1、農(nóng)民專業(yè)合作社會計實務  第一講 貨幣資金及應收款項的核算     一、貨幣資金的核算    貨幣資金是合作社資產(chǎn)中的重要組成部分，是合作社資產(chǎn)中流動性最強的資產(chǎn)。根據(jù)貨幣資金存放地點及其用途不同，貨幣資金分庫存現(xiàn)金及銀行存款（含其他貨幣資金）。就會計核算而言；貨幣資金的核算并不復雜，但是，由于貨幣資金具有高度流動性，在組織會計核算中，加強貨幣資金的管理和控制是至關重要的。    （一）現(xiàn)金    1、現(xiàn)金收入的核算    合

2、作社收入現(xiàn)金主要途徑有：從銀行提取現(xiàn)金，收取轉帳起點以下的零星收入款，職工交回的剩余差旅費款，收取對個人的罰款，無法查明原因的現(xiàn)金溢余等。收到現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”帳戶，貸記有關帳戶。    【例1】合作社從開戶信用社提取現(xiàn)金3000元備用。    該業(yè)務導致合作社現(xiàn)金增加及銀行存款減少。會計分錄為：    借：庫存現(xiàn)金    3000      貸：銀行存款    3000 

3、0;  2、現(xiàn)金支出的核算    按照現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金時，借記有關帳戶，貸記“庫存現(xiàn)金”帳戶。    【例2】合作社臨時工張軍出差時借款1000元，以現(xiàn)金付訖。    合作社借出差旅費，應收款增加，應記入“應收款”帳戶的借方；同時現(xiàn)金減少，應記入“庫存現(xiàn)金”帳戶的貸方。會計分錄  為：    借：應收款-張軍  1000      貸：庫存現(xiàn)金   

4、0;  1000    3、現(xiàn)金明細分類核算    為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細地反映有關現(xiàn)金的收支情況和庫存余額，合作社應設置“現(xiàn)金日記帳”，有外幣業(yè)務的還應按外幣幣種單設“現(xiàn)金日記帳”。明細分類核算時，由合作社出納人員根據(jù)審核無誤的收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了時計算現(xiàn)金結余金額，并將結余金額與實際庫存現(xiàn)金金額進行核對，保證帳款相符。如果發(fā)現(xiàn)帳款不符，應及時查明原因，并進行處理。月度終了，將“現(xiàn)金日記帳”的余額與“現(xiàn)金”總帳的余額進行核對，保證帳帳相符。    (二)

5、銀行存款        1、很行存款的總分類核算    合作社銀行存款的收付及其結存情況通過“銀行存款”賬戶進行會計核算，該賬戶的借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末余額在借方，反映合作社期末銀行存款的余額。合作社應當嚴格按照有關制度的規(guī)定進行銀行存款的核算和管理，將款項存入銀行或其他金融機構時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”等有關賬戶；提取或支付在銀行或其他金融機構中的存款時，借記“庫存現(xiàn)金”等有關賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。     &#

6、160; 【例3】合作社將800元現(xiàn)款存人銀行。    該業(yè)務導致合作社的現(xiàn)金減少，銀行存款增加，應記人“銀行存款”賬戶的借方和“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方。會計分錄為：    借：銀行存款    800      貸：庫存現(xiàn)金    800    【例4】合作社購買轉賬支票、現(xiàn)金支票各壹本，共計40元，價款以銀行存款支付。       該業(yè)務導致管理費

7、用一辦公費增加，銀行存款減少，會計分錄為：    借：管理費用一辦公費 40      貸：銀行存款         40    2銀行存款的明細分類核算    為反映有關銀行存款收支的情況，合作社應當按照開戶銀行和其他金融機構等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。每日終了時應計算銀行存款收入合計、銀行存

8、款支出合計及結余數(shù)，“銀行存款日記賬”應定期與銀行轉來的對賬單核對相符，至少每月核對一次。    有外幣業(yè)務的，應在“銀行存款”賬戶下分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細分類核算。        二、應收款項的核算    合作社的應收款項劃分為兩類：一是合作社與外部單位和個人發(fā)生的應收及暫付款項，為外部應收款，以“應收款”科目核算；二是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的應收及暫付款項，為內部應收款，以“成員往來”科目核算。    (一)外

9、部應收款項核算    外部應收款項是指合作社與外部單位和外部個人發(fā)生的各種應收及暫付款項。合作社外部應收款項通過“應收款”賬戶進行會計核算。該賬戶借方登記合作社應收及暫付外部單位和個人的各種款項，貸方登記已經(jīng)收回的或已轉銷的應收及暫付款項，余額在借方，反映尚未收回的應收款項。    在“應收款”科目下，應按不同的外部單位和個人設置明細賬，詳細反映各種應收款項的情況。    【例5】禽業(yè)合作社銷售一批雞蛋到某超市，成本20000元，售價23000元，貨款尚未收到。會計分錄為兩筆：一是應收款增加，經(jīng)營收入增加

10、；另外結轉成本，經(jīng)營支出增加，產(chǎn)品物資減少，會計分錄為：     借：應收款一某超市  23000      貸：經(jīng)營收入        23000    同時清算成本    借：經(jīng)營支出        20000      貸：產(chǎn)品物資一雞蛋  2

11、0000    （二）內部應收款項核算    內部應收款項是指合作社與社員發(fā)生的各種應收及暫付款項。合作社內部應收款項通過“成員往來”賬戶進行核算?！俺蓡T往來”是一個雙重性質的賬戶，凡是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的經(jīng)濟往來業(yè)務，都通過本賬戶進行會計核算。也就是說，它既核算合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應收及暫付款項業(yè)務，也核算各種應付及暫收款項業(yè)務。該賬戶借方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應收及暫付款項和償還的各種應付及暫收款項，貸方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應付及暫收款項和收回的各種應收及暫付款項。該賬戶各明細賬戶

12、的期末借方余額合計數(shù)反映合作社所屬單位和社員尚欠合作社的款項總額，各明細賬戶的期末貸方余額合計數(shù)反映合作社尚欠所屬單位和社員的款項總額。    為詳細反映成員往來業(yè)務情況，合作社應按社員設置“成員往來”明細賬戶，進行明細核算。各明細賬戶年末借方余額合計數(shù)應在資產(chǎn)負債表的“應收款項”項目內反映，各明細賬戶年末貸方余額合計數(shù)應在資產(chǎn)負債表的“應付款項”項目內反映。    有關成員往來業(yè)務核算舉例如下：        【例6】某生豬合作社向社員企業(yè)華豐生豬公司按協(xié)議提供飼料10噸，

13、成本14000元，售價14500元，價款暫未收到。        銷售商品是合作社正常經(jīng)營活動，該業(yè)務同時導致經(jīng)營收入增加，同時應收款(成員往來借方)增加。會計分錄為：       借：成員往來一華豐公司   14500      貸：經(jīng)營收入             14500 

14、0;  同時結轉成本    借：經(jīng)營成本    14000      貸：產(chǎn)品物資    14000    【例7】社員華豐生豬公司向合作社借款20000元，用于周轉，合作社從銀行轉賬支付，會計分錄為：    借：成員往來一華豐公司     20000      貸：銀行存款  

15、             20000    【例8】年終，按成員大會決議，華豐生豬公司在合作社盈余分配時，按交易額比例可分12000元，按股本分配可分8000元。    借：盈余分配一未分配盈余    20000      貸：應付盈余返還一華豐      12000  

16、;        應付剩余盈余一華豐      8000    將所有成員賬戶應收、應付款項轉入成員往來科目。    借：應付盈余返還一華豐    12000        應付剩余盈余一華豐    8000      貸：成員往來一華豐&

17、#160;       20000 第二講  存貨的核算一、存貨的概念合作社的存貨是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處于生產(chǎn)過程中，或者在生產(chǎn)或提供勞務過程中將消耗的各種材料或物資等。具體來講，合作社存貨包括各種材料、燃料、機械零配件、包裝物、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)產(chǎn)品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。包括產(chǎn)品物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代購商品、受托代銷商品5個會計賬戶。 二、存貨的入賬價值合作社應按以下原則對存貨進行計價。1購入的存貨，其實際成本包括：買價(購入存貨發(fā)票上所列示的貨款金額)，

18、運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費等)，運輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費用(包括挑選整理過程中發(fā)生的工、費支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳料價值)以及按規(guī)定應記人成本的稅金和其他費用。2自制的存貨，按自制過程中發(fā)生的材料費、工資、加工費等各項實際支出計價。 3委托外單位加工的存貨，按實際耗用的原材料或半成品的實際成本以及發(fā)生的往返運輸費、裝卸費、保險費、加工費和繳納的稅金等計價。    4生產(chǎn)入庫的農(nóng)產(chǎn)品，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際支出計價。    5投資者投入的存貨，按照投資各方確認的價值計價。&#

19、160;   6盤盈的存貨，按同類或類似存貨的市場價格計價。    7接受捐贈的存貨，如果捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上合作社支付的運輸費、保險費、繳納的稅金等相關稅費作為實際成本計價；如果捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，應當參照同類或類似存貨的市場價格，估計出該存貨的金額，加上為接受該項捐贈所支付的相關稅費作為實際成本計價。    三、產(chǎn)品物資的核算    (一)產(chǎn)品物資的總分類核算    合作社出入庫的材料、商品、包裝物和低值易耗品，以及驗收

20、入庫的農(nóng)產(chǎn)品，通過“產(chǎn)品物資”賬戶進行核算。包裝物如果使用頻繁、數(shù)量大，也可增設為一級科目。該賬戶借方登記外購、自制生產(chǎn)、委托加工完成、盤盈等原因而增加的物資的實際成本，貸方登記發(fā)出、領用、對外銷售、盤虧、毀損等原因而減少的物資的實際成本，余額在借方，反映期末產(chǎn)品物資的實際成本。    (二)材料的核算    1外購材料的核算。合作社外購材料，驗收入庫后，根據(jù)發(fā)票賬單，確定材料生產(chǎn)成本，借記“產(chǎn)品物資材料”按支付的款項記，貸記“銀行存款”或“應付款”、“成員往來”等科目。    【例1】某蜂業(yè)合作社為加工

21、蜂蜜，購進輔助材料一批，發(fā)票注明價款5000元，貨款已用銀行存款支付。    會計分錄為：    借：產(chǎn)品物資材料5000    貸：銀行存款    5000    2自制材料的核算。自制并驗收入庫的材料，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際成本，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記  “生產(chǎn)成本”科目。    【例2】合作社自制的A材料驗收入庫，自制成本10000元，會計分錄為：    借：產(chǎn)品物資

22、材料10000    貸：生產(chǎn)成本    10000    3投資者投入材料核算。投資者投入的材料，按投資各方協(xié)商確認的價值，借記“產(chǎn)品物資材料”，貸記“股金”科目。    【例3 】大米加工合作社接受社員以稻谷作為入社投資，雙方協(xié)議作價5000元，會計分錄為：    借：產(chǎn)品物資材料5000    貸：股金    5000    4生產(chǎn)領用材料。合作社在生

23、產(chǎn)經(jīng)營過程中領用材料，按實際成本，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。    【例4】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，領用蜂蜜1000公斤，單價15元。會計分錄為：    借：生產(chǎn)成本    15000    貸：產(chǎn)品物資材料(蜂蜜)    15000    5直接出售材料。合作社出售材料，按已收或應收價格，借記“銀行存款”、“應收款”，按實現(xiàn)銷售收入貸記“經(jīng)營收入”科目。期末，按材料實際成本借記“經(jīng)營支出

24、”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。    【例5】合作社出售材料一批，價格10000元，已收銀行。成本9000元，會計分錄為：    借：銀行存款    10000    貸：經(jīng)營收入    10000    期末結轉成本    借：經(jīng)營支出    9000    貸：產(chǎn)品物資    9000 &

25、#160;  (三)農(nóng)產(chǎn)品的核算    農(nóng)產(chǎn)品是指生物資產(chǎn)的收獲品，其可直接對外出售，可再加工。農(nóng)產(chǎn)品的成本，如果為一年生農(nóng)作物，則包括整個生產(chǎn)期間的各項實際支出，如：種子、肥料、人工及相關費用，如果為多年生植物，如葡萄，在投產(chǎn)期之前，各項實際支出則計入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)階值，投產(chǎn)之后，如明確收獲農(nóng)產(chǎn)品，相關費用則計入該期農(nóng)產(chǎn)品的成本，否則，計入經(jīng)營支出。    【例6】某水稻種植合作社，在一畝田一季水稻種植過程中，共花費種子30元，肥料150元，農(nóng)藥60元，人工100元，收獲水稻500公斤。會計分錄為兩步，投入時作分錄： 

26、   借：生產(chǎn)成本    340    貸：產(chǎn)品物資    240    應付工資    100    收獲入庫后作分錄：    借：產(chǎn)品物資農(nóng)產(chǎn)品    340    貸：生產(chǎn)成本    340    【例7】某葡萄合作社2005年栽種葡萄10畝，

27、到2006年實際支出物資60000元，工資20000元，2006年到2007年生產(chǎn)周期實際支出物資10000元，工資5000元。2007年7月開始收獲，預計可正常產(chǎn)果8年。    投產(chǎn)之前的各項開支，計人農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的價值，會計分錄為：    借：林木資產(chǎn)葡萄樹    80000    貸：產(chǎn)品物資    60000    應付工資    20000    20

28、06年至2007年生產(chǎn)周期，各項開支記人產(chǎn)品成本，會計分錄為：    借：生產(chǎn)成本    20000    貸：產(chǎn)品物資    15000    應付工資    5000    2007年收獲葡萄15000公斤，攤銷本年葡萄樹價值，會計分錄為：   借：產(chǎn)品物資葡萄20000    貸：生產(chǎn)成本    200

29、00    攤銷本年葡萄樹的折舊，80000×(1-5)÷8=9500  借：經(jīng)營支出    9500    貸：林木資產(chǎn)葡萄樹  9500    銷售農(nóng)產(chǎn)品時，按已收或應收款借記“銀行存款”、“直收款”，貸記“經(jīng)營收入”科目，同時，按實際成本借記“經(jīng)營支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。    【例8】前例所收獲的葡萄全部對外實現(xiàn)銷售，銷售價每公斤8元，貨款已全部收存銀行。會計分錄為：  &

30、#160; 借：銀行存款    120000    貸：經(jīng)營收入   120000  期末，結轉成本：  借：經(jīng)營支出    20000    貸：產(chǎn)品物資20000    (四)商品核算    商品是指合作社已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品，以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。    1從事商品流通合作社商

31、品物資的核算    合作社在商品到達驗收入庫后，按商品進價，借記“產(chǎn)品物資”，貸記“應付款”、“成員往來”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，發(fā)出商品后，結轉成本，借記“經(jīng)營支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。    【例9】養(yǎng)雞合作社到社員李義家收購山雞一批，價格2000元，價款尚未支付。會計分錄為：    借：產(chǎn)品物資山雞2000    貸：成員往來李義2 000、    同月，這批山雞實現(xiàn)對外銷售，計2200元，款存銀行。會計分錄為： 

32、   借：銀行存款    2200    貸：經(jīng)營收人    2200    結轉發(fā)出商品成本：    借：經(jīng)營支出    2000    貸：產(chǎn)品物資    2000    2加工型合作社商品物資的核算    從事加工生產(chǎn)的合作社，其商品物資主要指產(chǎn)成品。生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成

33、品，按實際成本，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。合作社在銷售產(chǎn)成品并結轉成本時，借記“經(jīng)營支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。    【例10】蜂業(yè)合作社的生產(chǎn)車間將蜂蜜加工成飲料，當月共加工飲料10000箱，實際單位成本72元，共計720000元，會計分錄為：  借：產(chǎn)品物資  720000    貸：生產(chǎn)成本    720000    同月，上例實現(xiàn)對外銷售5000箱，每箱售價120元，會計分錄為：    借：銀行

34、存款600000    貸：經(jīng)營收入600000    月底，結轉發(fā)出商品的成本：    借：經(jīng)營支出    360000    貸：產(chǎn)品物資    360000  第三講 其他存貨和農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算(一)    一、其他存貨的核算    (一)委托加工物資的核算    合作社發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本。借記“委托

35、加工物資”科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。合作社支付的加工費用、應負擔的運雜費等，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗收入庫，按收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“產(chǎn)品物資”等科目。    【例l】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，委托外單位進行灌裝，發(fā)出半成品甲材料50000元，輔助材料乙10000元，應負擔加工費用5000元，運輸費用1000元。    (1)發(fā)出委托加工物資    借：委托加工物資    60 000  

36、0; 貸：產(chǎn)品物資甲材料50 000    乙材料10 000(2)支付加工費用借：委托加工物資    5 000    貸：銀行存款    5 000(3)支付運雜費借：委托加工物資    1 000    貸：銀行存款    1 000    (4)收回委托加工物資以備對外銷售借：產(chǎn)品物資   66 000  &#

37、160; 貸：委托加工物資    66 000    (二)委托代銷商品的核算    合作社發(fā)給外單位銷售的商品，按委托代銷商品的實際成本。借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。收到代銷單位報來的代銷清單時，按應收金額，借記“應收款”科目，按應確認的收入，貸記“經(jīng)營收入”科目；按應支付的手續(xù)費等，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“應收款”科目；同時，按代銷商品的實際成本(或售價)，借記“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目；收到代銷款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收款”科目。    【

38、例2】某禽業(yè)合作社委托中旺超市銷售500箱雞蛋。每箱雞蛋成本為40元，零售價每箱50元。協(xié)議按銷售收入的5作為手續(xù)費。    發(fā)出500箱雞蛋時，會計分錄為：    借：委托代銷商品    20 000    貸：產(chǎn)品物資    20 000    收到已銷售500箱雞蛋的清單時    借：應收款中旺超市25 000    貸：經(jīng)營收入  

39、0; 25 000結轉成本時借：經(jīng)營支出   20 000    貸：委托代銷商品   20 000提取手續(xù)費用時    借：經(jīng)營支出    1 250    貸：應收款中旺超市 1 250實際收到銷售款時借：銀行存款   23 750    貸：應收款中旺超市23 750    (三)受托代銷商品的核算    合作社收到委托代

40、銷商品時，按合同或協(xié)議約定的價格，借記本科目，貸記“成員往來”、“應付款”等科目。合作社售出受托代銷商品時，按實際收到的價款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，按合同或協(xié)議約定的價格。貸記本科目，如果實際收到的價款大于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，貸記“經(jīng)營收入”等科目；如果實際收到的價款小于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，借記“經(jīng)營支出”等科目。    【例3】生姜合作社接受本社社員李義委托代銷生姜2000公斤，協(xié)議每公斤2.40元，貨物售出后結清。合作社當月實現(xiàn)對外銷售，每公斤2.60元，貨款已收存銀行。用現(xiàn)金結清往來。會計分錄如下：

41、0;   收到委托代銷產(chǎn)品時    借：受托代銷商品4 800      貸：成員往來李義4 800售出商品時借：銀行存款   5 200    貸：受托代銷商品4 800    經(jīng)營收入400    如因市場行情發(fā)生變化，市場價每公斤2.30元，產(chǎn)品售出，則借：經(jīng)營支出    200銀行存款4 600    貸：受托代銷商品4 800如

42、市場價每公斤2.40元，則借：銀行存款4 800    貸：受托代銷商品 4 800    結清與社員李義往來款項    借：成員往來李義4 800    貸：庫存現(xiàn)金4 800    (四)受托代購商品的核算    合作社收到受托代購商品款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”、“應付款”等科目。    合作社受托采購商品時，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“庫存

43、現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。合作社將受托代購商品交付給委托方時，按代購商品的實際成本，借記“成員往來”、“應付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購商品收取手續(xù)費，按應收取的手續(xù)費，借記“成員往來”、“應收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目。收到手續(xù)費時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”、“應收款”等科目。    【例4】生豬合作社接受本社成員興旺生豬公司委托，當月用銀行存款統(tǒng)一購買飼料5000公斤，成本每公斤140元，并將飼料交付興旺公司。會計分錄為：    (1)接受委托購買，收到銀行存款7500元&

44、#160;   借：銀行存款     7 500    貸：成員往來興旺公司7 500    (2)購買飼料    借：受托代購商品    7 000    貸：銀行存款          7 000    (3)交付委托方時，并結清款項  

45、0; 借：成員往來-興旺公司      7 500      貸：受托代購商品   7 000    庫存現(xiàn)金    500    如果協(xié)議手續(xù)費為商品的5，7000x5=140，則借：成員往來    7 500    貸：受托代購商品    7 000    經(jīng)營收入

46、   140    現(xiàn)金    360    二、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算(一)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)概述合作社會計制度將農(nóng)產(chǎn)品和收獲后加工而得產(chǎn)品列為流動資產(chǎn)中的存貨，將生物資產(chǎn)中的牲畜(禽)和林木列為合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，主要包括幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜(包括禽、特種水產(chǎn)等，以下相同)、經(jīng)濟林木和非經(jīng)濟林木等。(二)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計價基礎合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價值構成與其他資產(chǎn)的價值構成有明顯差別，主要體現(xiàn)在生物的成長期間增加了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價值。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)一般按以下三種方法計價。    1原始價值

47、。指購入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的買價及相關稅費的總額，是實際發(fā)生并有支付憑證的支出。如果是自產(chǎn)幼畜，則為相關期間的生產(chǎn)成本。    2飼養(yǎng)價值、管護價值和培植價值。飼養(yǎng)價值是指幼畜及育肥畜成齡前發(fā)生的飼養(yǎng)費用；管護價值是指經(jīng)濟林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護費用；培植價值是指經(jīng)濟林木投產(chǎn)前及非經(jīng)濟林木郁閉前發(fā)生的培植費用。    3攤余價值。指農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的原始價值加飼養(yǎng)價值或培植價值減去農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的累計攤銷后的余額。攤余價值反映農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)有價值。(三)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)計價原則    農(nóng)業(yè)資產(chǎn)具有特殊的生物性，其價值隨著生物的出生、成長、衰老

48、、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營活動不斷變化。適應這一特點，合作社會計制度規(guī)定了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的以下計價原則。      1購入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照買價及相關的稅費等計價；    2幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用、經(jīng)濟林木投產(chǎn)前的管護費用和非經(jīng)濟林木郁閉前的培植費用按實際成本計價；    3產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林木投產(chǎn)后，應將其成本扣除預計殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內按直線法分期攤銷，預計凈殘值率按照其成本的5確定；    4已提足折耗但未處理仍然繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林木不再攤銷； &

49、#160;  5農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時，按規(guī)定程序批準后，依實際成本扣除應由責任人或者保險公司賠償?shù)慕痤~后的余額，計入其他支出。 第四講 其他存貨和農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算(二)(四)牲畜(禽)資產(chǎn)的核算牲畜(禽)資產(chǎn)是指合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的動物資產(chǎn)。主要有幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜等(包括特種水產(chǎn))。為全面反映和監(jiān)督合作社牲畜(禽)資產(chǎn)的情況，合作社應設置“牲畜(禽)資產(chǎn)”賬戶進行核算。該賬戶的借方登記因自產(chǎn)、購買、接受投資、接受捐贈等原因而增加的牲畜(禽)資產(chǎn)的成本，以及幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用；貸方登記因出售、對外投資、死亡毀損等原因而減產(chǎn)的牲畜(禽)資產(chǎn)的成本，以及產(chǎn)役畜的成本攤銷；期

50、末余額在借方，反映合作社幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。本賬戶應設置“幼畜及育肥畜”、“產(chǎn)役畜”兩個二級賬戶，并按牲畜(禽)的種類設置明細賬戶，進行明細核算。      1牲畜(禽)資產(chǎn)增加的核算       (1)購入的牲畜(禽)資產(chǎn)    【例1】合作社2008年1月賒購幼牛5頭，每頭幼牛600元。    借：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一幼畜一牛    3 000   

51、貸：應付款一xxx    3 000    (2)投資者投入的牲畜(禽)資產(chǎn)    【例2】合作社2008年2月接受光明乳業(yè)集團公司投資投入的奶牛6頭，雙方協(xié)議確定，每頭牛定價為4000元，預汁仍可產(chǎn)奶8年。    借：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一產(chǎn)畜一奶牛    24 000    貸：股金一光明乳業(yè)集團公司    24 000    (3)接受捐贈的牲畜(禽

52、)資產(chǎn)    【例3】合作社2008年3月收到南山牧場捐贈已經(jīng)產(chǎn)毛的綿羊10只，所附發(fā)票列明價格為5000元，預計仍可產(chǎn)羊毛5年。    借：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一產(chǎn)畜一羊    5 000    貸：專項基金        5 000    (4)自產(chǎn)的牲畜(禽)資產(chǎn)    【例4】生豬合作社飼養(yǎng)母豬2008年2月產(chǎn)仔10頭。其整個生產(chǎn)期間飼養(yǎng)

53、工資200元，飼料費用600元。新生產(chǎn)小豬防疫等費用500元，已現(xiàn)金支付。作兩筆會汁分錄為：借：經(jīng)營支出800貸：產(chǎn)品物資    600    應付工資    200     借：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜一豬    500       貸：庫存現(xiàn)金           &#

54、160;     500    2牲畜(禽)資產(chǎn)飼養(yǎng)費用的核算    合作社財務會計制度規(guī)定，牲畜(禽)資產(chǎn)的飼養(yǎng)費用要匹分以下兩種處理方法：一是幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用資本化，增加牲畜(禽)資產(chǎn)價值；二是產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費用作為當期費用，記入經(jīng)營支出。    (1)幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用    【例5】合作社2008年1月飼養(yǎng)幼牛費用如下：應付養(yǎng)牛人員工資2400元，喂牛用飼料3600元。    借：牲畜(禽)

55、資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一幼畜一牛    6 000     貸：應付工資(明細到人)                      2 400         產(chǎn)品物資一飼料      &

56、#160;                   3 600    (2)產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費用    【例6】奶牛合作社2008年2月發(fā)生奶牛飼養(yǎng)工資2000元，飼料5000元，其他費用1000元，其他費用已用現(xiàn)金支付。    借：經(jīng)營支出        

57、  8 000      貸：應付工資           2 000         產(chǎn)品物資飼料    5 000         庫存現(xiàn)金         

58、;   1 000    3牲畜(禽)資產(chǎn)轉換的核算    現(xiàn)行制度規(guī)定，幼畜成齡前，確定為牲畜(禽)資產(chǎn)中的幼畜及育肥畜；幼畜成齡后，要轉為牲畜(禽)資產(chǎn)中的產(chǎn)役畜，通過“牲畜(禽)資產(chǎn)”賬戶進行明細核算。    【例7】2008年1月31日，養(yǎng)牛合作社10頭幼牛已成齡，轉為役畜，預計可使用10年，幼牛買價6000元，飼養(yǎng)費用6000元。    幼牛的成本=60006000=12000(元)    借：牲畜(禽)資

59、產(chǎn)一產(chǎn)役畜一役畜一牛          12 000      貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一幼畜一牛    12 000    幼畜轉為產(chǎn)役畜后發(fā)生的飼養(yǎng)費用，不再資本化，作為當期費用。    4、產(chǎn)役畜成本攤銷的核算    合作社產(chǎn)役畜的成本扣除預計殘值后的部分，應在其正常生產(chǎn)周期內按直線法攤銷，預計凈殘值率按照產(chǎn)役畜成本的5確定

60、。    【例8】2008年2月，合作社開始攤銷成齡奶牛的成本，此時奶牛成本12000元，預計可使用8年。    奶牛成本的月攤銷額計算：    每年應攤銷的金額=12000x(1-5)÷8=1425(元)    每月應攤銷的金額=1425÷12=11875(元)    借：經(jīng)營支出            &

61、#160;               118.75      貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一產(chǎn)畜一奶牛    11875    5牲畜(禽)資產(chǎn)處置的核算    (1)牲畜(禽)資產(chǎn)出售的核算    【例9】2008年1月合作社將育成的50頭仔豬出售給昌都肉品廠，每頭售價500元，貨款暫欠

62、，該批仔豬購買成本10000元，飼養(yǎng)費用12000元。    借：應收款一昌都肉品廠    25 000      貸：經(jīng)營收入             25 000    同時結轉成本：    育肥畜(豬)的成本=10000+12000=22000(元)    借：經(jīng)營支出 &

63、#160;                                22 000      貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一育肥畜一豬    22 000    (2)牲畜

64、(禽)資產(chǎn)對外投資的核算    【例10】2008年2月1日，合作社用10頭役牛向陽光生態(tài)旅游區(qū)投資，雙方已協(xié)商同意并簽訂了合同，該批役牛是2008年1月l日由幼畜轉役畜，成本12000元，預計可使用8年。    首先計算投資時10頭役牛的賬面價值：    已攤銷成本=12000x(1-5)÷8=1425 1425÷12=118.75(元)    役牛成本=12000-11875=11881.25(元)    若雙方協(xié)議每頭役

65、牛1300元，則：    借：對外投資一陽光生態(tài)旅游區(qū)         13 000      貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一役畜一牛    11 88125          資本公積           &#

66、160;              1 11875    若雙方協(xié)議每頭牛1100元，則：    借：對外投資一陽光生態(tài)旅游區(qū)         11 000        資本公積      

67、0;                  88125     貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一役畜一牛     11 88125    若雙方協(xié)議役牛的價格為1188125元，則：    借：對外投資一陽光生態(tài)旅游區(qū)      

68、0;   11 88125      貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一役畜一牛    11 88125    (3)牲畜(禽)資產(chǎn)死亡毀損的核算    【例ll】某生豬合作社因飼養(yǎng)人員疏忽，致使一頭母豬死亡，母豬賬面價值為1500元，按規(guī)定保險公司賠償700元，經(jīng)批準，由飼養(yǎng)人員賠償400元，其他列支出。作兩筆會計分錄：    借：應收款保險公司    700  

69、;  成員往來飼養(yǎng)人  400    其他支出  400    貸：牲畜資產(chǎn)產(chǎn)役畜豬      1 500    收到保險公司賠付款項時。    借：銀行存款    700    貸：應收款保險公司    700    (五)林木資產(chǎn)的核算    林

70、木資產(chǎn)是指合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的植物資產(chǎn)，主要包括經(jīng)濟林木和非經(jīng)濟林木，其會計核算與牲畜(禽)資產(chǎn)的會計核算基本相似。    為全面反映和監(jiān)督合作社林木資產(chǎn)的情況，合作社應設置“林木資產(chǎn)”賬戶進行核算。該賬戶的借方登記因購買、營造、接受捐贈等原因而增加的林木資產(chǎn)的成本，以及經(jīng)濟林木投產(chǎn)前、非經(jīng)濟林木郁閉前的培植費用；貸方登記因出售、對外投資、死亡毀損等原因而減產(chǎn)的林木資產(chǎn)的成本，以及經(jīng)濟林木的成本攤銷；期末余額在借方，反映合作社購入或營造的林木資產(chǎn)的賬面余額。本賬戶應設置“經(jīng)濟林木”、“非經(jīng)濟林木”兩個二級賬戶，并按林木的種類設置明細賬戶，進行明細核算。現(xiàn)行制度規(guī)定，

71、購入或營造的經(jīng)濟林木投產(chǎn)前、非經(jīng)濟林木郁閉前發(fā)生的培植費用，予以資本化，增加受益林木資產(chǎn)的成本價值；合作社經(jīng)濟林木投產(chǎn)之后發(fā)生的管護費用，按收入費用配比原則，不再記人“林木資產(chǎn)”賬戶，而是記入“經(jīng)營支出”賬戶借方，同時記入“應付工資”、“產(chǎn)品物資”等賬戶貸方。非經(jīng)濟林木郁閉后發(fā)生的管護費用，為避免過度資本化積累風險，記入“其他支出”借方。合作社的經(jīng)濟林木投產(chǎn)后，其成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產(chǎn)周期內按直線法攤銷，預計凈殘值率按照經(jīng)濟林木成本的5確定。當期攤銷的金額記入“經(jīng)營支出”賬戶借方，同時記入“林木資產(chǎn)”賬戶的貸方。非經(jīng)濟林木不進行攤銷。   

72、60;第五講固定資產(chǎn)（一)    一、固定資產(chǎn)的概念和計量    (一)固定資產(chǎn)的概念    合作社的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設設施等勞動資料，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設備，單位價值雖低于規(guī)定標準，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產(chǎn)。    (二)固定資產(chǎn)的計量    合作社固定資產(chǎn)的取得方式包括購入、自行建造、接受捐贈、擴建改造、投資者投入和盤盈等。取得的方式不同

73、，其成本的具體確定方法也不盡相同，按照農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度的規(guī)定：    1購入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關稅金等計價；需要安裝或改裝的，還應加上安裝費或改裝費。    2新建的房屋及建筑物、農(nóng)業(yè)基本建設設施等固定資產(chǎn)，按竣工驗收的決算價計價。    3接受捐贈全新的固定資產(chǎn)，應按發(fā)票所列金額加上實際發(fā)生的運輸費、保險費、安裝調試費和應支付的相關稅金等計價；無所附憑據(jù)的，按同類設備的市價加上應支付的相關稅費計價。接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過

74、批準的評估價值或雙方確認的價值人賬。    4在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改造、擴建的，按原有固定資產(chǎn)的價值，加上改造、擴建工程而增加的支出，減去改造、擴建工程中發(fā)生的變價收入計價。    5投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認的價值計價。    二、固定資產(chǎn)取得的核算    (一)購入的固定資產(chǎn)    購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關稅金等，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付款”等

75、科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，要先通過“在建工程”科目核算其實際購置和安裝成本，待安裝完畢交付使用時再轉入“固定資產(chǎn)”科目。    【例1】合作社購入需要安裝的設備一臺，以銀行存款支付購置費60000元，以現(xiàn)金支付運輸費用1000元、安裝費用4000元。    (1)支付設備價款、運輸費用、安裝費用合計65000元。    借：在建工程    65 000    貸：銀行存款    60 000  

76、;  庫存現(xiàn)金    5 000    (2)安裝完工、驗收合格交付使用后，按實際成本轉賬。    借：固定資產(chǎn)×設備    65 000    貸：在建工程    65 000    (二)自行建造的固定資產(chǎn)    合作社自營工程主要通過“在建工程”科目進行核算，“在建工程”科目主要核算合作社為工程所發(fā)生的實際支出，以及改擴建工程等轉入

77、的固定資產(chǎn)凈值。    【例2】大華養(yǎng)豬合作社新建豬欄10幢，購入紅磚、鋼筋、水泥等建筑材料一批，支付價款共計600000元，全部用銀行存款支付，建設過程中領用建筑材料500000元，為豬欄建設支付勞務費用50000元，尚未付款，另支付工程水電費7000元，現(xiàn)金支付。工程完工，驗收并交付使用。大華養(yǎng)豬合作社的相關會計處理如下：(1)購入工程用建筑材料時：        借：庫存物資    60 000    貸：銀行存款600 000 

78、   (2)工程開工，領用建筑材料時：    借：在建工程一自營工程    5000    貸：庫存物資   500 000    (3)應付建設工程勞務費用：    借：在建工程一自營工程    50 000    貸：應付款   50 000    (4)支付工程水電費時：  

79、;  借：在建工程一自營工程    7 000    貸：庫存現(xiàn)金    7 000    (5)房屋工程完工，驗收合格后交付使用時：    借：固定資產(chǎn)豬欄   557 000    貸：在建工程一自營工程    557 000    (三)改建、擴建的固定資產(chǎn)    合作社由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，有時需對原有

80、固定資產(chǎn)進行改建或擴建。對于在改建擴建過程中拆除部分的固定資產(chǎn)價值，從理論上講，應該從原有的固定資產(chǎn)價值中扣除，但在實際工作中，為了簡化核算工作，一般情況下不予扣除。改建擴建后的價值按原有固定資產(chǎn)的賬面原值，加上由于改建擴建而增加的支出，減去改建擴建過程中發(fā)生的變價收入后的余額作為固定資產(chǎn)的原值。在原有固定資產(chǎn)的基礎上進行改建擴建，不增加固定資產(chǎn)數(shù)量，只增加其價值。合作社進行固定資產(chǎn)的改建擴建，可以自營，也可以采取發(fā)包方式進行。    【例3】合作社為了擴大生產(chǎn)規(guī)模，決定對原有食品加工車間進行擴建，該車間的原值為700000元，已提折舊200000元，以銀行存款支

81、付拆除費用50000元,收回材料變價收入10000元存入銀行。該車間擴建承包給某建筑公司，合同規(guī)定一次性支付其擴建材料、人工及管理費等價款共計500000元。    (1)將原車間轉入擴建：    借：在建工程    500 000    累計折舊    200 000    貸：固定資產(chǎn)    700 000    (2)支付拆除費用時：    借：在建工程一出包工程    50 000    貸：銀行存款    50 000 &#