1、編輯ppt第二章第二章 稅收籌劃方法稅收籌劃方法一、納稅人的籌劃二、計(jì)稅依據(jù)的籌劃三、稅率的籌劃編輯ppt案例導(dǎo)入：某大型商場(chǎng)A在“買一贈(zèng)一”活動(dòng)中規(guī)定，買西裝一件贈(zèng)送相同品牌襯衣一件，當(dāng)月銷售西裝1000件，單位售價(jià)600元，單位成本250元；贈(zèng)送襯衣1000件，單位售價(jià)200元，單位成本100元。商場(chǎng)在銷售時(shí)只開具了西裝的發(fā)票。后來商場(chǎng)接受當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的檢查，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為商場(chǎng)在發(fā)票上僅反映了西裝的銷售，并沒有反映出襯衣的銷售，根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條第八款規(guī)定，企業(yè)將購買的貨物無償贈(zèng)送他人的，應(yīng)視同銷售貨物。因此，商場(chǎng)贈(zèng)送的襯衣應(yīng)按同類商品的銷售價(jià)格申報(bào)納稅，企業(yè)應(yīng)補(bǔ)

2、稅29059.83元。你認(rèn)為問題出在哪兒？該如何籌劃？ 編輯ppt第一節(jié) 納稅人的籌劃一、納稅人是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括法人和自然人。1、代扣代繳義務(wù)人有義務(wù)從其持有的納稅人收入中扣除應(yīng)納稅額并代為繳納稅款的企業(yè)或單位。（代收代繳）2、名義納稅人、實(shí)際納稅人二、納稅人籌劃的一般方法1、原理納稅人身份的合理界定或轉(zhuǎn)化，使納稅人承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)降到最小或直接避免成為某稅種的納稅人。編輯ppt2、一般方法（1）納稅人不同類型的選擇納稅人性質(zhì)不同：個(gè)體工商戶、獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司制企業(yè)等。P41例2-1（2）不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)變納稅人身份，如一般納稅人和小規(guī)模納稅人P42

3、（3）避免成為納稅人避免符合某稅種納稅人條件，如在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部組織、分公司；P43 發(fā)生的業(yè)務(wù)避免符合納稅條件P44編輯ppt例：某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2008年3月份，共實(shí)現(xiàn)銷售收入100萬元（含稅），同時(shí)又經(jīng)營風(fēng)味小吃實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入10萬元，相應(yīng)的貨物購貨成本為70萬元（含稅）。假設(shè)除購貨可以抵扣增值稅外，無其他可以抵扣的項(xiàng)目，不考慮城建及附加。 分析：案例中某商場(chǎng)的行為屬于兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額。 （1）未分別核算時(shí)： 當(dāng)期應(yīng)納增值稅=100/（1+17%）+10/ （1+17%）17%-70/（1+17%）17%=16.23-10.17=6.06 （2）

4、分別核算： 當(dāng)期應(yīng)納增值稅=100/（1+17%）17%-70/（1+17%）17%=14.53-10.17=4.36 當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅=105%=0.5 當(dāng)期合計(jì)應(yīng)納稅=4.36+0.5=4.86 籌劃結(jié)果分別核算的情況下可以節(jié)稅1.2萬元 編輯ppt第二節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃一、計(jì)稅依據(jù)是指計(jì)算稅金的基本依據(jù)，或稱稅基1、增值稅的計(jì)稅依據(jù)（1）銷售額：向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅。（價(jià)外費(fèi)用含稅）（2）組成計(jì)稅價(jià)格（視同銷售貨物行為）a:當(dāng)月同類貨物平均銷售價(jià)格b:最近時(shí)期同類貨物平均銷售價(jià)格C：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+成本利潤率） =成本*（1+成本利潤

5、率）/(1-消費(fèi)稅稅率)編輯ppt2、營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)（1）營業(yè)額（2）在價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由時(shí)：a:當(dāng)月同類應(yīng)稅勞務(wù)或不動(dòng)產(chǎn)平均銷售價(jià)格b:最近時(shí)期同類應(yīng)稅勞務(wù)或不動(dòng)產(chǎn)平均銷售價(jià)格C：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+成本利潤率） =成本*（1+成本利潤率）/(1-營業(yè)稅稅率)（3）某些特殊業(yè)務(wù)按營業(yè)額減除扣除項(xiàng)目后的余額計(jì)算營業(yè)額。P49編輯ppt例：乙單位有一工程項(xiàng)目需找施工單位承建，在甲工程公司的努力下，由丙建筑公司與乙單位簽訂承建合同，合同金額為5000萬元，另外乙單位付給甲公司勞務(wù)費(fèi)50萬元。 籌劃分析甲公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額505%2.5（萬元） 丙公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額50003

6、%150（萬元） 兩公司合計(jì)應(yīng)納營業(yè)稅稅額2.5150152.5（萬元） 如果甲公司進(jìn)行籌劃，直接與乙單位簽訂合同，合同金額為5050萬元，然后再將工程以5000萬元轉(zhuǎn)包給丙公司，則： 甲公司應(yīng)納稅額（50505000）3%1.5（萬元） 丙公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額50003%150（萬元） 兩公司合計(jì)應(yīng)納營業(yè)稅稅額1.5150151.5（萬元）籌劃后，可以節(jié)約營業(yè)稅額10000元，但卻增加了應(yīng)交印花稅3000元的支出。因?yàn)榘凑沼』ǘ悧l例規(guī)定：甲公司與丙公司簽訂5000萬元的建筑安裝工程公司，雙方都要按建筑安裝工程承包合同規(guī)定的印花稅稅率為0.3，計(jì)算交納印花稅，其應(yīng)納印花稅額合計(jì)3000元，實(shí)際節(jié)

7、稅額為7000元。 編輯ppt3、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)（1）從價(jià)定率征稅時(shí)為其銷售額，基本同增值稅。包裝物作價(jià)、收取押金的區(qū)別（酒類產(chǎn)品）（2）從量定額征稅時(shí)為其銷售數(shù)量。4、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-以前年度允許稅前彌補(bǔ)的虧損區(qū)分應(yīng)納稅額編輯ppt二、計(jì)稅依據(jù)籌劃的原理與方法1、原理：控制計(jì)稅依據(jù)2、方法：（1）控制、安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間a:稅基推遲實(shí)現(xiàn)b:稅基均衡實(shí)現(xiàn)（累進(jìn)稅率情況）c:稅基提前實(shí)現(xiàn)（減免稅期間實(shí)現(xiàn)）（2）合理分解稅基從稅負(fù)較重的形式轉(zhuǎn)為稅負(fù)較輕的形式P51（3）稅基最小化P52編輯ppt第三節(jié) 稅率的籌劃一、稅率征收額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例，體現(xiàn)征稅的深度。1、比例稅率：對(duì)同一課稅對(duì)象或稅目，不論數(shù)額大小，都按同一比例計(jì)算應(yīng)納稅額2、累進(jìn)稅率隨著課稅對(duì)象或稅目數(shù)額的增大而逐級(jí)遞增的稅率（1）全額累進(jìn)（稅率遞增時(shí)按課稅對(duì)象總額計(jì)稅）（2）超額累進(jìn)（全部數(shù)額分級(jí)次按對(duì)應(yīng)等級(jí)稅率計(jì)算，工資薪金所得）（3）超率累進(jìn)：按銷售利潤率或資金率的高低累進(jìn)（土地增值稅稅率）編輯ppt二、稅率籌劃的原理與方法1、原理降低適用稅率，如適用較低稅種的稅率，同一稅種改變稅基分布調(diào)整適用稅率等。2、方法（1）比例稅率的籌劃同一稅種對(duì)不同征稅對(duì)象實(shí)行不同的稅率，如增值稅17%和13%