1、2022-3-9整理ppt第8章：財(cái)務(wù)報(bào)告的其他重要信息分析整理ppt第8章：財(cái)務(wù)報(bào)告的其他重要信息分析l第1節(jié) 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正l第2節(jié) 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露l第3節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)l第4節(jié) 審計(jì)報(bào)告所包含的質(zhì)量信息l第5節(jié) 分部報(bào)告分析2022-3-9整理ppt學(xué)習(xí)目標(biāo)l掌握會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的含義及影響l掌握關(guān)聯(lián)方概念以及關(guān)聯(lián)交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的影響l掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的影響l掌握審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型及其包含的質(zhì)量信息l掌握分部報(bào)告分析的主要方面2022-3-9整理ppt第1節(jié) 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正m我國(guó)企業(yè)需要披露的會(huì)計(jì)政策項(xiàng)目有：m

2、1、合并政策m2、外幣折算政策m3、收入的確認(rèn)m4、存貨的計(jì)價(jià)m5、長(zhǎng)期投資的核算m6、壞賬損失的核算m7、借款費(fèi)用的處理方法m8、其它如無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)及攤銷(xiāo)方法、財(cái)產(chǎn)損溢的處理、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理等2022-3-9整理ppt會(huì)計(jì)政策變更的含義及條件l會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為改變條件：1、法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更（不可抗力）2、會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息（主動(dòng)行為）2022-3-9整理ppt會(huì)計(jì)政策變更對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量分析的影響l認(rèn)真核實(shí)變更的動(dòng)因（不可抗力 or 企業(yè)主動(dòng)行為）l會(huì)計(jì)政策變更，

3、導(dǎo)致不同年度會(huì)計(jì)信息的不可比性2022-3-9整理ppt會(huì)計(jì)估計(jì)變更l會(huì)計(jì)估計(jì)，指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷l(xiāng)需要估計(jì)的項(xiàng)目有：壞賬；存貨遭受損毀、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)；固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值；無(wú)形資產(chǎn)的受益期；收入確認(rèn)中的估計(jì)等2022-3-9整理ppt會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因分析l企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化l取得了新信息、經(jīng)驗(yàn)更加豐富等l其它變化2022-3-9整理ppt會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量分析的影響l是企業(yè)的主動(dòng)行為，新方法有利于業(yè)績(jī)展示l會(huì)計(jì)估計(jì)變更也影響不同年度報(bào)表的可比性l企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)-資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定：已計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回

4、（防止企業(yè)人為調(diào)節(jié)盈虧）2022-3-9整理ppt前期差錯(cuò)的含義前期差錯(cuò)是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù) 報(bào)表造成省略、漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)l（1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息l（2）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息2022-3-9整理ppt前期差錯(cuò)產(chǎn)生的原因1、采用法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)計(jì)政策2、賬戶分類(lèi)以及計(jì)算錯(cuò)誤3、會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤4、在期末應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整2022-3-9整理ppt5、漏記已完成的交易6、對(duì)事實(shí)的忽視和誤用7、提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入8、資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò)等2022-3-9整

5、理ppt第2節(jié) 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露m關(guān)聯(lián)方概念m 指一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的?gòu)成關(guān)聯(lián)方。2022-3-9整理ppt控制：m是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲利共同控制：m是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在重大影響：m是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)利，并不能控制或與其他方共同控制政策制定2022-3-9整理ppt企業(yè)的關(guān)聯(lián)方包括m1、該企業(yè)的母公司m2、該企業(yè)的子公司m3、與該企業(yè)

6、受同一母公司控制的其它企業(yè)m4、對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方m5、對(duì)該企業(yè)實(shí)施重大影響的投資方2022-3-9整理ppt6、該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)7、該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)8、該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員9、該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員10、該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)2022-3-9整理ppt不構(gòu)成企業(yè)關(guān)聯(lián)方的有：m1、與該企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金提供者、公用事業(yè)部門(mén)、政府部門(mén)和機(jī)構(gòu)m2、與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷(xiāo)商或代理商m3、與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企

7、業(yè)的合營(yíng)者2022-3-9整理ppt企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的主要形式m1、購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售商品m2、購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售除商品以外的其他資產(chǎn)m3、提供或接受勞務(wù)m4、擔(dān)保m5、提供資金（包括以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问教峁┑馁J款或權(quán)益性資金）2022-3-9整理ppt6、租賃（經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃）7、代理（根據(jù)合同，一方為另一方代理事物）8、研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移9、許可協(xié)議10、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算11、關(guān)鍵管理人員薪酬支付2022-3-9整理ppt關(guān)聯(lián)方的披露內(nèi)容m1、不論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均需披露以下內(nèi)容m（1）母公司和子公司的名稱(chēng)；母公司不是該企業(yè)最終控制方的，需披露最終控制方名稱(chēng)；母公司和最終控制方均

8、不對(duì)我提供財(cái)務(wù)報(bào)表的，需披露母公司之上與其最相近的對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司名稱(chēng)m（2）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化2022-3-9整理ppt（3）母公司對(duì)該企業(yè)或者該企業(yè)對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例2、發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，需在附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類(lèi)型及交易要素。 交易要素包括：（1）交易的金額（2）未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保信息（3）未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額（4）定價(jià)政策2022-3-9整理ppt關(guān)聯(lián)方及其交易對(duì)財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量分析的影響分析l特別警惕內(nèi)部操縱l關(guān)聯(lián)方交易是否正常，應(yīng)當(dāng)通過(guò)企業(yè)在報(bào)表附注中披露的交易內(nèi)容，特別是定價(jià)政策

9、等信息分析判斷2022-3-9整理ppt第3節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)m資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，指董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期m資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，一般分為調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)2022-3-9整理ppt調(diào)整事項(xiàng)m是指資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估價(jià)的事項(xiàng)。2022-3-9整理ppt調(diào)整事項(xiàng)包括l資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債l資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿

10、證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額l資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入l資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)2022-3-9整理ppt非調(diào)整事項(xiàng)m是指資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)。這類(lèi)事項(xiàng)不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況，但如不加以說(shuō)明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策2022-3-9整理ppt非調(diào)整事項(xiàng)包括m1、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾m2、資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化m3、資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失m4、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他

11、巨額舉債2022-3-9整理ppt5、資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本6、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損7、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生歧義合并或處置子公司2022-3-9整理ppt第4節(jié) 審計(jì)報(bào)告所包含的質(zhì)量信息m審計(jì)報(bào)告的作用m1、鑒證作用m2、證明作用2022-3-9整理ppt審計(jì)意見(jiàn)的基本類(lèi)型l無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告l表示保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告l表示否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告l無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告2022-3-9整理ppt出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的條件m1、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定m2、財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重要方面恰當(dāng)?shù)胤从沉吮粚徲?jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況m3、會(huì)計(jì)處理方法

12、遵循了一致性原則m4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師已安裝獨(dú)立審計(jì)原則的要求，完成了預(yù)定的審計(jì)程序，在審計(jì)過(guò)程中未受阻礙和限制2022-3-9整理ppt5、不存在影響財(cái)務(wù)報(bào)表的重要的未確定事項(xiàng)6、不存在應(yīng)調(diào)整而被審計(jì)單位未予調(diào)整的重要事項(xiàng)2022-3-9整理ppt出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的情況m1、存在為調(diào)整事項(xiàng)m2、審計(jì)范圍受到局部限制m3、不符合一致性原則的事項(xiàng)m4、存在未確定事項(xiàng)2022-3-9整理ppt出具否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的情況m1、會(huì)計(jì)處理方法嚴(yán)重違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整m2、財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重歪曲了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行

13、調(diào)整2022-3-9整理ppt出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告l注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，由于受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以致無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體表示審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告l注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)于“意見(jiàn)段”之前另設(shè)“說(shuō)明段”l否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告并不多見(jiàn)2022-3-9整理ppt審計(jì)報(bào)告所包含的質(zhì)量信息l審計(jì)報(bào)告存在較大主觀性l應(yīng)該認(rèn)真閱讀審計(jì)報(bào)告中的重要術(shù)語(yǔ)l總體說(shuō)，被出具無(wú)保留意見(jiàn)和保留意見(jiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量要高于另外兩種2022-3-9整理ppt第5節(jié) 分部報(bào)告分析m一、報(bào)告分部的確定m企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部組織結(jié)

14、構(gòu)、管理要求、內(nèi)部報(bào)告制度為依據(jù)確定經(jīng)營(yíng)分部，以經(jīng)營(yíng)分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部，并按相關(guān)規(guī)定披露分部信息2022-3-9整理ppt經(jīng)營(yíng)分部的確定條件m1、該組成部分能夠在日常活動(dòng)中產(chǎn)生收入、發(fā)生費(fèi)用m2、企業(yè)管理層能夠定期評(píng)價(jià)該組成部分的經(jīng)營(yíng)成果，以絕對(duì)向其配置資源，評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)m3、企業(yè)能夠取得該組成部分的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會(huì)計(jì)信息2022-3-9整理ppt報(bào)告分部的確定m企業(yè)在以經(jīng)營(yíng)分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)滿足下列三個(gè)條件之一：m1、該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或者以上m2、該分部的分部利潤(rùn)（虧損）的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤(rùn)合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕

15、對(duì)額兩者中較大者的10%或者以上m3、該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10%或者以上m報(bào)告分部的數(shù)量通常不超過(guò)10個(gè)2022-3-9整理ppt報(bào)告分部的信息披露要求m1、確定報(bào)告分部考慮的因素、報(bào)告分部的產(chǎn)品和勞務(wù)的類(lèi)型m2、每一報(bào)告分部的利潤(rùn)（虧損）總額相關(guān)信息，包括利潤(rùn)（虧損）總額組成項(xiàng)目及計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)政策信息m3、每一報(bào)告分部的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額相關(guān)信息，包括資產(chǎn)總額組成項(xiàng)目的信息，以及有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)政策2022-3-9整理ppt此外還應(yīng)該根據(jù)情況適當(dāng)披露以下信息：1、每一產(chǎn)品和勞務(wù)或每一類(lèi)似產(chǎn)品和勞務(wù)組合的對(duì)外交易收入2、企業(yè)取得的來(lái)自本國(guó)的對(duì)外交易收入總額以及唯一本國(guó)的非流動(dòng)資產(chǎn)總額，企業(yè)從其他國(guó)家取得的對(duì)外交易收入總額以及位于其他國(guó)家的非流動(dòng)資產(chǎn)總額3、企業(yè)對(duì)主要客戶的依賴程度2022-3-9整理ppt分部報(bào)告的分析l