1、訓(xùn)練納稅評估案頭分析實訓(xùn)一、企業(yè)基本情況與主要資料榮石建筑材料制造有限公司，納稅識別號：經(jīng)濟類型：集體，注冊資本：500000元；職工人數(shù)：538人；主營：粉煤灰制品、保溫材料的研制、生產(chǎn)及新 技術(shù)開發(fā)。該公司的增值稅、企業(yè)所得稅均由甲市國稅二分局負責(zé)征管。增值稅市局行業(yè) 稅負率為3.61%。申報及財務(wù)報表詳見附件。二、要求請通過分析稅負情況、對比2008和2009年財務(wù)報表有關(guān)數(shù)據(jù)，對 2010年度進行納 稅評估，并對評估反映出的問題提出管理建議。附件1該公司2008至2010年度納稅申報情況如下:單位：元稅種年份2008 年2009 年2010 年增值稅171950340691320040

2、企業(yè)所得稅280000830000480000附件2該公司2008至2010年度有關(guān)年度會計報表資料如下:資產(chǎn)負債表編制單位：榮石建筑材料制造有限公司單位：萬元資產(chǎn)2008 年期初數(shù)2009 年期初數(shù)2010 年期初數(shù)2010 年期末數(shù)負債和所有者權(quán)益2008 年期初數(shù)2009 年期初數(shù)2010 年期初數(shù)2010 年期末數(shù)流動資產(chǎn)650422636829流動負債533780894964貨幣資金407216272283短期借款5070100120應(yīng)收賬款9356202399應(yīng)付賬款758494153其他應(yīng)收款23252312預(yù)收賬款245471197預(yù)付賬款127564490應(yīng)付福利費26355

3、429應(yīng)收補貼款應(yīng)交稅金3209存貨699545其他應(yīng)付款354537530456流動資產(chǎn)合計650422636829其他未交款125固定資產(chǎn)407120312691228流動負債合計533780894964固定資產(chǎn)原價463131215061608負債合計533780894964減：累計折舊73125237380所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）53786010211111固定資產(chǎn)凈值390118712691228實收資本（或股本）50320320320在建工程1716資本公積364364364364固定資產(chǎn)合計407120312691228盈余公積83246無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)13151018其中：法

4、定公益金52130長期待攤費用13151018未分配利潤123168305381無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計13151018所有者權(quán)益（或股 東權(quán)益）合計53786010211111資產(chǎn)總計1070164019152075負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益） 總計1070164019152075附件3編制單位：榮石建筑材料制造有限公司單位：萬元項目行次2008年度2009年度2010年度一、主宮業(yè)務(wù)收：主營業(yè)務(wù)成本2393702957主營業(yè)務(wù)稅金及附加3378二、主營業(yè)務(wù)利潤（虧損以“-”號填列）479240178力口：其他業(yè)務(wù)利潤（虧損以“-”號填列）51減：營業(yè)費用63138

5、55管理費用7213360財務(wù)費用8236三、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）92516658力口：投資收益（損失以“-”號填列）10補貼收入11336276營業(yè)外收入1223168減：營業(yè)外支出134四、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）1481244138減：所得稅15288348五、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）165316190納稅評估分析工作底稿：一、稅負情況評估分析1、增值稅稅負率分析2008年度增值稅稅負率=2009年度增值稅稅負率=2010年度增值稅稅負率=疑點：2、所得稅稅負率分析(1) 2008年所得稅稅負率=2009年所得稅稅負率=2010年所得稅稅負率=疑點：(2) 20

6、08年主營業(yè)務(wù)利潤稅負率=2009年主營業(yè)務(wù)利潤稅負率=2010年主營業(yè)務(wù)利潤稅負率=疑點：二、納稅評估指標(biāo)分析1、收入類評估指標(biāo)分析2010年主營業(yè)務(wù)收入變動率=2009年主營業(yè)務(wù)收入變動率=疑點：2、成本類評估指標(biāo)分析2010年主營業(yè)務(wù)成本變動率二2009年主營業(yè)務(wù)成本變動率=疑點：3、費用類評估指標(biāo)分析(1) 2010年營業(yè)費用變動率=2009年營業(yè)費用變動率=疑點：(2) 2010年管理費用變動率二2009年管理費用變動率=疑點：(3) 2010年財務(wù)費用變動率二2009年財務(wù)費用變動率二疑點：(4) 2010年成本費用率=2009年成本費用率=疑點：4、利潤類評估指標(biāo)分析2010年主

7、營業(yè)務(wù)利潤變動率=2009年主營業(yè)務(wù)利潤變動率=疑點：5、資產(chǎn)類評估指標(biāo)分析(1) 2010年凈資產(chǎn)收益率=2009年凈資產(chǎn)收益率=疑點:(2) 2010年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=2009年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=2010年存貨周轉(zhuǎn)率=2009年存貨周轉(zhuǎn)率=疑點：(3) 2010年固定資產(chǎn)綜合折舊率二2009年固定資產(chǎn)綜合折舊率二疑點：案頭分析結(jié)論：管理建議:參考答案稅負情況評估分析1、增值稅稅負率分析2008 年度增值稅稅負率=171950 詔750000 X100%=3.62%2009 年度增值稅稅負率=340691 為490000 X100%=3.59%2010 年度增值稅稅負率=320040 114300

8、00 X100%=2.8%在收入增長，存貨減少的情況下，增值稅稅 負率下降不正常，而且明顯低于增值稅市局行業(yè) 稅負率 3.61% ，因此可能存在少計收入、多抵進 項的問題。2、所得稅稅負率分析(1) 2008年所得稅稅負率=28吒1 X100% = 34.56%2009年所得稅稅負率=83吃44 X100% = 34.02%2010 年所得稅稅負率=48 138 X100% = 34.78%2010 年所得稅稅負率與 2008 年、2009 年相比，變化不大，需進一步分析。(2) 2008年主營業(yè)務(wù)利潤稅負率=28 T9X00% = 35.44%2009年主營業(yè)務(wù)利潤稅負率=83吃40 X10

9、0% = 34.58%2010年主營業(yè)務(wù)利潤稅負率=48T78 X100% = 26.97%2010 年主營業(yè)務(wù)利潤稅負率與 2008 年、2009 年相比，下降，企業(yè)可能存在銷售未 計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。納稅評估指標(biāo)分析1、收入類評估指標(biāo)分析2010年主營業(yè)務(wù)收入變動率=(1143 949 )弋49 X100% = 20.44%2009年主營業(yè)務(wù)收入變動率=(949 475 )詔75 X100% = 99.79%2010年主營業(yè)務(wù)收入變動率低于2009年，相差較大，結(jié)合資產(chǎn)負債表中 “預(yù)收 賬款”科目的期初、期末數(shù)額進行分析，2010年“預(yù)收賬款”期末大幅度增長，絕對

10、額增長 126萬元，比年初增長177%，因此可以判定存在少計收入問題?？赡艽嬖谏儆嬍杖雴栴} 和多列成本等問題。2、成本類評估指標(biāo)分析2010年主營業(yè)務(wù)成本變動率=(957-702 )702 X100% = 36.32%2009年主營業(yè)務(wù)成本變動率=(702-393 )393 X100% = 78.63%2010年主營業(yè)務(wù)成本變動率低于2009年，相差較大，可能存在少計收入等問題。3、費用類評估指標(biāo)分析(1) 2010 年營業(yè)費用變動率=(55-38 )七8 X100% = 44.74%2009年營業(yè)費用變動率=(38-31 )七1 X100% = 22.58%2010年營業(yè)費用變動率與2009

11、二.I上二*二匚，X沢(2) 2010 年管理費用變動率=(60-33 )七3 X100% = 81.82%2009年管理費用變動率=(33-21 )吃1 X100% = 57.14%2010年管理費用變動率與2009 年相差較大，可能存在稅前多列支營業(yè)費用問題。(3) 2010年財務(wù)費用變動率=(6-3 )七X100% = 100%2009年財務(wù)費用變動率=(3-2 )吃X100% = 50%2010 年比 2009 年借款增長(120-100 )-100 X100%=20%2010年財務(wù)費用變動率與2009年相比，相差較大，并且財務(wù)費用增加高于借款增長 幅度，可能存在稅前多列支營業(yè)費用問題

12、。(4) 2010 年成本費用率=(55 + 60 + 6)-957 X100% = 12.64%2009 年成本費用率=(38 + 33 + 3)-702 X100% = 10.54%2010年成本費用率高于2009年1叫肝丸(5) 2010 年成本費用利潤率=138 - 957 + 55 + 60 + 6)X100% = 12.8%2009 年成本費用利潤率=244 - 702 + 38 + 33 + 3)X100% = 31.44%2010年成本費用率與2009年比較，2010年成本費用利潤率異常，可能存在多列成 本、費用等問題。4、利潤類評估指標(biāo)分析2010 年主營業(yè)務(wù)利潤變動率=(1

13、78-240 )-240 X100% = -25.83%2009年主營業(yè)務(wù)利潤變動率=(240-79 )79 X100% = 203.8%2010年主營業(yè)務(wù)利潤變動率與2009年相比相差較大，且2010年為負數(shù)，可能存在 多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不計、少計收入問題。5、資產(chǎn)類評估指標(biāo)分析(1) 2010 年凈資產(chǎn)收益率=90 -(1111 + 1021 )-2 X100% = 8.44%2009 年凈資產(chǎn)收益率=161 -(1021 + 860 )-2 X100% = 17.12%2010年凈資產(chǎn)收益率與2009年相差較大，可能存在隱瞞收入，或閑置未用資產(chǎn)計提 折舊問題。(2) 2010 年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=

14、1143 -(2075 + 1915 )-2 X100% = 57.29%2009 年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=949 -(1915 + 1640 )-2 X100% = 53.39%2010 年存貨周轉(zhuǎn)率=957 - ( 45 + 95)2X100% = 1367%2009 年存貨周轉(zhuǎn)率=702 - ( 95 + 69)2: X100% = 856%2010年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納所得稅稅額比2009年減少35萬元, 減少42.17%，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。(3) 2010 年固定資產(chǎn)綜合折舊率=(380-237 )珂(1608 + 1506)吃X100% = 9.18%200

15、9 年固定資產(chǎn)綜合折舊率=(237-125 )珂(1506 + 1312 )-2 X00% = 7.95%2010年固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與2009年，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問 題。評估結(jié)論：總上分析，該公司2009年可能存在隱匿或不計、少計銷售收入；改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、 少計存貨(含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料)，多列成本；稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額；稅前多 列支營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用，擴大當(dāng)期期間費用等問題。管理建議：1、督促納稅人自行改正。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調(diào)整賬 目的，督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項落實。2、約談納稅人。對納稅評估中發(fā)現(xiàn)

16、的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題。由所在稅源管理部門批準(zhǔn)并發(fā)出稅務(wù)約談通知書，提前通知納稅人。3、實地調(diào)查核實。對評估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng) 經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)，由稅收管理員進行實地調(diào)查核實。對調(diào)查核實的情況，作認真記錄。需要處理處罰的，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。4、移交稅務(wù)稽查部門處理。發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的?由稅源管理部門移交稅務(wù)稽查部門處理。訓(xùn)練二評估約談實訓(xùn)基本情況某重工機械制造有限公司是由 DL 機械制造有限公司與張某個人投資興辦的私營有限 責(zé)

17、任公司，注冊資本 1000萬元人民幣，成立于 2003年 3月 27日， 2004年 3月被認定為 一般納稅人， 2004年 9月有第一筆收入。經(jīng)營期 20年，主要產(chǎn)品為生產(chǎn) A 型鋼的大型設(shè) 備。所得稅在國稅繳納。案頭分析2010年12月份，評估人員從CTAIS中和“一戶式”中調(diào)取了該企業(yè)相關(guān)資料，對企 業(yè)的2009年1月11月和2010年1月11月的稅收申報數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)進行了對比分析。 該企業(yè)屬于通用設(shè)備制造業(yè)，行業(yè)平均稅負為4.068%, 2010年1月11月，累計應(yīng)稅收入 12499944.21元，應(yīng)繳增值稅 358326.07元，稅負為 2.87%，低于同行業(yè)平均稅負。（一）利潤表

18、相關(guān)數(shù)據(jù)分析 2010年 1 月11 月，主營業(yè)務(wù)收入為 1005萬元，主營業(yè) 務(wù)收入同比增加 245 萬元，增長 32%；主營業(yè)務(wù)成本同比增加 397萬元，增長 84%；毛利 率為 13%， 2009年同期毛利率為 37%，降低了 24%；成本利潤率 15%， 2009年同期為 60%， 降低了 45%；財務(wù)費用 156萬元，同比增長 136%。（二）資產(chǎn)負債表的相關(guān)數(shù)據(jù)分析1. 存貨周轉(zhuǎn)率： 經(jīng)計算 2010年 1 月 11月，存貨周轉(zhuǎn)率為 1.437，周轉(zhuǎn)天數(shù)為 250天， 2009年同期周轉(zhuǎn)率為 0.67，周轉(zhuǎn)天數(shù)為 537天。2. 資金結(jié)構(gòu)分析：資產(chǎn)負債率為 80%，其他應(yīng)付款 17

19、82萬元，是流動負債的 40%。在 建工程 1773萬元，是總資產(chǎn)的 31%，而固定資產(chǎn)僅為 72萬元。（三）確定疑點基于以上幾方面的分析，評估人員確定了以下幾項疑點，并決定對該 企業(yè) 2010 年 1 月 11 月的納稅情況進行納稅評估。1. 企業(yè)的毛利率低于上年同期水平，而其他應(yīng)付款數(shù)額較大，懷疑可能存在著關(guān)聯(lián)企 業(yè)間交易價格偏低、少計收入或多計成本的問題。2. 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)過長，且主營業(yè)務(wù)成本增長率大大高于主營業(yè)務(wù)收入的增長率，懷疑 可能存在銷售收入滯后入賬或成本多計、多抵進項稅額的問題。3. 財務(wù)費用增長較快，而且在建工程占資產(chǎn)的比例較高，懷疑可能存在利息未資本化 的問題。4. 連續(xù)幾

20、個月原材料與生產(chǎn)成本對應(yīng)差額異常，懷疑可能存在工程領(lǐng)用材料未作進項 稅額轉(zhuǎn)出的問題。約談舉證 針對以上疑點，評估人員下發(fā)了約談通知書，同企業(yè)的財務(wù)負責(zé)人和會計人員進行了 約談，并讓其提供以下資料：（一）填制產(chǎn)品生產(chǎn)明細表 、產(chǎn)品銷售明細表 ；（二）產(chǎn)品銷售合同；（三）原材料明細賬與對應(yīng)庫存明細賬；（四）企業(yè)借款合同。企業(yè)財務(wù)人員提供了兩張報表和借款合同，但沒有提供產(chǎn)品銷 售合同、原材料明細賬和庫存明細賬。評估人員查看了借款合同，確實是流動資金借款。 企業(yè)財務(wù)人員對其他疑問進行了解釋，企業(yè)的解釋看似合理，但評估人員覺得證據(jù)不夠充 分，于是進入實地核查程序。實地調(diào)查（一）關(guān)于收入未及時入賬的問題：

21、評估人員查看了所有產(chǎn)品的銷售合同，大部分合 同都是企業(yè)的關(guān)聯(lián)方機械制造公司與客戶簽訂的，只有少部分是由該企業(yè)與其他公司簽訂 的。評估人員把這些合同與倉庫原材料領(lǐng)用單（分產(chǎn)品裝訂）進行核對，又核對了銷售收 入與預(yù)收賬款、往來款明細賬，未計入收入 583萬元（貨物發(fā)出對方款未付） 。（二）關(guān)于與關(guān)聯(lián)方原材料混庫問題：企業(yè)成本計價方法為實際成本法，但卻存在材 料成本差異科目。經(jīng)核對，企業(yè)同關(guān)聯(lián)企業(yè)投資中方之間的原材料往來有混庫現(xiàn)象，原材 料賬面與實際盤點不符的時間較長，又無法取得發(fā)票，企業(yè)就自行濫用了材料成本差異科 目，沒有合法憑證計入原材料 2827865.02元。（三）原材料與生產(chǎn)成本差異的產(chǎn)生

22、的原因：企業(yè)外購的直接用于產(chǎn)品的原材料，直 接計入生產(chǎn)成本科目。另外，企業(yè)銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)某機械制造公司原材料210 萬元。（四）關(guān)于在建工程領(lǐng)用原材料未作進項稅額轉(zhuǎn)出的問題：經(jīng)核查，該企業(yè)不存在在 建工程領(lǐng)用材料進項未轉(zhuǎn)出的問題。（五）關(guān)于同關(guān)聯(lián)方之間的交易價格問題：產(chǎn)品的銷售合同大多數(shù)是購貨方同該企業(yè) 的關(guān)聯(lián)方機械制造公司簽訂的，由該企業(yè)生產(chǎn)，產(chǎn)品銷售給關(guān)聯(lián)方后再銷售給第三方。評 估人員對這些已完工產(chǎn)品的價格進行了核查，對于價格明顯不合理的部分按10%進行了加價。評估結(jié)論（一）增值稅方面：依據(jù)增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定，對貨物已發(fā)出未計收 入的部分共 5830000 元，補提銷項稅額 99

23、1100元；對關(guān)聯(lián)方間的產(chǎn)品交易進行了加價， 共 補計收入 380480.7 元，補提銷項稅額 64681.72 元，扣除進項稅額，應(yīng)補繳稅款 582950.26 元、滯納金 1748.85 元，現(xiàn)已全部入庫。至此，該企業(yè)全年已繳增值稅 941276.33 元，稅 負為 5.59%，高于同行業(yè)平均稅負。（二）企業(yè)所得稅方面：依據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，對材料成本差異 貸方余額 2827865.02元中的已計入銷售成本的部分 2446402.03 元，加上暫估入庫的原材 料取得發(fā)票的部分 1115411.05元，進行了補稅處理， 應(yīng)補繳所得稅 1175398.32元，已自行 繳納入庫。分析

24、和建議在日常管理過程中，企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間開票容易的特點，人為調(diào)整稅款 的現(xiàn)象已經(jīng)引起了評估人員的關(guān)注，而關(guān)聯(lián)企業(yè)間往往不在同一地注冊，給稅收管理工作提出了新的課題。在本案例中，企業(yè)原材料貸方已出現(xiàn)紅字，但還銷售原材料200 多萬元給關(guān)聯(lián)方，而該企業(yè)所用原材料有許多是由關(guān)聯(lián)方提供的，但并未開具發(fā)票。所以，在對 這樣的企業(yè)進行稅源管理時評估人員應(yīng)與關(guān)聯(lián)方企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)定期溝通，形成制 度，以防企業(yè)利用這種行為達到少繳稅款的目的。訓(xùn)練三調(diào)查核實訓(xùn)練企業(yè)基本情況某紙業(yè)集團是一家私營有限責(zé)任公司，注冊資金 3000 萬元，職工人數(shù) 1300 人，為增 值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各類書寫用紙。其產(chǎn)品工

25、藝流程為：麥秸整理剪裁蒸 煮草漿過慮添加輔料產(chǎn)成品包裝入庫。產(chǎn)品的主要原材料投入與產(chǎn) 品產(chǎn)出有較為固定的比例關(guān)系。評估人員首先從 CTAIS 征管軟件中查詢企業(yè) 2007 年度的 納稅申報表、附表、財務(wù)報表及發(fā)票領(lǐng)購使用情況，對企業(yè)的經(jīng)營狀況進行了初步分析： 2007年共產(chǎn)紙 87010噸，銷紙 81487 噸，全年銷售收入 36194萬元，實現(xiàn)銷項稅金 6153 萬元，抵扣進項稅金 5529 萬元，其中使用農(nóng)產(chǎn)品收購憑證 34922 份，抵扣進項稅金 1652 萬元，占全部進項稅額的 30%。實現(xiàn)增值稅 624 萬元，稅負率為 1.72%。2007 年企業(yè)銷售 收入比上年同期增長 7.6%，

26、而使用農(nóng)產(chǎn)品收購憑證抵扣的稅款卻比上年同期增長 50%。通 過分析發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在以下疑點：一是增值稅稅負低于全省平均稅負 1.47 個百分點；二 是農(nóng)產(chǎn)品收購憑證抵扣稅金增長比例與企業(yè)銷售收入增長比例不匹配。（二）約談舉證 根據(jù)企業(yè)存在的疑點，評估人員對企業(yè)實施約談舉證。當(dāng)問到企業(yè)的稅負率為什么比 同行業(yè)稅負低時，企業(yè)財務(wù)人員列舉了以下主要原因：一是原材料的價格增長速度過快。 近年來由于國內(nèi)、 國際原料市場供應(yīng)短缺， 山東又是全國造紙大省， 造紙用主要材料麥草、 氯氣、火堿、木漿、煤等價格上漲較快。如：氯氣價格由 04年的 1913.73 元/噸上漲到 05 年的 2402.85 元/ 噸，每

27、噸增長 489.12 元，火堿每噸增長 136.44 元。由于煤炭價格上漲， 導(dǎo)致汽的價格每噸上漲 29 元左右。二是材料噸紙耗用量上漲。 2007 年主要原料麥草、氯 氣、火堿、木漿等都出現(xiàn)單耗過高的現(xiàn)象， 造成產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本高， 平均 4380元/ 噸紙。 同時，銷售價格相對增長慢，平均 4440元/ 噸紙，噸紙毛利率較低，僅為 1.4%，從而導(dǎo)致 產(chǎn)品增值率低，所以造成企業(yè)稅負低。當(dāng)問到企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品收購憑證抵扣稅金增長比例為什 么如此高時，企業(yè)解釋說是企業(yè)規(guī)模擴大，需求量增加了。評估人員通過案頭分析認為以上原因不能完全說明企業(yè)低稅負形成的原因，需要到企 業(yè)實地核實。核實前，評估人員分析企

28、業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點，初步確定了評估思路。一是企 業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票使用數(shù)量多，收購對象零星分散，流動性強，難以逐一核實，必須先 確定一定的范圍，再從中選取有代表性的銷售戶進行核實、取證。二是企業(yè)對銷售給不需 要發(fā)票的客戶的貨物，不做收入處理可能性很大，需要對企業(yè)的往來帳進行仔細的核實，必要時核實其庫存（三）實地核實1、嚴(yán)格執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策，管住“進”口。在實地核實過程中，評估人員根據(jù)該 企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品收購材料占企業(yè)進項稅比重大的特點，將評估的重點放在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上。 根據(jù)收購發(fā)票的格式，設(shè)計出表格將該集團2007 年所申報抵扣的 34922 份收購發(fā)票全部輸入到 Excel 表中，通過排序，發(fā)現(xiàn)

29、銷售次數(shù)最多的全年達到 200 多次；銷售數(shù)量最多的 全年達到 3600 多噸，金額近 180 萬元；評估人員從中篩選出出現(xiàn)頻率較高、額度較大的 370 戶。通過對部分銷售戶進行調(diào)查走訪，發(fā)現(xiàn)這些銷售戶都是個體商販或運輸戶。評估 人員根據(jù)國家稅務(wù)總局及省局有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策的規(guī)定，從中剔除了不予抵扣的農(nóng)產(chǎn)品 收購發(fā)票 3478 份，合計稅款 114.8 萬元。2、合理運用投入產(chǎn)出法，對比分析，卡住“出”口。根據(jù)該行業(yè)麥草成品投入產(chǎn)出 2.5:1 的比例 , 我們對該企業(yè)耗用的主要原材料麥草進行了測算。 該企業(yè) 2007 年共購進麥 草 248000噸，耗用麥草 218350 噸。生產(chǎn)成品紙 8

30、7010 噸，銷售 81487噸，年底庫存成品 紙5523噸。根據(jù)麥草領(lǐng)用數(shù)量，按投入產(chǎn)出比例測算，可以產(chǎn)出成品218350/2.5 = 87340噸， 比企業(yè)賬面產(chǎn)出 87010噸相差 330噸。 為了摸清原因，評估人員將重點放在了企業(yè) 的往來帳上，經(jīng)核實，發(fā)現(xiàn)該企業(yè) 2007年 3月底 從“應(yīng)收帳款”的借方轉(zhuǎn)入“預(yù)收帳款” 貸方 139萬元，比較可疑。通過查看 2008年的往來帳，結(jié)果發(fā)現(xiàn) 2008年3月底 139萬元 的預(yù)收帳款仍然掛帳， 時間長達一年。 由于目前書寫紙屬買方市場， 如此大額度的預(yù)收款， 肯定不正常。為了進一步查清事實，評估人員核對了企業(yè)的倉庫保管帳和會計庫存帳，發(fā) 現(xiàn)年

31、初和年底會計、倉庫的結(jié)存數(shù)基本吻合。但 3 月底倉庫保管帳比會計帳上的庫存產(chǎn)成 品數(shù)少 310萬噸，與按投入產(chǎn)出法測算的產(chǎn)量和企業(yè)庫存帳上的差基本相符，同時與 139 萬元的預(yù)收款按平均單價計算的數(shù)量對比也基本相符。經(jīng)評估人員的進一步詢問，企業(yè)承 認貨物早已發(fā)出，只是對方?jīng)]有索要專用發(fā)票而未作收入處理，在“預(yù)收帳款”戶中掛帳。應(yīng)補繳增值稅 20.2 萬元。三、評估處理 事實清楚后，評估人員下達了納稅評估實地核實結(jié)論和納稅評估情況報告， 并根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例第九條“納稅人購進貨物未按規(guī)定取得扣稅憑 證的，其進項稅額不得抵扣”和 中華人民共和國增值稅暫行條例第三十三條第四款 “采取預(yù)

32、收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天”的規(guī)定，下達了調(diào)整帳務(wù)通知書。兩 項共應(yīng)調(diào)增稅款 135 萬元?，F(xiàn)已全部追繳入庫，同時加收滯納金 8 萬元。四、案例點評1、通過對造紙行業(yè)的重點評估分析， 帶動了全市造紙行業(yè)平均稅負的提高， 截止 2006 年 3 月底，行業(yè)稅負由 2007 年度的 3.44%提高到 4.08%，高于全省同行業(yè)平均稅負 0.89 個百分點，直接帶來稅收收入增長 704 萬元。2、根據(jù)納稅評估中發(fā)現(xiàn)的造紙行業(yè)存在的主要問題，進一步強化了稅源控管措施。 稅收管理員每月報告企業(yè)管理情況，分局每月一講評，縣局每季一講評，推動日常監(jiān)控工 作的開展；在對外監(jiān)控方面，采取更加有效的措施

33、，廣泛采集納稅人的真實涉稅信息，拓 展信息渠道，開發(fā)研究三級評估工作模板，將納稅人的非現(xiàn)金流信息（實際生產(chǎn)能力、生 產(chǎn)規(guī)模、原材料供應(yīng)、倉庫貨物進出、存貨變動等）及相關(guān)社會信息（工商、地稅、銀行 等）納入稅收管理信息中，進一步提高信息化水平，提高稅源管理的質(zhì)量和效率。3、建立農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理長效機制，防止虛抵進項稅額。一是嚴(yán)把用票資格審查 關(guān)，對農(nóng)產(chǎn)品開票對象進行具體的分析和嚴(yán)格把握，加強跟蹤監(jiān)控。二是嚴(yán)把收購對象身 份確認關(guān)，監(jiān)控人員定期到企業(yè)實地檢查，抽查售貨方是否為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人且銷售貨物 是否屬于自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。三是嚴(yán)把資金結(jié)算關(guān)，要求納稅人預(yù)先確定農(nóng)產(chǎn)品收購貨款集 中結(jié)算帳戶，并辦

34、理備案手續(xù)。未通過指定的結(jié)算賬戶支付貨款的 , 其進項稅額不得抵扣。 四是嚴(yán)把抵扣關(guān)，對農(nóng)產(chǎn)品收購憑證實行“先審核、后抵扣”的辦法。先審核，即監(jiān)控人 員在納稅申報之前，對納稅人當(dāng)期準(zhǔn)備申報的農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證的真實性、合法性、準(zhǔn)確性 進行全面審核，事前控制；后抵扣，即經(jīng)過監(jiān)控人員審核無誤的農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證準(zhǔn)予抵扣 進項稅額。4、進一步發(fā)揮三級評估的整體效能。市局將職責(zé)定位于“宏觀”評估，利用數(shù)據(jù)資源 優(yōu)勢，充分發(fā)揮宏觀導(dǎo)向作用，為基層的稅源控管指明方向、明確重點；縣局從“中觀” 上下功夫， 開展深度分析評估， 向基層直接明確監(jiān)控重點和評估對象， 督導(dǎo)基層抓好落實； 基層從“微觀”入手，進行具體到戶的

35、評估分析，形成上下聯(lián)動、縱橫結(jié)合、協(xié)調(diào)運作的 納稅評估工作機制。5、合理運用投入產(chǎn)出指標(biāo)，開展企業(yè)應(yīng)稅能力評估。我們組織有關(guān)業(yè)務(wù)科室制定了 德州市重點行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品投入產(chǎn)出指標(biāo)體系。指導(dǎo)基層開展納稅評估工作，要求抓好 三個環(huán)節(jié)。一是選擇企業(yè)適用的一種或者幾種具有穩(wěn)定關(guān)系的投入產(chǎn)出關(guān)鍵指標(biāo)，二是做 好企業(yè)有關(guān)投入產(chǎn)出指標(biāo)比例關(guān)系的約談記錄，三是實地查證能夠直接推斷農(nóng)產(chǎn)品原料消 耗的原始計量信息。6、找準(zhǔn)行業(yè)特點和規(guī)律，根據(jù)企業(yè)的具體情況，確定正確的評估思路和采取機智靈 活的評估方法，以靈活多變的方式進行調(diào)查取證，保證評估的質(zhì)量和成效行業(yè)評估訓(xùn)練一2008年11月15日HZ縣國稅局根據(jù)該縣超市行業(yè)納

36、稅狀況普遍較差的實際，選取了 有代表性的 B 超市作為評估對象，成立了由第二稅務(wù)分局分管副分局長為組長，分局 2 名 稅收分析員和 1 名責(zé)任區(qū)管理員為組員的納稅評估小組，通過對該戶涉稅指標(biāo)分析、約談 和實地查驗有效地控制了該縣超市行業(yè)的稅收風(fēng)險，至 2009年 2 月 20 日，歷時三個多月 的評估處理終結(jié)，B超市共補申報銷售額957264.95元，補稅162735.04元，加收滯納金 2359.66 元。并以此為突破口， 開展行業(yè)集中評估， 補稅 52.63 萬元，同時修改完善了 2009 年度超市行業(yè)相關(guān)涉稅參照指標(biāo)。分析選案（一）選案背景。HZ商業(yè)超市,自2000年第一家A公司開業(yè),2

37、001年、2002年相繼增 加了 B、 C、 D 三家，且各家超市在縣城競相增加網(wǎng)點，開展價格競爭、地域競爭、服務(wù)競 爭等一系列的商業(yè)活動。全縣商業(yè)超市經(jīng)營的面積從 2000 年的 400 平方米，發(fā)展到 2008 年的 5000 平方米；從業(yè)人員從 2000 年的 23 人，發(fā)展到 2008 年的 306 人（ 其中：固定職 工 194，廠家促銷人員 102 人） ；銷售總額從 2000 年的 450 萬元，實現(xiàn)增值稅 5 萬元，上 升到 2007 年的 2600 萬元，實現(xiàn)增值稅 37 萬元；2008年 1-9 月份實現(xiàn)銷售收入 2850萬元， 入庫增值稅 108 萬元（ 包括評估入庫數(shù)

38、） ，入庫所得稅 17 萬元，為該縣的經(jīng)濟發(fā)展和社會 進步作出了較大貢獻。然而，從 2007 年申報資料分析，各超市的增值稅負水平極不均衡， 企業(yè)零申報、負申報、低稅負現(xiàn)象比較普遍。特別是 2008 年上半年，縣局在對幾個超市 的檢查中，發(fā)現(xiàn)了這些企業(yè)普遍存在不同程度的帳外經(jīng)營、遲做銷售、錯用稅率、獲取返 利等經(jīng)濟利益不計稅等偷稅行為。（二）對象篩選。根據(jù)該縣超市行業(yè)的狀況，選取有代表性的B 超市開展納稅評估。（三）分析基礎(chǔ)。B超市有限公司于2000年9月份辦理稅務(wù)登記證并申請認定為一般 納稅人，公司注冊資金 50 萬元人民幣，經(jīng)營各類百貨、日用雜品、副食品和針紡織品等 零售業(yè)務(wù)?，F(xiàn)有營業(yè)網(wǎng)點

39、 2 個，其中：大慶南路營業(yè)面積 900 平方米 （含倉庫 200 平方米， 出租鐘表、服裝兩柜組 50 平方米，年收取租金 2 萬元 ） ，商業(yè)街營業(yè)面積 150 平方米；固 定職工45人，廠家促銷員15人，年上交租金23.5萬元，其中，大慶南路 HZ商廈20萬 元，出租鐘表、服裝兩柜組年收取租金 2 萬元，實際承擔(dān)租金 21.5 萬元，正常水電費年 10 萬元，其它業(yè)務(wù)費用年 5 萬元。2008 年 1-8 月份累計申報增值稅應(yīng)稅銷售收入 3594362.51 元，主營業(yè)務(wù)成本 3051268.37 元，銷售毛利率 17.8 ，實現(xiàn)增值稅 50574.71 元，存貨期初余額為 293618

40、9.19 元，期末余額為 1868083.22 元，當(dāng)期稅負為 1.41%。(四) 指標(biāo)分析與選擇1、企業(yè)稅負及測算：2007年1-12 月份企業(yè)申報銷售收入 451萬元，入庫增值稅 5.25 萬元，稅負率 1.16%。 2008 年 1-8 月份企業(yè)申報銷售收入 359.44 萬元，入庫增值稅 5.06 萬元，稅負率 1.41%。 省局公布最低稅負商業(yè)超市 1.51%。(1) 采用理論稅負率測算法：理論稅負率=納稅人毛利率17.8 %適用稅率17% = 3.03 %。應(yīng)納稅額=銷售收入 359.44萬元X理論稅負率3.03 %= 10.89萬元。(2) 采用保本測算法：依據(jù)企業(yè) 2008年度

41、發(fā)生或必須承擔(dān)費用額，按省局公布的商業(yè)超市平均毛利率 11%，考慮超市經(jīng)營部份農(nóng)產(chǎn)品，分別核算應(yīng)適用13%稅率等因素，評估稅負率應(yīng)為 1.8%。年費用額 =注冊資本投資回收額 5萬元+租金 23.5 萬元-轉(zhuǎn)租收入 2萬 元+水電費 10 萬元+人員工資 (含養(yǎng)老保險 )28 萬元+其它業(yè)務(wù)費用 2萬元=65.5 萬元，年保 本銷售額=65.5萬元十11%=595萬元，最低稅額595*0.018=10.71 。(3) 采用定額標(biāo)準(zhǔn)測算法：依據(jù)企業(yè)經(jīng)營網(wǎng)點地址、實際經(jīng)營面積，按 HZ 縣國稅 縣城個體定額地段稅額核定參照表進行確認，月應(yīng)納稅額 =(大慶南路營業(yè)面積 900平方 米-出租鐘表、服裝

42、兩柜組50平方米)X 7.5元/平方米+商業(yè)街營業(yè)面積180平方米X 4.5 元 / 平方米=6375+810=7185X( 1+20% = 8622 元。(4) 年最低應(yīng)納稅額 =7185X12X(1+20%)=103464 元。 (按省局標(biāo)準(zhǔn)稅負推算營業(yè) 額約為 685 萬元)2、存在疑點：( 1)實際稅負低于行業(yè)參照稅負，低于企業(yè)基準(zhǔn)稅負，應(yīng)納稅額低于各種方法的測 算稅額。( 2)存在銷售返利及視同銷售等未申報的可能。( 3)經(jīng)營多種稅率商品，有錯用稅率的可能。約談舉證(一) 制訂約談提綱。根據(jù)分析企業(yè)存在的疑點，約談前評估人員制訂了約談提綱：1、企業(yè)注冊資金 50萬元， 1-8 月份銷

43、售近 360萬元，注冊資金與收入不相匹配。2、2008年 1-8 月份企業(yè)銷售毛利率高達 17.8%，當(dāng)期稅負 1.41 %，行業(yè)稅負 1.51 %， 稅負偏低的原因？3、超市存在銷售返利，是否申報納稅？4、是否存在銷售滯后及視同銷售等未及時申報納稅的情況？5、公司有兼營農(nóng)付產(chǎn)品銷售，核算是否清楚，有無錯用稅率的情況？6、庫存是否真實？（二）發(fā)出納稅評估約談通知。指出異常涉稅指標(biāo)，要求企業(yè)對評估初步確認的問題 進行自查或作出合理的解釋，并注明約談企業(yè)法人代表和財務(wù)負責(zé)人。分局評估小組由組 長帶隊，于 2008 年 12 月 11 日在企業(yè)財務(wù)核算辦公地點與企業(yè)法人及企業(yè)財務(wù)負責(zé)人進 行了當(dāng)面約

44、談。（三）科學(xué)實施約談，督促企業(yè)自查。1、實施約談原則。為了保證約談工作能夠完整回答上述問題，評估人員進一步確定 了約談的三項原則。一是重點原則。即無論約談回答問題的多少，時間的長短，都不能影響重點問題的解 決。評估工作必須堅持圍繞約談計劃進行。二是層層推進原則。問題的提出、求證、核實要逐步深入，不斷設(shè)問，確保約談工作 能夠回答提出的疑問，能夠解決評估疑點的準(zhǔn)確與否。三是不擴大原則。約談作為評估工作的一部分，不同于檢查，不同于管理，必須要保 證自身工作的定位不動搖，既不越位，也不缺位。約談后能下結(jié)論的就明確意見，依然存 在疑問的就按照規(guī)定轉(zhuǎn)交稽查處理或者在以后進一步掌握情報資料的基礎(chǔ)上加以解決

45、。2、實施約談方法。評估人員根據(jù)分析出的疑點，采用迂回戰(zhàn)略，加強政策攻心，一 方面向被約談人員宣傳國家法律法規(guī)，說明一切違法違規(guī)手段都沒有絕對的隱蔽性，打消 其僥幸心理；另一方面告知其評估機構(gòu)以教育提醒為主，促動納稅人自查自糾，可以不予 處罰。一旦拒不合作，稽查機構(gòu)將迅速介入，嚴(yán)查重懲。通過對企業(yè)舉證的核實，通過交 談過程中的發(fā)散思維，進行牽連思考，做到舉一反三，同時評估人員還約談了企業(yè)的倉庫 保管員，詢問其倉庫與財務(wù)具體對賬時間，賬實是否相符等情況，要求企業(yè)如實徹底的自 查，企業(yè)針對提出的疑點問題一一進行了說明，在對企業(yè)毛利率17.8%，理論稅負應(yīng)該為3.02%，而實際稅負才是 1.41%相

46、關(guān)太大；企業(yè) 1-8 月份銷售 3594362.51 元，而庫存就有 2936189.19 元，和存貨周轉(zhuǎn)嚴(yán)重不符；單位有沒有福利及如何處理等問題解釋不清時，企 業(yè)主動要求自查補稅。3、約談結(jié)果。因約談中企業(yè)對約談提綱中諸多問題解釋不清時，企業(yè)主動要求自查 補稅。通過自查：（1）職工發(fā)放福利 3.2 萬元購物券；（2）贈送相關(guān)單位及領(lǐng)導(dǎo)購物券 3.4 萬元；（3）單位團購購物券 150 萬元。企業(yè)一直認為購物券到超市購物要經(jīng)過收銀機，根據(jù)收銀機的數(shù)額做收入申報納稅， 而上述購物券有 112 萬元是從倉庫直接發(fā)貨，會計申報是根據(jù)門市收入確定，一直未與倉 庫核對，造成企業(yè)收入和申報的盲點，現(xiàn)企業(yè)自

47、查補申報銷售額 957264.95 元，補稅 162735.04 元，加收滯納金 2359.66 元。評估處理因該企業(yè)在約談結(jié)束后立即自查補申報銷售額 957264.95 元，補稅 162735.04 元，加 收滯納金 2359.66 元。經(jīng)評估復(fù)核，原先分析出的疑點已消除，我們按規(guī)定的程序結(jié)束了 對該戶的納稅評估工作。案例點評B 超市評估案例的圓滿準(zhǔn)確解決，為全縣超市行業(yè)稅負水平及相關(guān)涉稅指標(biāo)的測算帶 來了依據(jù)。（一）集體約談，發(fā)動自查。該局召開了所有超市負責(zé)人參加的集體約談會，結(jié)合行 業(yè)存在的主要問題，宣傳相關(guān)稅收政策，重點強調(diào)打擊手段、法律后果，對評估對象作全 面發(fā)動，發(fā)放自查舉證文書，

48、促使企業(yè)對照上述主要問題自查舉證。通過集體約談會，對 能夠如實反映自身存在問題并且所反映的問題與稅務(wù)機關(guān)掌握的有關(guān)信息相符合、經(jīng)評估 人員確認自查比較認真的企業(yè)，可以進入評估處理等后續(xù)階段，不作為重點評估對象。對 不能如實反映自身存在問題或所反映的問題與稅務(wù)機關(guān)掌握的有關(guān)信息不相符合、經(jīng)評估 人員確認自查不認真的企業(yè)，作為重點評估對象。2、開展同行互評、確定相關(guān)指標(biāo)。稅局收回所有企業(yè)自查表和相關(guān)舉證材料后，結(jié) 合掌握各超市存在的主要問題及采購、銷售環(huán)節(jié)后，召開了企業(yè)法人代表和財務(wù)負責(zé)人參 加的納稅評行業(yè)互評會議，就納稅評估的意義、目的、法律依據(jù)等內(nèi)容向入會人員進行了 廣泛宣傳。并將該行業(yè)分戶收

49、入及納稅等情況公布于眾，同時，就業(yè)戶使用發(fā)票、納稅義 務(wù)發(fā)生時間、申報交納稅款等事項及行業(yè)內(nèi)業(yè)戶自報情況、測算情況詳細解釋，使入會業(yè) 戶端正態(tài)度、打消顧慮、進行互評，根據(jù)互評情況，結(jié)合相關(guān)規(guī)定完成相關(guān)指標(biāo)的確定工 作。行業(yè)評估訓(xùn)練二JL市高新區(qū)國家稅務(wù)局對轄區(qū)內(nèi)汽車零售行業(yè)組織了一次專項評估，其中A汽車銷售服務(wù)有限公司作為重點評估對象，評估人員從評估對象確定、審核分析、約談舉證、問題 處理等環(huán)節(jié)入手，征納雙方妥善解決了疑點問題性質(zhì)確認、申報更正、補繳稅款和賬目調(diào) 整等評估事項，主要步驟、方法如下：一、確定評估對象A汽車銷售服務(wù)有限公司（以下簡稱A公司）位于 JL市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，成立于 2

50、003年 10月， 2004年 1月份被認定為增值稅一般納稅人，注冊資金 550萬元，主營汽車 及零部件銷售，享受新辦商貿(mào)企業(yè)免征一年企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。2007 年 4 月， JL 市高新區(qū)國家稅務(wù)局納稅評估人員在對汽車零售行業(yè)稅負進行監(jiān)控 時，發(fā)現(xiàn)A公司自成立以來，除2007年2月份申報繳納增值稅407,541.65元外，其余月 份均為零申報，申報情況異常，稅負明顯偏低，遂決定對其進行納稅評估。二、審核分析評估人員經(jīng)過對A公司2006年、2007年納稅申報表、資產(chǎn)負債表、利潤表等相關(guān)數(shù) 據(jù)作了指標(biāo)對比和綜合分析之后，發(fā)現(xiàn) A公司納稅申報存在以下四個疑點：（一）增值稅申報表應(yīng)稅貨物銷售額累計

51、數(shù)與企業(yè)所得稅申報表銷售收入不符。一是2006年增值稅申報表應(yīng)稅貨物銷售額累計為49,707,595.42 元，年度企業(yè)所得稅申報表銷售收入為 71,709,203.98 元，相差 22,001,608.56 元。二是 2007年 1 季度增值稅申報表 應(yīng)稅貨物銷售額累計為 7,315,302.81 元， 1 季度企業(yè)所得稅申報表銷售收入為 21,143,347.31 元，相差 13,828,044.50 元。兩項合計相差 35,829,652.50 元。（二）固定資產(chǎn)增加過快，可能存在固定資產(chǎn)進項稅金違規(guī)抵扣問題。A公司2006年12 月 31 日資產(chǎn)負債表“固定資產(chǎn)”原值為 5,540,6

52、49.30 元， 2007 年 3 月 31 日為 17,675,649.30 元， 3個月內(nèi)，固定資產(chǎn)原值增加了 12,135 ,000 元, 增長兩倍多，評估人 員認為此環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)進項稅金未記入固定資產(chǎn)成本，直接抵扣銷項稅金，造成少繳增值 稅的情況。（三）“預(yù)付賬款”賬戶余額偏大，可能存在利用該賬戶轉(zhuǎn)移銷售收入問題。2006 年3月，A公司“預(yù)付賬款”為5,570,591.50 元，2007年3月“預(yù)付賬款”為12,423,901.75 元，增加 6,853,310.25 元。對于一個注冊資金 550 萬元，經(jīng)營虧損的商貿(mào)企業(yè)來說，在 沒有外部資金支持情況下，是很難達到如此巨額的“預(yù)付賬

53、款” ，企業(yè)很可能將銷售收入計入“預(yù)付賬款”，少計銷售收入，從而少繳增值稅和企業(yè)所得稅。（四）銷售毛利率變動率異常，可能存在少計銷售收入或多計銷售成本費用等情況。上年同期銷售毛利率（ 2006年 1 季度）為 4.77%，本期銷售毛利率（ 2007年 1 季度）是 0.39%，銷售毛利率變動率為 -91.82% ，本期銷售毛利率明顯低于上年同期銷售毛利率， 且差距很大。綜合上述分析，評估人員認為 A 公司可能存在少計銷售收入，多抵扣進項稅額問題。三、約談舉證為確認上述疑點問題，2007年5月9日，JL市高新區(qū)國家稅務(wù)局對 A公司下達了納 稅評估約談舉證通知書 。次日，該企業(yè)會計人員應(yīng)邀到主管稅

54、務(wù)機關(guān)針對評估所發(fā)現(xiàn)的 四個疑點線索進行舉證說明。經(jīng)約談， A 公司財務(wù)人員對四個疑點問題不能做出合理的解 釋說明，于是，稅務(wù)機關(guān)向A公司下達了納稅自查通知書，要求其對2006年度和2007 年1-3月增值稅、企業(yè)所得稅納稅申報中存在的四個疑點進行自查。A公司于5月15日前提交了納稅評估自查報告 ，承認納稅申報方面存在以下問題：一是 2006 年 1 月至 2007 年 3 月，該企業(yè)會計人員將銷售機動車開具的普通發(fā)票未在 一般納稅人遠程申報系統(tǒng)中進行手工錄入申報，卻將這些含銷項稅金的普通發(fā)票在企業(yè)所 得稅申報表中申報，造成企業(yè)增值稅納稅申報表和企業(yè)所得稅納稅表申報收入不一致。2006 年全年

55、增值稅申報表中少申報銷售收入 21,445,877.41 元，少計銷項稅額 3,645,799.16 元；2007年13月增值稅申報表中少報銷售收入 11,818,841.30 元，少計 銷項稅額 2,009,203.20 元。2006 年度企業(yè)所得稅納稅申報表多申報銷售收入 3,645,799.16 元，多計應(yīng)納稅所得 額 3,645,799.16 元； 2007 年一季度企業(yè)所得稅納稅申 報表中 多申 報銷售收入 2,009,203.20 元，多計應(yīng)納稅所得額 2,009,203.20 元。二是 2007 年 1 3 月，企業(yè)在購入固定資產(chǎn)時，未將 54,537.87 元進項稅額計入固定

56、資產(chǎn)成本，抵扣了銷項稅金，造成少繳增值稅 54,537.87 元。三是在2007年春節(jié)，為了與客戶搞好關(guān)系，A公司將一批汽車飾品贈送給客戶，沒做 視同銷售處理，少計銷售收入 60,361.82 元，導(dǎo)致少計增值稅銷項稅金 10,261.51 元，少 計企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額 60,361.82 元。四是企業(yè)會計將 6,260,000 元機動車普通發(fā)票銷售收入錯誤計入“預(yù)付賬款” 。四、問題處理通過約談、舉證和A公司納稅自查，JL市高新區(qū)國家稅務(wù)局最后確認 A公司2006年1 月至 2007 年 3 月期間發(fā)生少計銷售收入多計進項問題，主要是由于該企業(yè)會計2003 年10 月才取得會計從業(yè)資格證，從業(yè)時間不長，會計