1、淺析固定資產(chǎn)新準(zhǔn)則與現(xiàn)行稅法之間的差異         07-09-01 17:36:00     作者：王超    編輯：studa20摘要：隨著2007年1月新企業(yè)會計準(zhǔn)則在我國境內(nèi)上市公司執(zhí)行，實(shí)務(wù)中現(xiàn)行稅法與新準(zhǔn)則之間的差異問題將會很多，本文試圖從兩者在固定資產(chǎn)確認(rèn)、初始計量、折舊、減值以及處置等五個方面進(jìn)行對比，并對差異進(jìn)行分析，為實(shí)際工作提供解決問題的辦法。 關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)   新準(zhǔn)

2、則   稅法  差異   新企業(yè)會計準(zhǔn)則（以下簡稱新準(zhǔn)則），在充分借鑒了國際會計準(zhǔn)則合理內(nèi)容的基礎(chǔ)上，解決了原準(zhǔn)則實(shí)施過程中碰到的一些問題，順應(yīng)了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際接軌的趨勢，并指明了今后我國會計的國際化發(fā)展方向。但由于會計準(zhǔn)則與稅法之間存在的差異，兩者勢必在實(shí)務(wù)中會有差異。本文將從固定資產(chǎn)確認(rèn)、初始計量、折舊、減值以及處置五個方面來分析固定資產(chǎn)新準(zhǔn)則與現(xiàn)行稅法之間的差異，為實(shí)際工作提供解決問題的辦法。一、固定資產(chǎn)確認(rèn)方面的差異新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營

3、管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。而現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。對于不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，其單位價值在2000元以上，使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。二者之間的差異主要表現(xiàn)在，新準(zhǔn)則只規(guī)定固定資產(chǎn)的使用年限應(yīng)超過一年，而

4、現(xiàn)行稅法則除了規(guī)定使用年限以外，還從單位價值方面進(jìn)行了規(guī)定。二、固定資產(chǎn)初始計量方面的差異新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。但是，不同方式取得的固定資產(chǎn)，其初始計量方面亦不相同。1外購固定資產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定，外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價

5、款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費(fèi)用因素，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)原價的金額和相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。而現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人固定資產(chǎn)的計價一般應(yīng)以原價為準(zhǔn)。具體規(guī)定如下：購入的固定資產(chǎn)，按購入價加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，以及繳納的稅金后的價值入賬。從國外引進(jìn)設(shè)備的入賬價值包括設(shè)備買價、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金、國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)。二者之間的差異主要表現(xiàn)在：新準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的原值中含有預(yù)計固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值；購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確

6、定，實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)予資本化。而現(xiàn)行稅法則未規(guī)定固定資產(chǎn)原值中含有棄置費(fèi)用，購買固定資產(chǎn)的價款也無需折現(xiàn)，購買固定資產(chǎn)時會計計入當(dāng)期損益的利息不允許在稅前扣除。2投資者投入固定資產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。而現(xiàn)行稅法規(guī)定，投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價格或參照有關(guān)的市場價格合理確定。二者之間的差異主要表現(xiàn)在：新準(zhǔn)則規(guī)定投資者投入固定資產(chǎn)只能按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，而現(xiàn)行稅法則規(guī)定除按投資合同或協(xié)議約定的價值確定外，還可以按照評估確認(rèn)的價

7、值作為固定資產(chǎn)的計稅成本。同時，新準(zhǔn)則中還規(guī)定固定資產(chǎn)的成本中包含該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，而現(xiàn)行稅法中不包含這部分內(nèi)容。三、固定資產(chǎn)折舊方面的差異1折舊范圍不同。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計價入賬的土地除外。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。而現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物；在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具；季節(jié)性停用和修理停用的機(jī)器設(shè)備；以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；財政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)提取折舊的固定資產(chǎn)。下列固定資產(chǎn)不得提取

8、折舊：土的、房屋、建筑物以外的未使用、不許用的固定資產(chǎn)以及經(jīng)批準(zhǔn)封存的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定提取維簡費(fèi)的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)，以及提前報廢的固定資產(chǎn)；已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；財政部規(guī)定的其他不得提取折舊的固定資產(chǎn)。二者之間的差異主要表現(xiàn)在：新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。而現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人的部分固定資產(chǎn)不得提取折舊。2計提折舊的總額不同。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊的總額，為應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。預(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費(fèi)用后的金額。而現(xiàn)行稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)計提折舊的總額為固定資產(chǎn)的計稅成本，即固定資產(chǎn)原值