1、. . . . 目 錄一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則- 3 -（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)報(bào)表合并的變化- 3 -1.新準(zhǔn)則關(guān)于合并報(bào)表編制方法的變化- 3 -2.新準(zhǔn)則關(guān)于合并圍的變化- 3 -（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)- 3 -1.以控制為基礎(chǔ)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并圍- 3 -2.充分考慮我國國情，區(qū)分企業(yè)合并類型- 4 -二、新準(zhǔn)則下合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制- 4 -（一）新準(zhǔn)則下合并會(huì)計(jì)報(bào)表的變化- 4 -1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)處理方法的變化- 4 -2.合并圍確定的變化- 4 -（二）新舊準(zhǔn)則中合并會(huì)計(jì)報(bào)表具體操作方法上的差異- 4 -1.資產(chǎn)負(fù)債表的差異- 4 -2.合并利潤表上的差異- 5 -3.合

2、并會(huì)計(jì)報(bào)表程序上的差異- 5 -（三）新準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)報(bào)表合并實(shí)際案例（花神集團(tuán)）- 5 -1.企業(yè)合并與商譽(yù)- 5 -2.對(duì)子公司投資- 5 -3.所得稅- 6 -4.無形資產(chǎn)- 6 -5.非金融長期資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回- 6 -6. 借款費(fèi)用- 6 -7.開辦費(fèi)- 6 -8.職工福利費(fèi)- 6 -9.盈余公積- 6 -10.前期差錯(cuò)更正與其影響- 6 -11. 稅項(xiàng)- 11 -12. 企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表- 12 -三、總結(jié)- 14 -參考文獻(xiàn)- 15 -淺談新準(zhǔn)則中合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制問題以花神集團(tuán)財(cái)務(wù)變更為例摘要新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正是在會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)和趨同的大背景下，同時(shí)考慮我國的特殊經(jīng)濟(jì)環(huán)境的大背景

3、下頒布的。它的頒布是我國會(huì)計(jì)審計(jì)史上的里程碑，對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、全面建設(shè)小康社會(huì)具有重大的意義。本文初步分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下實(shí)體公司財(cái)務(wù)報(bào)表的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制問題，并以桐鄉(xiāng)花神集團(tuán)與旗下子公司在新準(zhǔn)則后的財(cái)務(wù)情況入手，從而真實(shí)、全面的反應(yīng)企業(yè)集團(tuán)在整體上的全貌問題，提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性和相關(guān)性，以與合并報(bào)表中要注意的事項(xiàng)。關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下報(bào)表編制 花神集團(tuán)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下報(bào)表編制實(shí)例ABSTRACTThe new accounting standards Came along with the background of the international accountin

4、g convergence and coordination, also take the consider of the special economic environment of our country promulgated, which came as a milestone in the history of China's accounting audit, to promote economic and social development, the comprehensive construction well-off society of great signif

5、icance. We here analysis of the preparation of consolidated financial statement financial reporting entity companies under the new accounting standards Preliminary, then made the “FLORA GROUP” to be the real story to show more the characters of the new accounting standards. the whole view of the pro

6、blem in the reaction on the enterprise group to real, comprehensive, improve the reliability and relevance of the consolidated financial statements, and the matters needing attention in consolidated statements.Key Words New Accounting Standards; The Consolidated of financial statements; Matter in at

7、tention;- 17 - / 17一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，提高企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量，國家2006年頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)報(bào)表合并的變化新準(zhǔn)則使得集團(tuán)部企業(yè)相互持股的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，在會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量等方面又衍生出許多問題。它主要就合并圍、合并方法和相關(guān)信息的披露做出了規(guī)定，并進(jìn)一步與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。1.新準(zhǔn)則關(guān)于合并報(bào)表編制方法的變化如果遵照以前合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制所制定的行業(yè)規(guī)則，投資企業(yè)或者投資人對(duì)子公司的投資的長期股權(quán)的核算，應(yīng)當(dāng)使用權(quán)益法進(jìn)行核算，使得子公司凈資產(chǎn)得到有效反映，也使得母公司在相關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)方面的影響降

8、至最低。新準(zhǔn)則中有這樣的一條規(guī)定，就是投資企業(yè)必須對(duì)被投資單位實(shí)施控制，而被投資單位也就是其子公司的財(cái)務(wù)應(yīng)當(dāng)納入到合并財(cái)務(wù)報(bào)表的圍之中。新準(zhǔn)則的這種做法可以有效簡化對(duì)子公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行常規(guī)的核算，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按照財(cái)務(wù)權(quán)益法進(jìn)行有效調(diào)整，調(diào)整財(cái)政項(xiàng)目，使企業(yè)的財(cái)務(wù)比較集中。2.新準(zhǔn)則關(guān)于合并圍的變化新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一改以前注重形式的作風(fēng)，以實(shí)質(zhì)性的控制計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，非常清晰而又明確的規(guī)定了母公司應(yīng)當(dāng)將其所包含的所有子公司的財(cái)務(wù)情況，都納入到合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并圍以，這就一來，有關(guān)小規(guī)模企業(yè)和商業(yè)銀行、商業(yè)保險(xiǎn)等特殊行業(yè)不能納入合并圍的財(cái)務(wù)規(guī)定就自動(dòng)取消了，而合并報(bào)表就能真實(shí)的經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)狀

9、況反映出來，讓母公司和子公司所組成的企業(yè)集團(tuán)了解自己的經(jīng)濟(jì)情況。（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)財(cái)務(wù)部制定的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不得不使業(yè)類做出相應(yīng)的調(diào)整，包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表的圍、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的記錄等等，下面我們就來看看新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)。1.以控制為基礎(chǔ)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并圍(1)在現(xiàn)代財(cái)務(wù)計(jì)算中，母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司都納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并的圍以，作為被投資單位，子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表具有十分重要的作用。(2)在企業(yè)經(jīng)營中，母公司有多重身份，可以是投資公司、供貨公司、融資企業(yè)，所以，由母公司經(jīng)營的特定業(yè)務(wù)，都需要直接或者間接的設(shè)立特殊的目標(biāo)主體。(3)在會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則中，規(guī)定原先采用比

10、例合并法的合營企業(yè)，在啟動(dòng)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則之后，應(yīng)當(dāng)使用權(quán)益法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行核算，進(jìn)行核算時(shí)，合并的圍要比以前的圍更加具體也更加廣泛，這一措施填補(bǔ)了以前操作中漏洞，有效的避免了惡性造假事件發(fā)生。2.充分考慮我國國情，區(qū)分企業(yè)合并類型在新出臺(tái)的企業(yè)合并準(zhǔn)則當(dāng)中，將目前的企業(yè)合并劃分為兩類，一類是同一控制下的企業(yè)合并，另一類是非同一控制下的企業(yè)合并，并且針對(duì)不同控制的企業(yè)合并，規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)處理方法。有效談判，才使得企業(yè)與企業(yè)之間在合并之后，合并財(cái)務(wù)報(bào)表沒有出現(xiàn)太大的漏洞，財(cái)務(wù)問題也呈良性。二、新準(zhǔn)則下合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制新準(zhǔn)則以“控制觀為依據(jù)選擇實(shí)體理論作為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，對(duì)實(shí)體法進(jìn)行了修訂。

11、（一）新準(zhǔn)則下合并會(huì)計(jì)報(bào)表的變化1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)處理方法的變化新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法規(guī)定的變化。新準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法核算，非同一控制下的企業(yè)采用購買法核算。目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，合并對(duì)價(jià)不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，因此以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)。非同一控制下的企業(yè)合并可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值，并可確認(rèn)購買商譽(yù)。2.合并圍確定的變化合并會(huì)計(jì)報(bào)表就是將子公司報(bào)表納入母公司報(bào)表。目前，國外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)是否納入合并圍要以子公司是否被母公司控制為基礎(chǔ)這一點(diǎn)已達(dá)成共識(shí)，即母公司所控制的所有子公司都必須納入

12、合并圍。新準(zhǔn)則，合并會(huì)計(jì)報(bào)表圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并圍。（二）新舊準(zhǔn)則中合并會(huì)計(jì)報(bào)表具體操作方法上的差異1.資產(chǎn)負(fù)債表的差異首先，新準(zhǔn)則規(guī)定在購買日，母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差額，應(yīng)在商譽(yù)項(xiàng)目列示，商譽(yù)發(fā)生減值的，應(yīng)按減值測(cè)試后的金額列示。其次，新準(zhǔn)則規(guī)定母公司與子公司、子公司相互間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵消后，產(chǎn)生的差額應(yīng)計(jì)入投資收益項(xiàng)目。而舊準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)長期股權(quán)投資中部債券投資與應(yīng)付債券抵消時(shí)發(fā)生的差額，作為合并價(jià)差處理。再次

13、，新準(zhǔn)則規(guī)定子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益下以“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示。2.合并利潤表上的差異新準(zhǔn)則規(guī)定母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品（或提供勞務(wù)）或其他形式的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等包含的未實(shí)現(xiàn)部銷售損益予以抵消，且對(duì)其計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備與未實(shí)現(xiàn)部銷售損益相關(guān)的部分也應(yīng)當(dāng)?shù)窒?。新?zhǔn)則規(guī)定子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表凈利潤項(xiàng)目下以“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目列示。再次，新準(zhǔn)則規(guī)定利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算或按照系統(tǒng)合理的方法確定，與交易發(fā)生日期即期匯率近似

14、的匯率折算。3.合并會(huì)計(jì)報(bào)表程序上的差異新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則均規(guī)定母子公司必須統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)期間，若尚未統(tǒng)一，要按照母公司的會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，或要求子公司按此規(guī)定另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。新準(zhǔn)則規(guī)定：第一，對(duì)于同一控制下的合并：合并時(shí)合并成本與享有子公司所有者權(quán)益份額的差額，調(diào)整資本公積與留存收益，因此在合并后各期合并資產(chǎn)負(fù)債表中不會(huì)由此產(chǎn)生合并價(jià)差；第二，對(duì)于非同一控制下的合并：如果合并時(shí)合并成本高于享有子公司所有者權(quán)益份額差額，作為商譽(yù)，相應(yīng)在合并后各期合并資產(chǎn)負(fù)債表中以商譽(yù)項(xiàng)目列示，商譽(yù)發(fā)生減值的，以減值測(cè)試后的金額列示；如果合并時(shí)合并成本低于共享有子公司所有者權(quán)益份額差

15、額，計(jì)入合并當(dāng)期損益。合并后各期合并資產(chǎn)負(fù)債表中不作單獨(dú)反映。（三）新準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)報(bào)表合并實(shí)際案例（花神集團(tuán)）花神集團(tuán)前身為桐鄉(xiāng)市絲綢公司，后隨著發(fā)展和不斷壯大變更為現(xiàn)在絲綢集團(tuán)，由各大股東出資又開了一個(gè)進(jìn)出口貿(mào)易公司花神進(jìn)出口，再后來由于市場(chǎng)需求，又接著不斷兼并或者投資其他業(yè)務(wù)，下面是該公司在新準(zhǔn)則發(fā)布后公示的財(cái)務(wù)合并報(bào)表，因?yàn)楸菊撐男枰?，下面?duì)總公司的稱謂一律用花神集團(tuán)代替，而對(duì)進(jìn)出口公司則用花神進(jìn)出口代用。新準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)報(bào)表合并過程中需要變更申明：花神集團(tuán)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2006)的有關(guān)銜接規(guī)定，對(duì)下述第(一) 、(二) 、(三) 與(九) 條進(jìn)行了追溯調(diào)整，對(duì)其他項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策變更沒有進(jìn)

16、行追溯調(diào)整。由于采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 (2006) ，花神集團(tuán)的主要會(huì)計(jì)政策發(fā)生如下變更:1.企業(yè)合并與商譽(yù)花神集團(tuán)在2007年1月1日對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，對(duì)于發(fā)生減值的，計(jì)提相關(guān)減值準(zhǔn)備，并采用追溯調(diào)整法對(duì)2006年的比較財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。花神集團(tuán)在2007年1月1日未發(fā)現(xiàn)需對(duì)商譽(yù)提取減值準(zhǔn)備。2.對(duì)子公司投資在花神進(jìn)出口個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)子公司的投資在2007年1月1日前按權(quán)益法核算，現(xiàn)改按成本法核算。2007年1月1日，花神進(jìn)出口對(duì)2007年1月1日之前獲得的對(duì)子公司投資，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中按現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策進(jìn)行了追溯調(diào)整，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中也進(jìn)行了相應(yīng)的追溯調(diào)整。3.所得稅所得稅在2007

17、年1月1日以前按應(yīng)付稅款法進(jìn)行核算；現(xiàn)改為按負(fù)債法核算。2007年1月1日，花神集團(tuán)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異的所得稅影響進(jìn)行了追溯調(diào)整，2006年的比較財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目也進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整。4.無形資產(chǎn)這類無形資產(chǎn)以2006年12月31日的攤余價(jià)值作為2007年1月1日的認(rèn)定成本?；ㄉ窦瘓F(tuán)沒有對(duì)上述無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整。5.非金融長期資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回在2007年1月1日之前，花神集團(tuán)會(huì)轉(zhuǎn)回以前年度已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，以轉(zhuǎn)回后資產(chǎn)的賬面價(jià)值不高于假如資產(chǎn)沒有計(jì)提資產(chǎn)減值情況下的賬面價(jià)值為限?，F(xiàn)改為不允許轉(zhuǎn)回。花神集團(tuán)沒有對(duì)上述資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行

18、追溯調(diào)整。6. 借款費(fèi)用花神集團(tuán)沒有對(duì)上述借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整。7.開辦費(fèi)花神集團(tuán)沒有對(duì)上述開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整。8.職工福利費(fèi)花神進(jìn)出口在2007年1月1日之前按職工工資總額的14%計(jì)提福利費(fèi)，現(xiàn)改為根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)職工福利費(fèi)。9.盈余公積花神集團(tuán)在中國舊準(zhǔn)則下編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)子公司盈余公積進(jìn)行補(bǔ)提，現(xiàn)改為不進(jìn)行補(bǔ)提?；ㄉ窦瘓F(tuán)對(duì)上述盈余公積的會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行了追溯調(diào)整。10.前期差錯(cuò)更正與其影響(1)花神集團(tuán)本年度發(fā)現(xiàn)以前年度因時(shí)間性差異少確認(rèn)各類費(fèi)用，在編制本年度的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，花神集團(tuán)已經(jīng)對(duì)該項(xiàng)差錯(cuò)進(jìn)行了更正，即調(diào)減了2007年的年初股東

19、權(quán)益人民幣43,260,884.09元 (其中，調(diào)減了少數(shù)股東權(quán)益人民幣5,407,938.19元) ，同時(shí)調(diào)減了2006年的年初股東權(quán)益人民幣33,910,983.52元 (其中，調(diào)減了少數(shù)股東權(quán)益人民幣4,028,422.67元) 。該項(xiàng)差錯(cuò)更正亦調(diào)減了花神進(jìn)出口2007年的年初股東權(quán)益人民幣20,283,545.83元，同時(shí)調(diào)減了2006年的年初股東權(quán)益人民幣17,321,379.23元。(2)花神集團(tuán)本年度發(fā)現(xiàn)以前年度未確認(rèn)固定資產(chǎn)處置損失與少確認(rèn)因火災(zāi)而發(fā)生的固定資產(chǎn)損失分別為人民幣2,808,543.91元和人民幣2,787,151.54元，在編制本年度的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，花神集團(tuán)已

20、經(jīng)對(duì)該項(xiàng)差錯(cuò)進(jìn)行了更正，即調(diào)減了2007年的年初股東權(quán)益人民幣5,595,695.45元 (其中，調(diào)減了少數(shù)股東權(quán)益人民幣1,539,351.04元) ，同時(shí)調(diào)減了2006年的年初股東權(quán)益人民幣2,817,267.14元 (其中，調(diào)減了少數(shù)股東權(quán)益人民幣704,316.79元) 。另外，花神集團(tuán)本年度發(fā)現(xiàn)以前年度在合并層面固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整時(shí)沒有考慮對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的影響，在編制本年度的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，花神集團(tuán)已經(jīng)對(duì)該項(xiàng)差錯(cuò)進(jìn)行了更正，即調(diào)增了2007年的年初少數(shù)股東權(quán)益人民幣5,787,800.86元，同時(shí)調(diào)減了2007年的年初未分配利潤人民幣5,787,800.86元。此項(xiàng)差錯(cuò)更正亦調(diào)增了

21、2006年的年初少數(shù)股東權(quán)益人民幣3,017,670.52元，同時(shí)調(diào)減了2006年年初未分配利潤人民幣3,017,670.52元。(3)花神集團(tuán)本年度發(fā)現(xiàn)以前年度少確認(rèn)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款與預(yù)付賬款減值準(zhǔn)備共計(jì)人民幣2,343,273.88元，存貨減值準(zhǔn)備人民幣2,182,762.14元，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)與在建工程減值準(zhǔn)備共計(jì)人民幣28,441,563.47元，與長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備人民幣6,000,000.00元。在編制本年度的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，花神集團(tuán)已經(jīng)對(duì)該項(xiàng)差錯(cuò)進(jìn)行了更正，即調(diào)減了2007年的年初股東權(quán)益人民幣共計(jì)38,967,599.49元 (其中，調(diào)減了少數(shù)股東權(quán)益人民幣5,837

22、,334.94元) ，同時(shí)調(diào)減了2006年的年初股東權(quán)益人民幣共計(jì)40,935,284.69元 (其中，調(diào)減了少數(shù)股東權(quán)益人民幣5,924,077.79元) 。另外，花神進(jìn)出口本年度發(fā)現(xiàn)以前年度多計(jì)提了對(duì)集團(tuán)部公司與關(guān)聯(lián)方的壞賬準(zhǔn)備。在編制本年度的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，花神進(jìn)出口已經(jīng)對(duì)該項(xiàng)差錯(cuò)進(jìn)行了更正，即調(diào)增了2007年的年初股東權(quán)益人民幣75,901,513.47元，同時(shí)調(diào)增了2006年的年初股東權(quán)益人民幣49,045,784.36元。(4)花神集團(tuán)本年度發(fā)現(xiàn)以前年度在合并層面抵銷部往來應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備與部交易存貨未實(shí)現(xiàn)利潤時(shí)，沒有考慮對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的影響。在編制本年度的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，花神集團(tuán)已

23、經(jīng)對(duì)該項(xiàng)差錯(cuò)進(jìn)行了更正，即調(diào)增了2007年的年初少數(shù)股東權(quán)益人民幣14,406,915.19元，同時(shí)調(diào)減了2007年的年初未分配利潤人民幣14,406,915.19元。此項(xiàng)差錯(cuò)更正亦調(diào)增了2006年的年初少數(shù)股東權(quán)益人民幣9,453,043.42元，同時(shí)調(diào)減了2006年年初未分配利潤人民幣9,453,043.42元。會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正對(duì)花神集團(tuán)2006年度與以前年度凈利潤與股東權(quán)益的影響匯總?cè)缦拢ū?-1/1-2）:花神集團(tuán)2006年2006年2006年凈利潤年末股東權(quán)益年初股東權(quán)益調(diào)整前之凈利潤與股東權(quán)益同一控制下企業(yè)合并154,060,329.852,550,254,053.302

24、,422,800,206.54商譽(yù)的賬面價(jià)值3,431,313.73-5,097,214.77-8,528,528.50對(duì)子公司投資-所得稅-2,255,794.834,675,595.506,931,390.33各種費(fèi)用截止性差異-9,349,900.57-43,260,884.09-33,910,983.52固定資產(chǎn)核算差錯(cuò)更正-2,778,428.31-5,595,695.45-2,817,267.14計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1,967,685.20-38,967,599.49-40,935,284.69合計(jì)-8,985,124.78-88,245,798.30-79,260,673.52調(diào)

25、整后之凈利潤與股東權(quán)益145,075,205.072,462,008,255.002,343,539,533.02表1-1花神進(jìn)出口2006年2006年2006年凈利潤年末股東權(quán)益年初股東權(quán)益調(diào)整前之凈利潤與股東權(quán)益同一控制下企業(yè)合并90,520,043.471,805,520,320.831,749,397,650.96商譽(yù)的賬面價(jià)值-對(duì)子公司投資-69902555.8-145591925.5-75671963.29所得稅-各種費(fèi)用截止性差異-2,962,166.60-20,283,545.83-17,321,379.23固定資產(chǎn)核算差錯(cuò)更正-計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備26,855,729.117

26、5,901,513.4749,045,784.36合計(jì)-46,008,993.29-89,973,957.85-43,947,558.16調(diào)整后之凈利潤與股東權(quán)益44,511,050.181,715,546,362.981,705,450,092.80表1-2 (5)花神集團(tuán)本年度對(duì)2006年部往來部分未抵銷款項(xiàng)進(jìn)行了合并抵銷。在編制本年度的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，花神集團(tuán)已經(jīng)對(duì)該項(xiàng)差錯(cuò)進(jìn)行了更正，對(duì)部分資產(chǎn)負(fù)債表科目進(jìn)行了調(diào)整。該更正對(duì)2006年度與以前年度凈利潤與股東權(quán)益沒有影響。(6)另外，因更正上述各項(xiàng)前期差錯(cuò)，總計(jì)調(diào)減了花神集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表2007年年初留存收益人民幣95,234,270.9

27、1元，其中調(diào)增了盈余公積人民幣5,561,796.76元；同時(shí)，調(diào)減了2006年年初留存收益人民幣79,477,432.04元，其中調(diào)增盈余公積人民幣3,172,440.51元。因更正上述各項(xiàng)前期差錯(cuò)，亦總計(jì)調(diào)增了花神進(jìn)出口財(cái)務(wù)報(bào)表2007年年初留存收益人民幣55,617,967.64元，其中調(diào)增了盈余公積人民幣5,561,796.76元；同時(shí)，調(diào)增了2006年年初留存收益人民幣31,724,405.13元，其中調(diào)增了盈余公積人民幣3,172,440.51元。2006年12月31日受影響的資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目（表2-1/2-2）花神集團(tuán)調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后貨幣資金756,480,329.3111,60

28、1,955.50768,082,284.81應(yīng)收票據(jù)8,869,295.95-8,869,295.95應(yīng)收賬款455,533,313.16-7,234,855.71448,298,457.45預(yù)付款項(xiàng)271,858,242.62-4,914,495.40266,943,747.22應(yīng)收股利1,974,334.91-1,974,334.91其他應(yīng)收款85,817,436.6420,812,287.19106,629,723.83待攤費(fèi)用2,883,371.83-2,883,371.83-應(yīng)收補(bǔ)貼款555,891.48-555,891.48-存貨578,011,424.79-3,717,800.5

29、1574,293,624.28長期股權(quán)投資103,035,629.58-29,794,102.7373,241,526.85固定資產(chǎn)3,243,020,066.78-156,171,536.213,086,848,530.57固定資產(chǎn)清理20,209,487.99-20,209,487.99-在建工程101,302,954.24-30,105,032.9971,197,921.25無形資產(chǎn)45,821,840.61155,938,321.40201,760,162.01商譽(yù)-7,847,425.967,847,425.96長期待攤費(fèi)用15,844,281.534,447,267.5120,29

30、1,549.04遞延所得稅資產(chǎn)-4,675,595.504,675,595.50表2-1花神集團(tuán)調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后貨幣資金756,480,329.3111,601,955.50768,082,284.81應(yīng)收票據(jù)8,869,295.95-8,869,295.95應(yīng)收賬款455,533,313.16-7,234,855.71448,298,457.45預(yù)付款項(xiàng)271,858,242.62-4,914,495.40266,943,747.22應(yīng)收股利1,974,334.91-1,974,334.91其他應(yīng)收款85,817,436.6420,812,287.19106,629,723.83待攤費(fèi)用2

31、,883,371.83-2,883,371.83-應(yīng)收補(bǔ)貼款555,891.48-555,891.48-存貨578,011,424.79-3,717,800.51574,293,624.28長期股權(quán)投資103,035,629.58-29,794,102.7373,241,526.85固定資產(chǎn)3,243,020,066.78-156,171,536.213,086,848,530.57固定資產(chǎn)清理20,209,487.99-20,209,487.99-在建工程101,302,954.24-30,105,032.9971,197,921.25無形資產(chǎn)45,821,840.61155,938,321

32、.40201,760,162.01商譽(yù)-7,847,425.967,847,425.96長期待攤費(fèi)用15,844,281.534,447,267.5120,291,549.04遞延所得稅資產(chǎn)-4,675,595.504,675,595.50表2-12006年度受影響的利潤表中的收入費(fèi)用項(xiàng)目（表3-1/2）（附注：主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本根據(jù)新準(zhǔn)則都更改為營業(yè)收入和營業(yè)成本）花神集團(tuán)集團(tuán)調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后主營業(yè)務(wù)收入2,256,047,803.95-2,256,047,803.95-主營業(yè)務(wù)成本-1,733,558,655.601,733,558,655.60-營業(yè)收入-2,345,545,1

33、78.742,345,545,178.74營業(yè)成本-1,813,390,922.12-1,813,390,922.12營業(yè)稅金與附加-2,365,832.36-2,365,832.36其他業(yè)務(wù)利潤10,349,726.81-10,349,726.81-銷售費(fèi)用-86,139,387.87-2,151,458.17-88,290,846.04管理費(fèi)用-149,623,169.45-5,188,445.00-154,811,614.45財(cái)務(wù)費(fèi)用-115,799,131.27-902,731.61-116,701,862.88資產(chǎn)減值損失-1,575,153.241,575,153.24投資收益-1

34、58,983.023,431,313.723,272,330.70補(bǔ)貼收入1,288,382.11-1,288,382.11-營業(yè)外收入4,409,583.371,288,382.115,697,965.48營業(yè)外支出-7,509,459.94-2,808,543.59-10,318,003.53所得稅費(fèi)用-22,880,546.88-2,255,794.83-25,136,341.71合計(jì)154,060,329.85-8,985,124.78145,075,205.07表3-1花神進(jìn)出口公司調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后主營業(yè)務(wù)收入391,024,849.44-391,024,849.44-主營業(yè)務(wù)成本

35、-361,442,627.79361,442,627.79-營業(yè)收入-912,250,272.40912,250,272.40營業(yè)成本-844,263,358.29-844,263,358.29營業(yè)稅金與附加-1,928,446.10-1,928,446.10其他業(yè)務(wù)利潤38,658,081.67-38,658,081.67-銷售費(fèi)用-14,383,171.09-893,401.73-15,276,572.82管理費(fèi)用-78,980,506.5036,890,532.36-42,089,974.14財(cái)務(wù)費(fèi)用-42,397,429.44-293,948.20-42,691,377.64資產(chǎn)減值損

36、失-11,556,230.71-11,556,230.71投資收益161,618,134.59-69,902,555.8091,715,578.79補(bǔ)貼收入32,412.00-32,412.00-營業(yè)外收入446,467.9332,412.00478,879.93營業(yè)外支出-1,426,131.80-1,426,131.80所得稅費(fèi)用-701,589.44-701,589.44合計(jì)90,520,043.47-46,008,993.2944,511,050.18表3-211. 稅項(xiàng)(1)花神集團(tuán)集團(tuán)適用的與產(chǎn)品銷售和提供服務(wù)相關(guān)的稅費(fèi)有增值稅、營業(yè)稅和教育費(fèi)附加等。增值稅稅率4% 與17%營業(yè)稅

37、稅率5%教育費(fèi)附加3%(2)所得稅花神集團(tuán)與花神進(jìn)出口按未來適用所得稅率計(jì)算相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，因稅率變更導(dǎo)致的遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值變動(dòng)反映在花神集團(tuán)與花神進(jìn)出口相關(guān)期間的合并財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)中，應(yīng)交稅費(fèi)（表4-1）花神集團(tuán)花神進(jìn)出口2007年2006年2007年2006年人民幣元人民幣元人民幣元人民幣元應(yīng)交增值稅-11,971,663.001,931,133.31-701,499.042,370,987.88應(yīng)交營業(yè)稅257,171.67229,064.97153,925.70153,925.70應(yīng)交所得稅-1,279,197.54-1,661,165.34-60,206.91113,

38、239.94其他2,171,210.892,055,764.68603,383.111,304,922.81合計(jì)-10,822,477.982,554,797.62-4,397.143,943,076.33表4-112. 企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表(1)于2007年12月31日，納入花神集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表圍的子公司略。本年發(fā)生的同一控制下企業(yè)合并奕揚(yáng)服飾主要致力于服裝制造。在企業(yè)合并前，奕揚(yáng)服飾是受中神通公司最終控制。于2007年6月20日的合并日，花神進(jìn)出口以現(xiàn)金支付人民幣28,347,300.00元作為合并成本，取得了奕揚(yáng)服飾(“奕揚(yáng)”) 100% 的權(quán)益。在合并日的賬面價(jià)值總額為人民幣13,

39、869,196.00元。奕揚(yáng)服飾的財(cái)務(wù)信息如下:（表5-1）資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值如下:（表5-2）自2007年1月1日至合并日人民幣元收入-凈虧損-1,130,804.00凈現(xiàn)金流出-1,004,914.86表5-1合并日2006年12月31日賬面價(jià)值賬面價(jià)值人民幣元人民幣元貨幣資金101,692.431,106,607.29其他應(yīng)收款20,000.00-固定資產(chǎn)7,779,465.077,967,173.48無形資產(chǎn)6,052,518.506,117,483.00長期待攤費(fèi)用-1,113,584.57其他應(yīng)付款-84,480.00-1,304,848.34凈資產(chǎn)13,869,196.0015

40、,000,000.00表5-2花神進(jìn)出口于合并日的合并成本賬面價(jià)值與奕揚(yáng)服飾凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值差額人民幣14,478,104.00元調(diào)減了本年度的股本溢價(jià)。此外，同一控制下的企業(yè)合并，在編制合并當(dāng)期期末的比較報(bào)表時(shí)，應(yīng)視同參與合并各方在最終控制方開始實(shí)施控制時(shí)即以目前的狀態(tài)存在。在編制2006年的比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已將奕揚(yáng)服飾于2006年年度的財(cái)務(wù)報(bào)表并入花神集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表。(2)本年發(fā)生的非同一控制下企業(yè)合并凱利包裝 (“凱利” )于購買日2007年3月5日，花神進(jìn)出口以現(xiàn)金支付人民幣15,905,976.68元作為合并成本購買了凱利45% 的權(quán)益，收購后累計(jì)占其75% 的權(quán)益?；ㄉ窦瘓F(tuán)在合并

41、中取得凱利45% 權(quán)益于購買日的該公司的公允價(jià)值為人民幣37,239,903.73元，其高于合并成本的差額人民幣851,980.00元計(jì)入營業(yè)外收入。凱利是于2001年12月10日在桐鄉(xiāng)烏鎮(zhèn)成立的包裝公司，主要從事紙箱，紙盒，復(fù)核材料和其他包裝容器的生產(chǎn)和銷售。在被合并之前，凱利為花神進(jìn)出口和銘石控股共同投資設(shè)立的聯(lián)營公司。 凱利的財(cái)務(wù)信息如下: （表6-1）可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的情況:（表6-2）自購買日至2007年12月31日至合并日（人民幣元）收入53,232,000.00凈虧損1,067,000.00凈現(xiàn)金流出-4,226,000.00表6-1賬面價(jià)值賬面價(jià)值人民幣元人民幣元貨幣資金6,7

42、32,000.006,732,496.30應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款2,836,903.732,835,551.71存貨7,061,000.007,061,343.15固定資產(chǎn)33,209,294.0633,209,294.06無形資產(chǎn)4,079,056.944,079,056.94短期借款-3,000,000.00-3,000,000.00應(yīng)付票據(jù)-7,000,000.00-7,000,000.00應(yīng)付賬款與其他應(yīng)付款-6,678,351.00-7,030,990.63可辨認(rèn)凈資產(chǎn)37,239,903.7336,886,751.53表6-2管理層認(rèn)為購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值等于其公允價(jià)值。(3)

43、神神家紡神神家紡是花神旗下自己的品牌成立的公司，但是實(shí)際是2007年1月1日后購得大股金的，花神進(jìn)出口以現(xiàn)金支付人民幣5,075,000.00元作為合并成本購買了神神家紡25% 的權(quán)益，收購后累計(jì)占其70% 的權(quán)益?；ㄉ窦瘓F(tuán)在合并中取得神神家紡25%權(quán)益于購買日該公司的公允價(jià)值為人民幣10,896,752.00元，其低于合并成本的差額人民幣2,350,812.00元確認(rèn)為商譽(yù)。購買價(jià)款人民幣5,075,000.00元于2007年12月31日仍未支付。神神家紡原本是神神家紡絲綢公司，是于2002年7月26日在桐鄉(xiāng)成立，時(shí)絲綢集團(tuán)旗下業(yè)務(wù)和其他社會(huì)人士合作成立的。該公司主要從事家紡，家私的生產(chǎn)和銷

44、售。在被合并之前，神神家紡是花神進(jìn)出口和眾成化纖原料共同投資設(shè)立的聯(lián)營公司。 神神的財(cái)務(wù)信息如下:（表7-1）自購買日至2007年12月31日人民幣元收入1,005,000.00凈利潤7,509,000.00凈現(xiàn)金流出-2,429,000.00表7-1可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的情況:（表7-2）購買日與2006年12月31日賬面價(jià)值人民幣元貨幣資金1,365,429.76應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款1,917,278.30存貨59,219.74固定資產(chǎn)24,693,580.62應(yīng)付賬款與其他應(yīng)付款-17,138,756.42可辨認(rèn)凈資產(chǎn)10,896,752.00表7-2管理層認(rèn)為購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值等于

45、其公允價(jià)值。三、總結(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的合并一直是會(huì)計(jì)學(xué)上的難題,如何正確編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,真實(shí)披露企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,也是目前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)面臨的一個(gè)重大課題。對(duì)于這個(gè)問題的研究具有重大的現(xiàn)實(shí)意義和理論意義。 成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不僅包括完善競(jìng)爭淘汰制度、完備的法律制度、清晰的產(chǎn)權(quán)制度,也同樣需要一套能夠行之有效、與時(shí)俱進(jìn)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，本文通過對(duì)花神集團(tuán)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)表合并實(shí)例，希望企業(yè)對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)中涉與的會(huì)計(jì)問題在現(xiàn)有規(guī)的基礎(chǔ)上能夠有所完善與發(fā)展,使合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前景更加樂觀,使合并財(cái)務(wù)報(bào)表的信息列報(bào)更加規(guī)化、法制化、正規(guī)化,將合并財(cái)務(wù)報(bào)表的披露制度更加完備,使合并財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息更加清晰明了,能夠真實(shí)客觀、充分完整地反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流