1、編輯ppt思考題二：基于公司所得稅和個(gè)人所得稅的關(guān)系，公司所得稅可分為哪些類型，其基本內(nèi)容是什么？四：如何進(jìn)一步完善我國(guó)企業(yè)所得稅編輯ppt公司所得稅概述公司所得稅理論基礎(chǔ)（6個(gè)）公司所得稅類型（2個(gè)）公司所得稅稅制比較公司所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)（4個(gè)）公司所得稅稅率稅率形式（3個(gè)）稅率水平借鑒與完善我國(guó)企業(yè)所得稅我國(guó)企業(yè)所得稅制的歷史沿革我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅的立法原則（5個(gè)）我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)稅法的主要內(nèi)容（6個(gè)）我國(guó)企業(yè)所得稅的進(jìn)一步完善公司所得稅比較框架編輯ppt第一節(jié) 公司所得稅概述公司所得稅：是就公司一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)收入減除必要的成本費(fèi)用后的余額征收的一種所得稅。 公司所得稅的課稅主體是各種類型的公

2、司（不包括合伙合作制企業(yè)） 公司所得稅的課稅客體是公司的純所得編輯ppt個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)為什么不用繳納企業(yè)所得稅呢？原因：這樣的企業(yè)規(guī)模較小，賬務(wù)核算不規(guī)范，企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)發(fā)生的成本費(fèi)用和投資人（合伙人）的私人消費(fèi)支出很難界定，如征收企業(yè)所得稅，可能大量的私人消費(fèi)被稅前列支了。故對(duì)他們征收個(gè)稅。編輯ppt一：對(duì)公司所得征稅的主要理論依據(jù) （一）利益說 （二）國(guó)家財(cái)政收入保障說 （三）社會(huì)成本分?jǐn)傉f （四）付稅能力說 （五）公司主體說 （六）工具說編輯ppt（一） 利益說 1“公司乃國(guó)家之創(chuàng)造物”。因此，公司的一切權(quán)利與利益是由國(guó)家主權(quán)賦予的。國(guó)家對(duì)公司征收所得稅，可看作是公司享受其特權(quán)或利

3、益所付出的代價(jià)。 2在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，公司的銷售價(jià)格中已經(jīng)包含了正常利潤(rùn)，在利潤(rùn)不小于成本時(shí)，才可能繼續(xù)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)。因此，政府批準(zhǔn)公司的開辦，因享有特權(quán)而獲得的利益，與公司經(jīng)營(yíng)所得息息相關(guān)，對(duì)公司征收所得稅是當(dāng)然的。編輯ppt（二）國(guó)家財(cái)政收入保障說 1在發(fā)達(dá)中國(guó)家，公司所得稅逐漸成為稅收的主要來源；在發(fā)展中國(guó)家，直接稅具有高度稅收彈性，征收公司所得稅同樣具有重要的意義。 （1）公司的定義容易確定，較為健全的會(huì)計(jì)制度對(duì)計(jì)算所得提供了保證，也便于稅收征管，且對(duì)公司征收的所得稅有集中和額大的特點(diǎn)。 （2）在整體稅收結(jié)構(gòu)中，公司所得稅具有累進(jìn)性，有調(diào)節(jié)作用。 （3）世界上許多國(guó)家都實(shí)行公司所得稅制，

4、就國(guó)家財(cái)政收入權(quán)益而言，對(duì)公司征收所得稅亦屬于國(guó)際慣例。否則，一國(guó)利益將轉(zhuǎn)至他國(guó)。編輯ppt（三）社會(huì)成本分?jǐn)傉f 1政府為維持社會(huì)治安、公共設(shè)施、人才訓(xùn)練與財(cái)產(chǎn)保障等的支出，其中以公司收益最多。 2因公司的存在常為社會(huì)增加困擾，如空氣與水源污染及噪音，甚至交通擁擠等，需由政府好用大量支出予以解決，故公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的社會(huì)成本，政府得經(jīng)由公司所得稅方式取得。編輯ppt（四）付稅能力說 1所謂付稅能力，指納稅人支付稅款的結(jié)果對(duì)整個(gè)社會(huì)公認(rèn)目標(biāo)干擾最小。 付稅能力的標(biāo)準(zhǔn)：a犧牲最小的道德觀念b社會(huì)所得與財(cái)富平均的經(jīng)濟(jì)觀念c社會(huì)有用性。 2公司股東較非股東者擁有大量財(cái)富與較多所得，對(duì)公司若不課稅，則將成為所

5、得與財(cái)富不均的主要成因。因此，應(yīng)就付稅能力課征公司所得稅，以減少所得分配不均。編輯ppt（五）公司主體說 作為一個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體，公司必須具有獨(dú)立的納稅能力，獨(dú)立履行納稅義務(wù)。 公司是獨(dú)立的法人實(shí)體。在現(xiàn)代制度和現(xiàn)代知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)是分離的，不僅僅是成千上萬的個(gè)人股東對(duì)公司經(jīng)營(yíng)人員與管理人員的控制非常分散，而且股東權(quán)益與經(jīng)營(yíng)者權(quán)益也是分離的，在多方利益的驅(qū)動(dòng)約束下，公司制企業(yè)自然就成為名副其實(shí)獨(dú)立的“人”。編輯ppt（六）工具說 1公司所得稅對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的投資需求與供給具有自動(dòng)穩(wěn)定的功效。編輯ppt二：公司所得稅類型編輯ppt（一）獨(dú)立課稅論 以實(shí)質(zhì)法人說為理論基礎(chǔ) 對(duì)公司

6、課征獨(dú)立的企業(yè)所得稅是合理的，因?yàn)椋海?）在法理上，公司與股東是兩類不同的主體，應(yīng)各自承擔(dān)其納稅義務(wù)； （2）在經(jīng)濟(jì)上，公司僅承擔(dān)有限責(zé)任，在制度安排上比獨(dú)資、合伙企業(yè)更占優(yōu)勢(shì)，因而應(yīng)承擔(dān)更多的稅收； （3）在稅收征管上，不征收企業(yè)所得稅，股東就可以將股息所得累積保留在公司，逃避個(gè)人所得稅的繳納； （4）在保障財(cái)政收入方面，公司會(huì)計(jì)制度健全，納稅能力強(qiáng)，有助于保障獲取穩(wěn)定的財(cái)政收入。編輯ppt（二）合并課稅論 理論基礎(chǔ)是擬制法人說。 認(rèn)為法人與股東間有密不可分的關(guān)系，因此公司與股東的所得應(yīng)合二為一。因其程度、階段不同，分為數(shù)種兩稅合并課稅的所得稅制。 1.公司利潤(rùn)的合并： （1）合伙法 （2）

7、卡特爾式完全合并制 2.股利所得的合并（1） 公司階段a雙軌稅率制b股利支付減除法 （2） 股東階段a股利所得扣除法b股利所得免稅法 （3） 混合混合制編輯ppt 在大多數(shù)國(guó)家中，公司取得利潤(rùn)時(shí)要繳納公司所得稅，在將稅后利潤(rùn)分配給股東時(shí)，股東又要對(duì)股息申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。也就是說，存在對(duì)股息的經(jīng)經(jīng)濟(jì)性雙重征稅濟(jì)性雙重征稅。 關(guān)于雙重征稅關(guān)于雙重征稅 目前，除少數(shù)國(guó)家堅(jiān)持傳統(tǒng)的古典制、不采取措施解決雙重征稅問題外，大部分OECD國(guó)家都實(shí)行了公司所得稅與個(gè)人所得稅的一體化，以盡量消除或減緩經(jīng)濟(jì)性雙重征稅。編輯ppt第二節(jié)第二節(jié) 公司所得稅制比較公司所得稅制比較 一、一、公司所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)1 存貨

8、的計(jì)價(jià) 2 資產(chǎn)折舊的處理 3 對(duì)資本利得的稅務(wù)處理4 虧損結(jié)轉(zhuǎn)編輯ppt 1 存貨的計(jì)價(jià) 存貨計(jì)價(jià)方法不同，計(jì)量出來的當(dāng)期生產(chǎn)成本就會(huì)存在一定的差異。 計(jì)價(jià)方法一旦確定，不能隨意更改。 各國(guó)稅法總體上采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的做法。編輯ppt 美國(guó)：側(cè)重于成本與市價(jià)孰低法，還可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別認(rèn)定法等 日本：以歷史成本為基礎(chǔ)，當(dāng)市價(jià)明顯低時(shí)，采用市價(jià) 法國(guó)、德國(guó)：成本與市價(jià)孰低法 中國(guó)規(guī)定？編輯ppt 我國(guó)在企業(yè)所得稅法中，明確規(guī)定了流動(dòng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法。應(yīng)對(duì)以實(shí)際成本為準(zhǔn)。各項(xiàng)存貨的發(fā)出與領(lǐng)用，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中任選一種，一經(jīng)選用，不得隨意更改。

9、編輯ppt 2 資產(chǎn)折舊的處理 主要涉及資產(chǎn)本身的計(jì)價(jià)、預(yù)計(jì)使用年限及折舊方法的選擇。 各國(guó)差異比較表：( P148)編輯ppt 3 對(duì)資本利得的稅務(wù)處理 資本利得是指納稅人通過處置資本性資產(chǎn)而取得的特殊收益，如股票、債券、房屋、機(jī)器設(shè)備、土地等。 從各國(guó)實(shí)踐來看，一般有三種方法： （1）并入應(yīng)納稅所得額：根據(jù)企業(yè)利得的屬性，分別課征個(gè)人或公司所得稅 （2）單獨(dú)進(jìn)行確認(rèn)或計(jì)量：稅率偏低。如香港 （3）免稅編輯ppt 發(fā)達(dá)國(guó)家：?jiǎn)为?dú)計(jì)量，實(shí)行獨(dú)立的、優(yōu)惠的課稅政策 發(fā)展中國(guó)家：或合并，或免稅編輯ppt 4 虧損結(jié)轉(zhuǎn) 各國(guó)稅法均規(guī)定，納稅人在納稅年度發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損，允許用以前或以后年度的利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)

10、。但具體規(guī)定很多，為防止納稅人避稅，都規(guī)定了限制性條款。（P153表） 美國(guó)：允許前轉(zhuǎn)3年，對(duì)沖轉(zhuǎn)部分，允許退稅。如果沖抵不完，可以向后沖抵15年 日本：前1年，后5年 意大利：后5年，不得前轉(zhuǎn) 編輯ppt二、公司所得稅稅率二、公司所得稅稅率1.稅率形式：（1）單一比例稅率單一比例稅率：大多數(shù)國(guó)家（2）分類比例稅率分類比例稅率：英國(guó)按企業(yè)規(guī)模和收入規(guī)模劃分（一般30%，總利潤(rùn)不足3萬英鎊25%）新西蘭按居民公司（33%）和非居民公司（38%）劃分（3）累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率：韓國(guó)兩級(jí)制（以10 000萬元為界，18與32）美國(guó)多級(jí)制 （1535，四級(jí)超額累進(jìn)）編輯ppt 2.稅率水平 自從美國(guó)1986年實(shí)行以降低稅率、拓寬稅基