1、匯算清繳固定資產(chǎn)折舊稅務(wù)差異計(jì)算和調(diào)整因在資產(chǎn)管理各企業(yè)會(huì)因業(yè)務(wù)大小和管理能力等綜合因素不同，稅法和財(cái)務(wù)的處理意見(jiàn)也不會(huì)一樣，有差異不用怕，建立好臺(tái)賬，平時(shí)核算走核算線，年終所得稅匯算時(shí)候再進(jìn)行差異化調(diào)整，完全也可以做到清晰明了。具體給大家舉個(gè)案例來(lái)看看，我們先看看沒(méi)有差異的情況，如何核算和納稅申報(bào)。財(cái)稅焦點(diǎn)2016年 12 月購(gòu)進(jìn)一臺(tái)價(jià)值80 萬(wàn)的機(jī)器設(shè)備，不考慮殘值，會(huì)計(jì)按 10 進(jìn)行折舊，稅法上機(jī)器設(shè)備最低折舊年限也是10 年。核算從 2017 年 1 月開(kāi)始折舊。會(huì)計(jì)每年折舊 =80/10=8萬(wàn)稅法每年折舊 =80/10=8萬(wàn)借：制造費(fèi)用8 萬(wàn)貸：累計(jì)折舊8 萬(wàn)三年折舊情況如上圖。那么

2、現(xiàn)在2020年做2019年所得稅匯算清繳時(shí)候，該項(xiàng)資產(chǎn)如何填寫(xiě)A105080表呢？就按下面的填就行了資產(chǎn)原值就是購(gòu)進(jìn)的歷史成本，80 萬(wàn)。本年折舊就是2019年折舊額，8 萬(wàn)。累計(jì)折舊就是購(gòu)入后的總折舊數(shù)，3*8 萬(wàn) =24萬(wàn)。計(jì)稅基礎(chǔ)也是認(rèn)歷史成本，80 萬(wàn)。稅收折舊額，稅法允許當(dāng)期扣除的也是8 萬(wàn)。稅收累計(jì)折舊也是24 萬(wàn)。所以稅會(huì)一致，納稅無(wú)調(diào)整。其實(shí)這個(gè)表就搞定了，有人問(wèn)，既然沒(méi)有調(diào)整， 那么還必要填寫(xiě)這個(gè)表嗎？請(qǐng)注意，這個(gè)表是必填表，只有有資產(chǎn)發(fā)生不管是否調(diào)整都需要填寫(xiě)這個(gè)表。我們?cè)賮?lái)看看有差異的話怎么做？財(cái)稅焦點(diǎn)2016年 12 月購(gòu)進(jìn)一臺(tái)價(jià)值80 萬(wàn)的機(jī)器設(shè)備，不考慮殘值，經(jīng)過(guò)判

3、斷，該資產(chǎn)耗損大，工廠生產(chǎn)都是24 小時(shí)連軸轉(zhuǎn)，預(yù)計(jì)5 年就要報(bào)廢，所以按5 年進(jìn)行折舊，稅法上機(jī)器設(shè)備最低折舊年限也是10 年，稅法上還是10 年。核算從 2017 年 1 月開(kāi)始折舊。會(huì)計(jì)每年折舊 =80/5=16萬(wàn)稅法每年折舊 =80/10=8萬(wàn)借：制造費(fèi)用16 萬(wàn)貸：累計(jì)折舊16 萬(wàn)三年折舊情況如上圖。那么現(xiàn)在2020年做2019年所得稅匯算清繳時(shí)候，該項(xiàng)資產(chǎn)如何填寫(xiě)A105080表呢？就按下面的填就行了資產(chǎn)原值就是購(gòu)進(jìn)的歷史成本，80萬(wàn)。本年折舊就是 2019年折舊額， 16萬(wàn)。累計(jì)折舊就是購(gòu)入后的總折舊數(shù)，3*16 萬(wàn) =48萬(wàn)。計(jì)稅基礎(chǔ)也是認(rèn)歷史成本，80萬(wàn)。稅收折舊額，稅法允許

4、當(dāng)期扣除的也是8 萬(wàn)。稅收累計(jì)折舊也是24萬(wàn)。注意，這個(gè)時(shí)候當(dāng)年就產(chǎn)生差異了，差異就是稅法當(dāng)年允許扣除的折舊8萬(wàn)和會(huì)計(jì)核算折舊的16 萬(wàn)的差異， 8 萬(wàn)元。這個(gè) 8 萬(wàn)稅法是不認(rèn)的，也就是需要納稅調(diào)增來(lái)交稅。這是有稅折舊。比如財(cái)稅焦點(diǎn)2019年利潤(rùn)總額100 萬(wàn)，這100 是扣除了16 萬(wàn)的折舊的，現(xiàn)在稅法只認(rèn)8 萬(wàn)，那么調(diào)增后的應(yīng)納稅所得額就是108 萬(wàn)了，我們需要按照 108年來(lái)交稅。（假設(shè)無(wú)其他調(diào)整事項(xiàng)）企業(yè)所得稅 =108萬(wàn) *25%=27萬(wàn)注意，這 8 萬(wàn)的差異不是永久的，以后還要調(diào)整回來(lái)的，在所得稅核算上它并不是一個(gè)永久性差異，只是暫時(shí)性差異，可以抵扣未來(lái)的所得稅，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)

5、定，其實(shí)我們可以視同其為一項(xiàng)資產(chǎn)，我們叫做遞延所得稅資產(chǎn)。所以分錄來(lái)了借：所得稅費(fèi)用27 萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交所得稅27 萬(wàn)借：遞延所得稅資產(chǎn)2萬(wàn)（8*25%）貸：所得稅費(fèi)用2 萬(wàn)如果你是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不用確認(rèn)遞延所得稅。按照本案例的情況，前5 年財(cái)稅焦點(diǎn)公司每年都要納稅調(diào)增8 萬(wàn)，并確認(rèn) 2 萬(wàn)遞延所得資產(chǎn)，共計(jì)10 萬(wàn)遞延所得資產(chǎn)。后 5 年，由于會(huì)計(jì)折舊已經(jīng)完了，所以每年都會(huì)納稅調(diào)減8 萬(wàn)，同時(shí)沖回遞延所得資產(chǎn)2 萬(wàn)，直到把10 萬(wàn)遞延所得資產(chǎn)全部沖回。為什么要用遞延所得稅科目記賬？其實(shí)對(duì)于這種暫時(shí)性差異，我們也看到了，整體其實(shí)就是以稅法出發(fā)的，本質(zhì)上不影響所得稅費(fèi)用，如果說(shuō)不以資產(chǎn)負(fù)債表觀來(lái)看待，在社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息要求日益提高的今天,不計(jì)遞延會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)期凈利潤(rùn)偏離實(shí)際 ,無(wú)法反映企業(yè)真實(shí)的盈利狀況。本來(lái)我就是100 萬(wàn)利潤(rùn)，所得稅費(fèi)用就是25 萬(wàn)，你現(xiàn)在給我計(jì)27 萬(wàn)，凈利潤(rùn)少了2 萬(wàn)，但是這2 萬(wàn)不是永久少，后期還要抵回來(lái)，所以就不要影響我當(dāng)期凈利潤(rùn)了，把它放資產(chǎn)去吧。其實(shí)你看，說(shuō)固定