1、邊際貢獻(xiàn)分析法在虧損企業(yè)中的運(yùn)用一、邊際貢獻(xiàn)的概念邊際貢獻(xiàn)也稱變動(dòng)成本加成定價(jià)法，就是銷售收 入減去變動(dòng)成本后的差額。即僅計(jì)算變動(dòng)成本，不計(jì) 算固定成本，而以預(yù)期的邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償固定成本，從 而獲得收益的定價(jià)方法。要計(jì)算邊際貢獻(xiàn)，必須確定 變動(dòng)成本。而變動(dòng)成本的界定應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)靈 活運(yùn)用。首先我們來(lái)看下變動(dòng)成本的概念，變動(dòng)成本(Variable Costs)與固定成本相反，變動(dòng)成本是指那 些成本的總發(fā)生額在相關(guān)范圍內(nèi)隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而 呈線性變動(dòng)的成本。直接人工、直接材料、變動(dòng)制造 費(fèi)用、變動(dòng)管理費(fèi)用、變動(dòng)銷售費(fèi)用、變動(dòng)財(cái)務(wù)費(fèi)用 都是變動(dòng)成本，在一定期間內(nèi)它們的發(fā)生總額隨著業(yè) 務(wù)量的增減而

2、成正比例變動(dòng)，但單位產(chǎn)品的耗費(fèi)則保 持不變。這類費(fèi)用生產(chǎn)就發(fā)生費(fèi)用，不生產(chǎn)就不發(fā)生 費(fèi)用。但有些企業(yè)直接人工保持固定不變，不隨業(yè)務(wù) 量的增減而成正比例變動(dòng)，那么這時(shí)候變動(dòng)成本可以 不包括直接人工。固定成本是指費(fèi)用發(fā)生額不隨業(yè)務(wù) 量的變動(dòng)而變動(dòng)的費(fèi)用。二、邊際貢獻(xiàn)的計(jì)算與分析邊際貢獻(xiàn)一般可分為單位產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)和全部 產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)， 其計(jì)算方法為： 單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn) = 銷售單價(jià) -單位變動(dòng)成本；全部產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn) =全部產(chǎn) 品的銷售收入 -全部產(chǎn)品的變動(dòng)成本；利潤(rùn) =全部產(chǎn)品 的銷售收入 -全部產(chǎn)品的變動(dòng)成本 -全部產(chǎn)品的固定成 本。在產(chǎn)品銷售過(guò)程中，一定量的品種邊際貢獻(xiàn)首先 是用來(lái)彌補(bǔ)企業(yè)生

3、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的固定成本總 額，在彌補(bǔ)了企業(yè)所發(fā)生的所有固定成本后，如有多 余，才能構(gòu)成企業(yè)的利潤(rùn)。這就有可能出現(xiàn)以下三種 情況：（1） 當(dāng)提供的品種邊際貢獻(xiàn)剛好等于所發(fā)生的 固定成本總額時(shí)，企業(yè)只能保本，即做到不盈不虧。 （2） 當(dāng)提供的品種邊際貢獻(xiàn)小于所發(fā)生的固定成本 總額時(shí)，企業(yè)就要發(fā)生虧損。 （ 3）當(dāng)提供的品種邊際 貢獻(xiàn)大于所發(fā)生的固定成本總額時(shí)，企業(yè)將會(huì)盈利。 因此，品種邊際貢獻(xiàn)的實(shí)質(zhì)所反映的就是產(chǎn)品為企業(yè) 盈利所能作出的貢獻(xiàn)大小，只有當(dāng)產(chǎn)品銷售達(dá)到一定 的數(shù)量后，所得品種邊際貢獻(xiàn)才有可能彌補(bǔ)所發(fā)生的 固定成本總額，為企業(yè)盈利作貢獻(xiàn)。而在虧損企業(yè)， 不能只看利潤(rùn)是虧損狀態(tài)就不需要

4、生產(chǎn)，需要利用邊 際貢獻(xiàn)分析方法來(lái)進(jìn)行決策。三、實(shí)例論證案例 1：某廠生產(chǎn)某種產(chǎn)品的生產(chǎn)能力為 1 萬(wàn)臺(tái)， 現(xiàn)有一客戶要訂購(gòu)該產(chǎn)品需訂貨 8000 臺(tái)，單價(jià)為 1000 元，固定成本總額為 200 萬(wàn)元，單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本 為 850 元。該廠是否應(yīng)接受這批特殊訂貨？產(chǎn)品總收入為：8000X 1000=8000000元；變動(dòng)成 本為：8000X 850=6500000元；邊際貢獻(xiàn)為： 8000000-6500000=1500000元；虧損： 1500000-2000000=-500000萬(wàn) 元。雖然表面上看起來(lái)虧損，但是我們通過(guò)觀察可以 看出它可以彌補(bǔ)固定成本 150 萬(wàn)元，因?yàn)槿绻簧a(chǎn)，

5、固定成本將發(fā)生 200 萬(wàn)元，生產(chǎn)該產(chǎn)品，固定成本還 剩 50 萬(wàn)元。所以該廠應(yīng)該接受這批訂單。很多企業(yè)都是同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，而各種產(chǎn)品的 邊際貢獻(xiàn)一般來(lái)說(shuō)也是不相同的，在這樣情況下，應(yīng) 用邊際貢獻(xiàn)分析決策方法，可以使企業(yè)更加合理地安 排生產(chǎn)，使虧損企業(yè)減少到最小損失。如案例 2 。案例 2：某廠生產(chǎn)三種產(chǎn)品，年終結(jié)算，共虧損10 萬(wàn)元，其中甲產(chǎn)品盈利 10 萬(wàn)元，乙產(chǎn)品盈利 4萬(wàn) 元，丙產(chǎn)品虧損 24 萬(wàn)元。那么企業(yè)是否應(yīng)停止丙產(chǎn)品 的生產(chǎn)呢？ 假設(shè)丙產(chǎn)品年銷售收入為 40 萬(wàn)元，年變 動(dòng)成本為 36 萬(wàn)元，年固定成本為 28 萬(wàn)元，凈虧損 24 萬(wàn)元。如果停止丙產(chǎn)品生產(chǎn)， 其固定成本 28

6、 萬(wàn)元因其是 沉沒(méi)成本，因此就要分?jǐn)偟郊滓覂僧a(chǎn)品中去，沖減利 潤(rùn) 28 萬(wàn)元，使得全廠虧損由原來(lái)的 10 萬(wàn)元增加到 14 萬(wàn)元（ 10+4-28），增加了虧損 4 萬(wàn)元。由此可見(jiàn)，當(dāng) 其他產(chǎn)品不能增產(chǎn)，又不能安排生產(chǎn)其他別的有利產(chǎn) 品來(lái)代替丙產(chǎn)品時(shí)， 還是繼續(xù)生產(chǎn)丙產(chǎn)品對(duì)企業(yè)有利。 因?yàn)楸a(chǎn)品雖然是虧損產(chǎn)品，但它可以提供 4 萬(wàn)元的 邊際貢獻(xiàn)（ 40-36），相應(yīng)的提高了企業(yè)的利潤(rùn)總額。根據(jù)上述分析，我們可以得出如下結(jié)論：保留虧 損產(chǎn)品的決策域是其邊際貢獻(xiàn)大于 0，這樣企業(yè)仍然 有利可圖；當(dāng)邊際貢獻(xiàn)等于 0 時(shí)，盈虧兩平，利潤(rùn)為 0；當(dāng)邊際貢獻(xiàn)小于 0 時(shí)，已屬于絕對(duì)虧損產(chǎn)品， 就應(yīng) 該停止

7、該產(chǎn)品的生產(chǎn)，否則就會(huì)給虧損企業(yè)帶來(lái)更大 的經(jīng)濟(jì)損失。四、邊際貢獻(xiàn)分析法實(shí)施過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題 （1）在年度預(yù)算時(shí)， 一定要較準(zhǔn)確的測(cè)算每種產(chǎn) 品的變動(dòng)成本、固定成本以及邊際貢獻(xiàn)。這就要求企 業(yè)將成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本，為了保證劃分 的合理性和準(zhǔn)確性， 每月做財(cái)務(wù)分析時(shí)， 要進(jìn)行具體、 全面的成本分析。（2）企業(yè)應(yīng)做好成本績(jī)效考核方案， 不僅要把節(jié)約變動(dòng)成本的考核列入其中，而且也要把 影響固定成本的因素充分考慮。這樣才能保證增加邊 際貢獻(xiàn)的同時(shí)， 還能保證利潤(rùn)的增加。（ 3） 當(dāng)虧損企 業(yè)生產(chǎn)幾種產(chǎn)品時(shí)，就要對(duì)各種產(chǎn)品測(cè)算邊際貢獻(xiàn)， 如果某種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)為負(fù)時(shí)，就要實(shí)施限產(chǎn)或停 產(chǎn)，如果產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)較大時(shí)，可擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模， 從而減少虧損最大化。對(duì)產(chǎn)品實(shí)施限產(chǎn)或停產(chǎn)時(shí)，還 要考慮期間的其他成本，如停產(chǎn)成本、維持成本、再 開(kāi)車成本等。要從各個(gè)方面整體考慮，如果