1、    淺議作業(yè)成本法在科研機(jī)構(gòu)科研項(xiàng)目管理中的應(yīng)用    李文彥【摘 要】 隨著我國(guó)科研投入規(guī)模不斷擴(kuò)大，科研項(xiàng)目成本管理的科學(xué)化、規(guī)范化水平亟需加強(qiáng)。本文對(duì)作業(yè)成本法在科研機(jī)構(gòu)科研項(xiàng)目管理中的應(yīng)用進(jìn)行了探究，以期通過(guò)獲得準(zhǔn)確的科研項(xiàng)目全成本信息，提高科研機(jī)構(gòu)科研經(jīng)費(fèi)的使用效率。【關(guān)鍵詞】 作業(yè)成本法 科研機(jī)構(gòu) 科研項(xiàng)目科研機(jī)構(gòu)是專(zhuān)門(mén)從事研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)，其管理的重點(diǎn)和核心就是科研項(xiàng)目。探索作業(yè)成本法的應(yīng)用，推進(jìn)科研項(xiàng)目成本核算的科學(xué)化與精細(xì)化，實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目的全成本核算和管理，是做好科研項(xiàng)目管理的重要基礎(chǔ)。一、在科研機(jī)構(gòu)科研項(xiàng)目管理中應(yīng)用作業(yè)成本法

2、的重要意義近年來(lái)，我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)投入不斷加大，2013年我國(guó)研究與試驗(yàn)發(fā)展（r&d）經(jīng)費(fèi)總量首次躍居世界第二位，據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)2017年r&d經(jīng)費(fèi)達(dá)到1.76萬(wàn)億元。在科研投入快速增長(zhǎng)的當(dāng)前，科研機(jī)構(gòu)作為我國(guó)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的執(zhí)行主體之一，加強(qiáng)科研項(xiàng)目管理，提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益，具有重要意義。目前，我國(guó)科研機(jī)構(gòu)的科研項(xiàng)目成本核算和管理存在以下問(wèn)題：一是科研項(xiàng)目成本核算不科學(xué)?？蒲谐杀竞怂銉?nèi)容范圍過(guò)窄，未實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目全成本核算，在橫向上沒(méi)有包括項(xiàng)目全口徑成本，缺失人員經(jīng)費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用、行政管理費(fèi)用等成本，縱向上沒(méi)有涵蓋項(xiàng)目全周期成本，向前沒(méi)有延伸到項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)流程，向后沒(méi)有延伸到成

3、果管理流程。二是科研項(xiàng)目預(yù)算編制不科學(xué)。有的科研項(xiàng)目預(yù)算只包括設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)等直接費(fèi)用，不包括為項(xiàng)目研究提供支持和保障服務(wù)的間接費(fèi)用，有的科研項(xiàng)目即使是編制了管理費(fèi)預(yù)算，往往只考慮直接為項(xiàng)目本身服務(wù)的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)審費(fèi)用、水電費(fèi)用等，沒(méi)有考慮整個(gè)科研機(jī)構(gòu)的人員經(jīng)費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用、行政管理費(fèi)用等保障服務(wù)支撐工作的間接費(fèi)用，導(dǎo)致科研項(xiàng)目預(yù)算不能滿(mǎn)足項(xiàng)目開(kāi)展的全部支出需求。三是科研項(xiàng)目成本分析不科學(xué)?？蒲许?xiàng)目成本沒(méi)有實(shí)現(xiàn)全成本核算，成本信息不全面，成本分析也就不全面、不科學(xué)。四是科研項(xiàng)目效益考核不科學(xué)。由于科研項(xiàng)目成本沒(méi)有進(jìn)行全成本歸集，可能出現(xiàn)從財(cái)務(wù)賬面上看項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)收支相抵后有盈余，但如

4、果考慮人員經(jīng)費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用、行政管理費(fèi)用等成本，就出現(xiàn)了項(xiàng)目虧損。這種扭曲的成本分配會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策和不合理的低估價(jià)。作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本核算方法，通過(guò)把業(yè)務(wù)流程分為不同的作業(yè)，依據(jù)產(chǎn)品或項(xiàng)目消耗作業(yè)，作業(yè)耗費(fèi)資源，按資源動(dòng)因進(jìn)行分配，根據(jù)作業(yè)對(duì)資源耗費(fèi)情況將資源成本分配到作業(yè)中心，再根據(jù)產(chǎn)品或項(xiàng)目所耗用的作業(yè)量，將成本分配到產(chǎn)品或項(xiàng)目中。作業(yè)成本法延伸了成本的核算范圍，在橫向上核算了包括全部直接費(fèi)用和全部間接費(fèi)用在內(nèi)的全口徑成本，在縱向上核算了全周期成本，克服了傳統(tǒng)成本法成本信息失真的問(wèn)題。將作業(yè)成本法應(yīng)用于科研機(jī)構(gòu)的科研項(xiàng)目管理，可以有效解決當(dāng)前科研成本核算模式下存在的問(wèn)題。作業(yè)成

5、本法通過(guò)橫向核算全口徑成本、縱向核算全周期成本，解決科研項(xiàng)目成本核算不科學(xué)、不全面的問(wèn)題。依托作業(yè)成本法提供全口徑、全周期的全面成本標(biāo)準(zhǔn)，可以解決科研項(xiàng)目預(yù)算編制不科學(xué)的問(wèn)題，使得科研項(xiàng)目所需全部成本耗費(fèi)能得到充分補(bǔ)償。作業(yè)成本法提供的全口徑、全周期的全面準(zhǔn)確成本信息，可以解決科研項(xiàng)目成本分析不科學(xué)和效益考核不合理的問(wèn)題，為科學(xué)決策提供支持。作業(yè)成本法可以避免成本信息失真，避免出現(xiàn)虛盈實(shí)虧的項(xiàng)目，避免錯(cuò)誤決策和不合理的過(guò)低估價(jià)。二、作業(yè)成本法在科研項(xiàng)目成本核算中的應(yīng)用運(yùn)用作業(yè)成本法，首先要設(shè)計(jì)好作業(yè)成本核算體系，在此基礎(chǔ)上按照作業(yè)成本法的原理和流程進(jìn)行成本歸集、成本分配和成本核算。1.設(shè)計(jì)科研

6、項(xiàng)目作業(yè)成本核算體系。主要包括以下幾個(gè)方面。一是分析科研項(xiàng)目資源消耗情況，明確關(guān)鍵資源種類(lèi)。二是分析科研項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程，結(jié)合重要性原則，確定科研項(xiàng)目作業(yè)，將性質(zhì)相同的科研項(xiàng)目作業(yè)歸類(lèi)，建立作業(yè)中心。三是根據(jù)資源消耗的因果關(guān)系確定資源動(dòng)因，選取關(guān)鍵的因素作為作業(yè)動(dòng)因。四是將資源通過(guò)資源動(dòng)因歸集到作業(yè)中心，將作業(yè)中心的成本通過(guò)作業(yè)動(dòng)因歸集到不同的科研項(xiàng)目。2.運(yùn)用作業(yè)成本法核算科研成本。主要有四個(gè)步驟。一是確定科研作業(yè)消耗的資源?？蒲凶鳂I(yè)消耗的資源包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，直接費(fèi)用包括設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、材料費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、差旅/會(huì)議/國(guó)際合作與交流費(fèi)、出版印刷/知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專(zhuān)家咨

7、詢(xún)費(fèi)等，間接費(fèi)用包括人工成本、設(shè)備使用費(fèi)、場(chǎng)地使用費(fèi)、管理費(fèi)用等。二是根據(jù)資源動(dòng)因把資源消耗分配到各作業(yè)中心。根據(jù)重要性原則，可將科研項(xiàng)目分為的立項(xiàng)申請(qǐng)、研究開(kāi)發(fā)、日常管理、資產(chǎn)管理、結(jié)題驗(yàn)收、成果管理六個(gè)作業(yè)中心。直接費(fèi)用可以直接計(jì)入作業(yè)中心，如直接費(fèi)用設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、材料費(fèi)等可根據(jù)實(shí)際情況計(jì)入研究開(kāi)發(fā)作業(yè)中心。間接費(fèi)用根據(jù)資源消耗的因果關(guān)系確定資源動(dòng)因，分配計(jì)入作業(yè)中心。如人工成本、場(chǎng)地使用費(fèi)和管理費(fèi)用等，可根據(jù)實(shí)際情況，分配計(jì)入立項(xiàng)申請(qǐng)、研究開(kāi)發(fā)、日常管理、資產(chǎn)管理、結(jié)題驗(yàn)收、成果管理作業(yè)中心。三是對(duì)科研作業(yè)成本進(jìn)行分配。選擇合適的作業(yè)動(dòng)因，將分配至作業(yè)中心的成本分配計(jì)入不同的科研項(xiàng)目。如立項(xiàng)申請(qǐng)作業(yè)中心的作業(yè)動(dòng)因是人員天數(shù)，可根據(jù)不同科研項(xiàng)目占用的人員天數(shù)對(duì)立項(xiàng)作業(yè)中心的人員成本進(jìn)行分配。四是核算科研項(xiàng)目總成本。科研項(xiàng)目分配的作業(yè)成本加上直接費(fèi)用可以得到該科研項(xiàng)目的總成本。三、作業(yè)成本法在科研項(xiàng)目管理中的應(yīng)用運(yùn)用作業(yè)成本法不僅可實(shí)現(xiàn)成本核算優(yōu)化，還可在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目管理的預(yù)算控制優(yōu)化和管理水平提升。1.優(yōu)化預(yù)算控制。以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)編制預(yù)算，使項(xiàng)目預(yù)算與業(yè)務(wù)流程聯(lián)系起來(lái)，項(xiàng)目預(yù)算核定依據(jù)更加科學(xué)合理。應(yīng)用作業(yè)成本法提供更加全面準(zhǔn)確