費(fèi)、罰款由商業(yè)銀行的分支機(jī)構(gòu)代收代繳，代理財(cái)政執(zhí)收業(yè)務(wù)的銀行，稱為代收銀行。代收銀行一般是國(guó)有或國(guó)有控股商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)。代收代繳業(yè)務(wù)管轄行（指將各代收點(diǎn)代收的款項(xiàng)集中代繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶的銀行機(jī)構(gòu)）由同級(jí)財(cái)政部門協(xié)商代收銀行確定。證劵業(yè)務(wù)范圍（1） 證券經(jīng)紀(jì)； （2） 證券投資咨詢； （3） 與證券

9、交易、證券投資活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)顧問(wèn)； （4） 證券承銷與保薦； （5） 證券自營(yíng)； （6） 證券資產(chǎn)管理； （7） 其他證券業(yè)務(wù)。 證券公司經(jīng)營(yíng)上述第（1）項(xiàng)至第（3）項(xiàng)業(yè)務(wù)的，注冊(cè)資本最低限額為人民幣5 000萬(wàn)元；經(jīng)營(yíng)第（4）項(xiàng)至第（7）項(xiàng)業(yè)務(wù)之一的，注冊(cè)資本最低限額為人民幣1億元；經(jīng)營(yíng)第（4）項(xiàng)至第（7）項(xiàng)業(yè)務(wù)中兩項(xiàng)以上的，注冊(cè)資本最低限額為人民幣5億元。4、 會(huì)計(jì)科目、 銀行會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)分錄有：（一）資產(chǎn)類3 1003 存放中央銀行款項(xiàng)（銀行專用） 4 1011 存放同業(yè)（銀行專用） 22 1241壞賬準(zhǔn)備 23 1251 貼現(xiàn)資產(chǎn)（銀行專用） 24 1301 貸款（銀行和保險(xiǎn)共用） 25

10、 1302 貸款損失準(zhǔn)備（銀行和保險(xiǎn)共用） 26 1311 代理兌付證券（銀行和保險(xiǎn)共用）39 1441 貴金屬（銀行專用） （二）負(fù)債類74 2002 存入保證金（金融共用） 75 2003 拆入資金（金融共用） 76 2004 向中央銀行借款（銀行專用） 77 2011 同業(yè)存放（銀行專用） 78 2012 吸收存款（銀行專用） 79 2021 貼現(xiàn)負(fù)債（銀行專用） 80 2101 交易性金融負(fù)債 81 2111 賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款（金融共用） 93 2312 代理承銷證券款（證券和銀行共用） 94 2313 代理兌付證券款（證券和銀行共用） （三）共同類109 3001 清算資金往來(lái)（銀

11、行專用） 110 3002 外匯買賣（金融共用） （四）所有者權(quán)益類117 4102 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備（金融共用） 五、成本類121 5001 生產(chǎn)成本 122 5101 制造費(fèi)用 123 5201 勞務(wù)成本 124 5301 研發(fā)支出 六、損益類129 6011 利息收入（金融共用） 130 6021 手續(xù)費(fèi)收入（金融共用） 135 6061 匯兌損益（金融專用） 145 6411 利息支出（金融共用） 154 6601 銷售費(fèi)用 2、證劵的會(huì)計(jì)科目一、資產(chǎn)類5 1015 其他貨幣資金 6 1021 結(jié)算備付金（證券專用） 7 1031 存出保證金（金融共用） 8 1051 拆出資金（金融共用）

12、 9 1101 交易性金融資產(chǎn) 10 1111 買入返售金融資產(chǎn)（金融共用） （二）負(fù)債類74 2002 存入保證金（金融共用） 75 2003 拆入資金（金融共用） 81 2111 賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款（金融共用） 92 2311 代理買賣證券款（證券專用） 93 2312 代理承銷證券款（證券和銀行共用） 94 2313 代理兌付證券款（證券和銀行共用） （三）共同類110 3002 外匯買賣（金融共用） （四）所有者權(quán)益類117 4102 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備（金融共用） （五）成本類121 5001 生產(chǎn)成本 122 5101 制造費(fèi)用 123 5201 勞務(wù)成本 124 5301 研發(fā)支出 (

13、六)損益類129 6011 利息收入（金融共用） 130 6021 手續(xù)費(fèi)收入（金融共用） 135 6061 匯兌損益（金融專用） 145 6411 利息支出（金融共用） 146 6421 手續(xù)費(fèi)支出（金融共用） 5、 業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)銀行業(yè)務(wù)分類與會(huì)計(jì)處理1、銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn):（1） 業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一性（2） 反映資金活動(dòng)情況的全面性（3） 會(huì)計(jì)核算方法的多樣性（4） 會(huì)計(jì)資料提供的及時(shí)性2、銀行賬務(wù)處理程序與每日賬務(wù)核對(duì)流程圖見(jiàn)下圖：3、存款業(yè)務(wù)的核算單位存款業(yè)務(wù)的核算儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算4、貸款業(yè)務(wù)的核算 貸款業(yè)務(wù)分類（1）銀行的貸款按貸款的期限劃分，可分為短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款（2

14、）按貸款的對(duì)象劃分，可分為單位貸款和個(gè)人貸款。（3）按貸款的保障程度劃分，可分為信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)。（4）按貸款的質(zhì)量可分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失類五類貸款。后三類貸款合稱為不良貸款。5、抵債資產(chǎn)的核算（抵債資產(chǎn)就是商業(yè)銀行依照法定程序取得的，債務(wù)人用于償還銀行債務(wù)的非貨幣性資產(chǎn)。） 貸款損失準(zhǔn)備的核算 貸款利息的核算6、支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算7、商業(yè)銀行資金清算業(yè)務(wù)的核算8、 金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的核算9、損益及所有者權(quán)益的核算10、 年度決算 年度決算報(bào)表的編制（1）年度決算報(bào)表的種類銀行決算報(bào)表是綜合反映銀行全年財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書面文件，是會(huì)計(jì)核算工作的結(jié)果，是銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的定期

15、總結(jié)。銀行會(huì)計(jì)報(bào)表向使用者提供銀行的綜合信息，全面反映銀行某一會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和主要經(jīng)營(yíng)情況。在銀行會(huì)計(jì)信息中，最主要、最重要的來(lái)源是銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表。因此，編制時(shí)應(yīng)做到真實(shí)可靠、全面完整、編報(bào)及時(shí)。銀行現(xiàn)行的決算報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書組成（不要求編制和提供財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書的金融企業(yè)除外）。會(huì)計(jì)報(bào)表有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)分配表以及商業(yè)銀行年度決算文件要求編報(bào)的其他有關(guān)報(bào)表。（2）年度決算報(bào)表的編報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映商業(yè)銀行一定時(shí)期末全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益及其構(gòu)成情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它根據(jù)“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”這一基本公式，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)排列而

16、編制的。它能夠反映銀行各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)以及各項(xiàng)目之間的相互關(guān)系；據(jù)以了解銀行所掌握的經(jīng)濟(jì)資源的總量及其分布與結(jié)構(gòu)；檢查信貸資金來(lái)源的渠道及其構(gòu)成；并為分析銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)，預(yù)測(cè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況和發(fā)展前景提供信息。我國(guó)商業(yè)銀行采用賬戶式左右對(duì)稱結(jié)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債表。利潤(rùn)表利潤(rùn)表是反映銀行一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。編制本表的目的是為了考核銀行利潤(rùn)（虧損）計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果，分析盈虧增減變化的原因。我國(guó)商業(yè)銀行采用多步式結(jié)構(gòu)的利潤(rùn)表。現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是反映銀行在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。銀行編制現(xiàn)金流量表時(shí)按規(guī)定采用直接法，

17、即通過(guò)現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來(lái)自銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，一般是以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。同時(shí)要求在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息，也就是用間接法即以本期凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支以及有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表的編制程序通常有工作底稿法和t形賬戶法。所有者權(quán)益變動(dòng)表報(bào)表附注主要內(nèi)容如下：1商業(yè)銀行的基本情況2財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)3遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明4重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)5會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明6報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明

18、7或有事項(xiàng)8資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)9關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易10風(fēng)險(xiǎn)管理證劵投資之分類與會(huì)計(jì)處理1、企業(yè)的證劵投資可分下列四類：（1）債權(quán)證劵投資（2）權(quán)益證劵投資（3）衍生性商品投資（4）其他投資2、財(cái)務(wù)報(bào)表需將證券投資分為下列三種：（1）交易目的之投資：指雙方買賣頻繁，在短期內(nèi)出售賺取價(jià)差為目的之證劵投資。(列為流動(dòng)資產(chǎn))（2）持有至到期日之投資：指有固定(或可自行決定)之到期日及可收取金額，企業(yè)有積極意圖及能力持有至到期日之證劵投資。（3）備供出售證劵：不屬于交易目的或持有至到期日之投資歸類為備供出售證劵3、公司投資其他公司之普通股分類為下列三種：（1）不具重大影響力：當(dāng)公司對(duì)被投資公司占普通股股權(quán)20%以下，應(yīng)采用公平市價(jià)評(píng)價(jià)（2）重大影響力：當(dāng)公司對(duì)被投資公司占普通股股權(quán)20%50%，采用權(quán)益法評(píng)價(jià)（3）控制力：當(dāng)公司對(duì)被投資公司具有控制能力占普通股股權(quán)50%以上，應(yīng)采用權(quán)益法，但投資公司為公開(kāi)發(fā)行公司，則應(yīng)另編子母公司的合并報(bào)表4、 5、子公司財(cái)務(wù)報(bào)告 由于母、子公司實(shí)質(zhì)上是同一個(gè)經(jīng)濟(jì)個(gè)體，為顯示該經(jīng)濟(jì)