1、淺談會計估計變更對盈余管理的影響嘉要：摘要:企業(yè)變更會計估計,能蟋使企業(yè)的會計估ii黝哈理、會計信息仲真實有效，而研究發(fā)現(xiàn),近年來由于關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)全組等會計手段受限,部分企業(yè)在經(jīng)營管理過程中,常會采用會計估計變更對企業(yè)迸行盈余管理,從而實現(xiàn)其利益目標(biāo),由于會計信息的不對稱,許多企業(yè)外的信息使用者無法對企業(yè)所做出的會計估計變更嫩出準(zhǔn)確判斷,這使得上市企業(yè)利用會計變更手段進(jìn)行盈余管理成為可能黃梓軒摘要：企業(yè)變更會計估計，能夠使企業(yè)的會計估計更加合理、會計信息更加真實有效。而研究發(fā)現(xiàn)，近年來由于關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組等會計手段受限，部分企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，常會采用會計估計變更對企業(yè)進(jìn)行盈余管理，從而

2、實現(xiàn)其利益目標(biāo)。對此，本文針對會計估計變更對盈余管理的影響進(jìn)行分析，并提出了相關(guān)建議，希望能為關(guān)注此話題的研究學(xué)者提供參考意見。關(guān)鍵詞：會計估計變更;盈余管理;影響;對策合理的運用會計估計變更手段，能夠更為真實的反映企業(yè)的財務(wù)狀況及生產(chǎn)經(jīng)營能力，使企業(yè)外部信息使用者能夠獲取更加真實的企業(yè)信息。而在實際經(jīng)營管理過程中，部分上市企業(yè)為了滿足其自身利益需求，使用會計估計變更的手段來進(jìn)行盈余管理，制造虛假的會計信息，在一定程度上給企業(yè)的利潤"注水"，這使會計估計失去了其原有價值。一、相關(guān)概念及理論分析(-)會計估計及會計估計變更的界定會計估計是指企業(yè)對結(jié)果不硅定的交易或事項，以最近

3、可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷。企業(yè)通過會計估計可以有效地提升會計信息質(zhì)量,較好地反映企業(yè)自身財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。會計估計變更則是指由于企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前情況及企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)之間發(fā)生變化，進(jìn)而需要對資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值或資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行的調(diào)整的行為。會計估計變更為掌握全新的會計信息積累了經(jīng)驗，使會計估計能更準(zhǔn)確的反映企業(yè)財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量及經(jīng)營成果。(-)盈余管理的相關(guān)界定與理論分析1 .盈余管理的界定盈余管理是現(xiàn)代資本市場環(huán)境下的企業(yè)行為，即指企業(yè)管理者在遵守會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，運動會計手段，對會計報告中的會計收益信息進(jìn)行控制或調(diào)整，從而使自身經(jīng)濟效益實現(xiàn)最大化的行為2。2 .會

4、計估計變更公司的盈余管理動機(1)籌資動機上市企業(yè)籌資的方式主要有兩個方面，即通過銀行信貸和股票上市交易。在運用銀行信貸籌資時，銀行為了減低自身的風(fēng)險其審批制度通常較為嚴(yán)苛。而企業(yè)利用會計估計變更手段進(jìn)行盈余操縱，調(diào)增企業(yè)的利潤往往能達(dá)到銀行放貸要求。此外，股票上市交易是企業(yè)籌資的重要渠道，但由于相關(guān)法規(guī)對企業(yè)的上市條件做出了嚴(yán)格規(guī)定，企業(yè)上市籌資并非易事。而企業(yè)的盈余信息被廣泛地應(yīng)用于股票估價，這促使管理層產(chǎn)生動機，通過盈余管理制造出一個穩(wěn)定增長的每股盈利額，刺激投奧者購入股票，從而使股票價格上漲，在急需追加資本時營造出一個有利于企業(yè)股票交易的氛圍。(2)規(guī)避特別處理動機上市公司在經(jīng)營過程中

5、如若連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損，那么就要被"ST"(specialtreatment),如若連續(xù)三年發(fā)生虧損,將有暫停上市的可能,而若連續(xù)虧損四年，且不能夠轉(zhuǎn)虧為盈，則會被強制退市。因此上市公司為了不被摘牌，保住自身籌資渠道，會產(chǎn)生采用會計手段進(jìn)行盈余管理的動機，而其中較為常見的會計手段便是會計估計變更。(3)經(jīng)營管理動機企業(yè)的經(jīng)營管理動機主要在于企業(yè)管理層會以自身利益最大化為前提選擇企業(yè)的會計正多數(shù)股東則將其所能分配的利潤作為衡量管理者的指標(biāo)，部分管理者為了能較好地完園旨標(biāo)，會產(chǎn)生通過會計估計變更手段，從而進(jìn)行企業(yè)盈余管理的動機。例如企業(yè)盈利增加時，其所需繳納的稅款會隨之提高，部分

6、企業(yè)管理者會通過會計估計變更手段，平滑企業(yè)收益，從而能規(guī)避政府稅收。此外，部分企業(yè)為了籌資會與債權(quán)人形成債務(wù)契約關(guān)系，而債權(quán)人為了保障自身利益在契約中往往會對部分企業(yè)行為進(jìn)行相應(yīng)的限制，如對企業(yè)分發(fā)股利的限制、對企業(yè)負(fù)債權(quán)益比率的限制等，因此部分企業(yè)管理者為了減少違約行為的發(fā)生，會產(chǎn)生變更會計估計進(jìn)行盈余管理的動機。二、使用會計估計變更進(jìn)行盈余管理所帶來的影響()對企業(yè)財務(wù)報表的影響企業(yè)在定期編制報告時,由于無法對部分會計事項進(jìn)行準(zhǔn)確計量，會采用會計估計。而研究發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)在自身經(jīng)營管理過程中，會通過會計估計變更手段，調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊率及年限，變更壞賬計提比例。通過采用這樣的方式，使企業(yè)費

7、用在一定程度上得到減小，從而提升企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)濟效益。這嚴(yán)重影響了企業(yè)財務(wù)報表的真實性及可靠性。(-)對債權(quán)人及政府稅收的影響部分企業(yè)的股東采用債務(wù)籌資的手段使管理層與債權(quán)人訂立債務(wù)契約關(guān)系，管理者為了保障自身利益，一定程度上可能會對債權(quán)人的利益造成損害。此外，企業(yè)通過會計估計變更手段能有效的規(guī)避納稅,政府稅收也在一定程度上受到了影響。(三)擾亂退市政策監(jiān)管的秩序企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，雖然無法通過會計估計變更方)去來提升自身資產(chǎn)價值，卻可在賬面上直接的進(jìn)行利潤創(chuàng)造。在我國退市規(guī)則中明確規(guī)定，若某上市企業(yè)連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損則會對其給予警示，上市公司連續(xù)虧損三年則會被暫停上市，而連續(xù)四年則會被終止上市

8、。這使得一些上市公司為了保留其上市資格，采用會計估計變更的方法來調(diào)整企業(yè)壞賬準(zhǔn)備及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提，制造出年利潤減少、業(yè)績下滑、賬面虧損等現(xiàn)象。通過采取此種方式，制造出企業(yè)來年業(yè)績大幅度提升、盈利能力快速增長的假象，從而避免企業(yè)退市。三、規(guī)范企業(yè)使用會計估計變更進(jìn)行盈余管理的對策(-)完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系企業(yè)內(nèi)部控制體系的合理及完整，對會計估計變更能否操縱企業(yè)利潤具有直接影響。企業(yè)應(yīng)不斷完善自身的內(nèi)部控制體系，合理的使用會計估計變更手段。企業(yè)應(yīng)制定出具體的會計估計變更審批程序、審批流程及明確其審批權(quán)限。此外，企業(yè)應(yīng)完善自身激勵機制及約束機制，通過不斷完善激勵機制調(diào)動其人員的積極性、主動性，

9、通過完善約束機制不斷改善企業(yè)對業(yè)績評價的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合財務(wù)及非財務(wù)指標(biāo)方式有效的對企業(yè)管理層的管理能力進(jìn)行評價。最后企業(yè)還應(yīng)不斷完善內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，通過內(nèi)部審計、監(jiān)理會等方式更好地實行其監(jiān)管作用。(-)提升財務(wù)人員的職業(yè)判斷能力及職業(yè)道德素養(yǎng)由于會計估計及變更是基于對未來的會計判斷，其具有一定主觀性，所以財務(wù)人員的判斷能力和職業(yè)素養(yǎng)都會對企業(yè)財務(wù)工作造成一定的影響。企業(yè)應(yīng)重視對財務(wù)人員的培訓(xùn)工作，定期對會計人員進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)，有針對性地為其提供業(yè)務(wù)教育和指導(dǎo)，使會計人員熟練的掌握專業(yè)知識和技能，從而提高財務(wù)工作的準(zhǔn)確可靠性。在其掌握專業(yè)知識和專業(yè)技能的基碘上，企業(yè)應(yīng)努力提高財務(wù)人員的道德素養(yǎng)。同時，

10、企業(yè)內(nèi)部的審計部門要保持職業(yè)謹(jǐn)慎、客觀公正的完成審計工作，準(zhǔn)確地判斷企業(yè)會計估計變更的動機，重視其會計估計變更的合理性。(三)加強對企業(yè)會計估計變更的信息披露由于會計信息的不對稱,許多企業(yè)外的信息使用者無法對企業(yè)所做出的會計估計變更做出準(zhǔn)確判斷，這使得上市企業(yè)利用會計變更手段進(jìn)行盈余管理成為可能。對此，相關(guān)證監(jiān)部門應(yīng)該加大對企業(yè)會計估計變更方面的監(jiān)管力度，如要求上市企業(yè)發(fā)布會計估計變更報告，在財務(wù)報表附注當(dāng)中明確會計估算變更的相關(guān)責(zé)任人等等。通過此種方式可使使用者清晰的了解企業(yè)會計估計變更的經(jīng)過，有效的改善上市企業(yè)利用變更進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)象。此外，外部審計師能否識別上市公司的盈余管理行為關(guān)系到

11、具審計鑒證作用的發(fā)揮，外部審計部門應(yīng)加大對上市企業(yè)的會計估計變更緣由、日期及其影響的審核力度，對其財務(wù)報表的公允性、合法性進(jìn)行獨立鑒定，盡可能地確保企業(yè)財務(wù)報表信息的真實可靠4。(四)加強對濫用會計估計行為的懲罰部分上市企業(yè)使用會計估計變更手段制造虛假信息以達(dá)到自身利益最大化的行為與會計造假行為無異，應(yīng)受到嚴(yán)肅整改。對此，司法部門應(yīng)對相關(guān)法律進(jìn)行查缺補漏，加大對上市企業(yè)會計估計變更的審查力度，一旦發(fā)現(xiàn)濫用會計估計變更手段進(jìn)行盈余管理的行為，應(yīng)做出嚴(yán)厲的懲罰，努力減少該現(xiàn)象的發(fā)生。相關(guān)部門也應(yīng)完善相應(yīng)的會計繼續(xù)教育機制，為財務(wù)工作者提供繼續(xù)"深造”的平臺。參考文獻(xiàn)：蘭秀文.會計政策、會計估計變更背景下的財務(wù)報表分析策略一基于經(jīng)濟后果學(xué)說視角J.財會通訊，2010(1