1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的探討摘要：隨著社會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)要求的增加，會(huì)計(jì)行業(yè)也得到不斷的發(fā)展。會(huì)計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展對(duì)各行各業(yè)的發(fā)展都有著至關(guān)重要的作用。一直以來(lái)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位是會(huì)計(jì)領(lǐng)域關(guān)注和討論的重點(diǎn)內(nèi)容，本文圍繞受托責(zé)任觀和決策有用觀這兩種較為常見(jiàn)的會(huì)計(jì)目標(biāo)理論，結(jié)合目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的變化趨勢(shì)。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；目標(biāo)定位；發(fā)展趨勢(shì)一、會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能綜述會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位與會(huì)計(jì)信息需求者及會(huì)計(jì)信息使用者之間有著密切聯(lián)系。從一般意義上關(guān)于目標(biāo)的定義可以引用到會(huì)計(jì)目標(biāo)上，得出會(huì)計(jì)目標(biāo)的定義即是主要指會(huì)計(jì)信息需求者及會(huì)計(jì)信息使用者在經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)中想要實(shí)現(xiàn)的目的或者是希望

2、達(dá)到的要求。經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)中的會(huì)計(jì)目標(biāo)并不是單獨(dú)存在于會(huì)計(jì)行業(yè)中，會(huì)計(jì)目標(biāo)的確立、制定和實(shí)施都與會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)職能等有著密不可分的聯(lián)系。構(gòu)建會(huì)計(jì)理論研究的邏輯基礎(chǔ)和起點(diǎn)是會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)目標(biāo)往往標(biāo)志著一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)理論的發(fā)展水平。會(huì)計(jì)信息需求者及會(huì)計(jì)信息使用者通過(guò)合理使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，不僅可以有效關(guān)聯(lián)、整合會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)環(huán)境，更可以有效連接會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐。同時(shí)，會(huì)計(jì)目標(biāo)也在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的過(guò)程中有著重要作用，它不但引領(lǐng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，最終使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠較為連續(xù)和系統(tǒng)。會(huì)計(jì)職能的存在，往往會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的提出做出相對(duì)限制。一般習(xí)慣性地將會(huì)計(jì)按職能的重要性劃分為會(huì)計(jì)的基本職能和會(huì)計(jì)的其他職能

3、。會(huì)計(jì)基本職能只有兩個(gè)，一個(gè)是反映一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也常常被稱之為核算職能；另外一個(gè)基本職能稱為監(jiān)督職能，主要指的是控制單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)的其他職能有許多方面，且隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展逐漸增加，主要體現(xiàn)為以下三個(gè)方面：即評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)營(yíng)決策。在諸多與會(huì)計(jì)目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)容里，會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響是極其重大的，一般來(lái)說(shuō)，有什么樣的會(huì)計(jì)環(huán)境，就會(huì)有與環(huán)境相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)目標(biāo)。與其它社會(huì)意義上的環(huán)境一樣，會(huì)計(jì)環(huán)境也非一成不變，它與整個(gè)社會(huì)的發(fā)展有著密不可分的聯(lián)系，這就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)目標(biāo)也會(huì)隨之產(chǎn)生不斷的變化，來(lái)更加適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)職能的要求，脫離會(huì)計(jì)環(huán)境的影響去討論會(huì)計(jì)目標(biāo)將對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和相

4、關(guān)利益者產(chǎn)生不利因素。二、受托責(zé)任觀與決策有用觀理論的聯(lián)系與區(qū)別會(huì)計(jì)目標(biāo)標(biāo)志著會(huì)計(jì)理論的發(fā)展水平，可以從以下幾個(gè)方面反映其在會(huì)計(jì)行業(yè)的重要程度：美國(guó)在制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的過(guò)程中，往往將會(huì)計(jì)目標(biāo)作為研究的起點(diǎn)和基礎(chǔ)；我國(guó)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中，也是將會(huì)計(jì)目標(biāo)作為整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的起點(diǎn)。一直以來(lái)，國(guó)內(nèi)外學(xué)者都比較熱衷于會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的研究，目前，較為流行且被大眾接受的會(huì)計(jì)目標(biāo)理論有兩種，一種稱為受托責(zé)任觀理論，另一種稱為決策有用觀理論。(一)受托責(zé)任觀理論有關(guān)受托責(zé)任觀的發(fā)展，離不開現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論及公司制對(duì)其產(chǎn)生的影響。主要反映受托者對(duì)受托責(zé)任的履行情況是財(cái)務(wù)報(bào)表的主要目標(biāo)，這指的就是受托責(zé)任觀的主要內(nèi)

5、容。在受托責(zé)任觀看來(lái)，可以將與會(huì)計(jì)目標(biāo)相關(guān)的人分為兩類，一類稱之為受托者，另一類稱之為委托方。這兩類人處于不同的角色定位，因此，產(chǎn)生的需求和要求也有所不同。委托方把資源委托給受托者進(jìn)行管理，在委托關(guān)系中，委托方所關(guān)注的是資源的增值和貶值情況；而對(duì)于受托者來(lái)說(shuō)，作為責(zé)任的承擔(dān)者，有責(zé)任和義務(wù)向委托方提供相對(duì)應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理狀況，盡自己最大力量保證受托方資產(chǎn)的保值增值，并在整個(gè)過(guò)程中將相關(guān)信息傳遞給委托方。從受托責(zé)任觀的角度來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)相應(yīng)手段協(xié)調(diào)委托方和受托方之間的關(guān)系，通過(guò)實(shí)施歷史成本計(jì)量和成本計(jì)量，為受托方提供和反映真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況。(二)決策有用觀理論決策有用觀的發(fā)展背景與上世紀(jì)五

6、六十年代證券市場(chǎng)及資本市場(chǎng)的快速發(fā)展有著密切關(guān)聯(lián)，其理論建立主要與資本的經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的分離有關(guān)。決策有用觀指出，會(huì)計(jì)目標(biāo)是幫助現(xiàn)有投資者或潛在投資人、債權(quán)人或其它信息使用者提供與決策有用的信息依據(jù)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和功用性。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息不僅反映出經(jīng)營(yíng)方過(guò)往的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，更通過(guò)信息映射未來(lái)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，從而幫助信息使用者在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中做出更為合理的決策。在決策有用觀中，那些和決策有用的會(huì)計(jì)信息，比如關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、現(xiàn)金流量及財(cái)務(wù)狀況的信息是信息使用者更加關(guān)注和引起重視的。(三)兩種觀點(diǎn)的區(qū)別與聯(lián)系現(xiàn)階段會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究主要是為了解決以下三個(gè)問(wèn)題：一是財(cái)務(wù)報(bào)告的信息使用者指的是誰(shuí)？二是信息使用者利

7、用信息主要做什么？三是在整個(gè)會(huì)計(jì)過(guò)程中，能夠提供哪些信息？對(duì)于這三個(gè)問(wèn)題，受托責(zé)任觀與決策有用觀作為闡述會(huì)計(jì)目標(biāo)的相關(guān)理論，都提出了各自的看法，解答了這三個(gè)疑問(wèn)，這是他們之間的聯(lián)系。但在這兩種觀點(diǎn)之間，也存在著較大的區(qū)別。主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是兩種觀點(diǎn)使用的經(jīng)濟(jì)環(huán)境有所不同。對(duì)受托責(zé)任觀及決策有用觀的相關(guān)分析，發(fā)現(xiàn)受托責(zé)任觀更加適合受托關(guān)系較為明確，且雙方都比較關(guān)注資本的保值增值情況的環(huán)境，而在這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，資本市場(chǎng)往往不太成熟。而決策有用觀是伴隨著產(chǎn)權(quán)分離，資本市場(chǎng)較為發(fā)達(dá)的背景產(chǎn)生和發(fā)展的，因此，它所適用的經(jīng)濟(jì)環(huán)境往往是資本市場(chǎng)發(fā)展較為成熟。二是兩種觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了不同的信息服務(wù)者。從受

8、托責(zé)任觀來(lái)看，它所強(qiáng)調(diào)的會(huì)計(jì)信息服務(wù)者往往指的是資本的所有者；而對(duì)決策有用觀來(lái)說(shuō)，它所處的資本市場(chǎng)更為發(fā)達(dá)，所強(qiáng)調(diào)的會(huì)計(jì)信息服務(wù)對(duì)象范圍更大，主要指的是和會(huì)計(jì)信息直接或間接的利益相關(guān)者。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩種觀點(diǎn)的側(cè)重點(diǎn)有所不同，但從根本上并不互相排斥，每一種會(huì)計(jì)理論觀點(diǎn)都與具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相關(guān)聯(lián)，所以，目前在我國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究過(guò)程中，很多理論學(xué)者更愿意傾向?qū)⑹芡胸?zé)任觀及決策有用觀二者折中，在承認(rèn)會(huì)計(jì)決策有用觀同時(shí)，也承認(rèn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的受托責(zé)任觀。我們更愿意在具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境去判斷哪一種觀點(diǎn)更適合會(huì)計(jì)目標(biāo)。三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位現(xiàn)階段關(guān)于會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)的目標(biāo)定位的研究，主要是為了解決三個(gè)問(wèn)題：即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面能夠

9、提供哪些信息；這些信息使用者主要包括誰(shuí)；對(duì)信息使用者來(lái)說(shuō)，利用信息主要做什么。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位并非獨(dú)立存在于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，為了更好的思考財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位，需對(duì)其主要因素進(jìn)行相關(guān)分析。(一)會(huì)計(jì)環(huán)境分析影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的一個(gè)重要因素是會(huì)計(jì)環(huán)境。環(huán)境對(duì)一個(gè)行業(yè)的發(fā)展是至關(guān)重要的，會(huì)計(jì)環(huán)境是指會(huì)計(jì)與其社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍中的關(guān)系和會(huì)計(jì)在這些社會(huì)關(guān)系中所處的地位、情況和開展活動(dòng)所得到的各種條件、待遇。會(huì)計(jì)作為一種社會(huì)現(xiàn)象，具備社會(huì)科學(xué)和自然科學(xué)的雙重屬性，有著什么樣的會(huì)計(jì)環(huán)境就有什么樣的會(huì)計(jì)使用者，也就會(huì)產(chǎn)生什么樣的會(huì)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的產(chǎn)生與發(fā)展有著重要的影響。會(huì)計(jì)活動(dòng)在特定的環(huán)境中展開，是

10、客觀存在的，會(huì)計(jì)目標(biāo)定位過(guò)程中，會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)目標(biāo)之間存在著一定的矛盾，首先會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)決定會(huì)計(jì)目標(biāo)，同時(shí)通過(guò)合理的會(huì)計(jì)目標(biāo)設(shè)定可以反作用于會(huì)計(jì)環(huán)境，對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境進(jìn)行積極地改變。美國(guó)著名的會(huì)計(jì)學(xué)家埃爾登S亨德里克森(EldanS.Hendriken)在其所著的會(huì)計(jì)理論一書指出：“會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的目標(biāo)及根據(jù)邏輯導(dǎo)出的各種會(huì)計(jì)原則和規(guī)則有著直接的影響，但并不是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的所有方面都與會(huì)計(jì)有關(guān)，有些方面明顯相關(guān)，有些方面只是間接相關(guān)，而社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政治等方面則是直接相關(guān)，某些在一定時(shí)期是相關(guān)的，在另一時(shí)期可能是不相關(guān)的，反之亦然”。從歷史發(fā)展的角度來(lái)看，會(huì)計(jì)環(huán)境影響因素從多種角度和不同方面對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位產(chǎn)

11、生相關(guān)影響，一般有社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平、政治與經(jīng)濟(jì)制度狀況、科學(xué)技術(shù)水平及文化與教育水平等等四個(gè)方面。在一定時(shí)期，他們對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展起到促進(jìn)或阻礙的作用。因此，在思考會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)的目標(biāo)定位過(guò)程中，應(yīng)主要從以上四個(gè)方面對(duì)中國(guó)特色環(huán)境進(jìn)行相應(yīng)的分析。(二)會(huì)計(jì)信息使用者分析影響會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)的目標(biāo)定位的又一大主要影響因素主要指的是會(huì)計(jì)信息使用者。會(huì)計(jì)目標(biāo)主要是為了滿足會(huì)計(jì)需求者及會(huì)計(jì)信息使用者想要達(dá)到的要求或希望實(shí)現(xiàn)的境地，因此，分析有哪些會(huì)計(jì)信息使用者則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位有著重要意義。在中國(guó)資本市場(chǎng)上，一般將財(cái)務(wù)信息使用者可以分為兩大類，一類是利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理及制定部門戰(zhàn)略決策的內(nèi)部管理人員；另一類是利用

12、會(huì)計(jì)信息做出各項(xiàng)決策的債權(quán)人、投資者、社會(huì)公眾、政府及其有關(guān)部門的外部管理人員。對(duì)不同類別的會(huì)計(jì)信息使用者而言，因有著各自不同的出發(fā)點(diǎn)，所付出的代價(jià)有所不同，以至于所期望得到的回報(bào)也有所不同，內(nèi)部管理人員想要得到更多的是管理會(huì)計(jì)信息，而外部管理人員則想得到更多是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，因此，在會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)的目標(biāo)定位過(guò)程中，對(duì)于不同的會(huì)計(jì)信息使用者有著不同的具體會(huì)計(jì)目標(biāo)定位。四、會(huì)計(jì)目標(biāo)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)要求的增加，會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展帶動(dòng)了會(huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位，不是一件簡(jiǎn)單的事情，為了更好的發(fā)揮會(huì)計(jì)的作用，促進(jìn)會(huì)計(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)目標(biāo)不斷得到發(fā)展是一種必然?，F(xiàn)階段，較為主流的

13、兩種觀點(diǎn)是受托責(zé)任觀和決策有用觀，從某種程度上講，這兩種觀念都是為了幫助會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)目標(biāo)定位，解決文章中提及到的三個(gè)問(wèn)題。在這兩種觀點(diǎn)出現(xiàn)之前，會(huì)計(jì)目標(biāo)定位較為清晰，經(jīng)過(guò)不少會(huì)計(jì)學(xué)者的共同努力，推出這兩種具有代表性且具有較強(qiáng)說(shuō)服力的觀點(diǎn)，在不少國(guó)家的會(huì)計(jì)行業(yè)，會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位主要是圍繞這兩種觀點(diǎn)產(chǎn)生。目前，我國(guó)的主要經(jīng)濟(jì)體制是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，國(guó)有資本是市場(chǎng)的主體，同時(shí)個(gè)人、集體、外商等等在企業(yè)的資本供給方面也起到了主要的作用。根據(jù)這一形勢(shì)，筆者認(rèn)為現(xiàn)階段我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位應(yīng)以受托責(zé)任觀為主，同時(shí)兼顧決策有用觀。將兩種觀點(diǎn)同時(shí)融入中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位過(guò)程中，與中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r有著密切關(guān)聯(lián)。會(huì)計(jì)

14、目標(biāo)定位是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，要求會(huì)計(jì)從業(yè)者積極探索才能進(jìn)行科學(xué)的定位。近幾年來(lái)，我國(guó)政府一直大力強(qiáng)調(diào)中國(guó)轉(zhuǎn)型，要從中國(guó)制造走向中國(guó)創(chuàng)造，并積極開展“一帶一路”工程，嚴(yán)格控制國(guó)內(nèi)腐敗現(xiàn)象，拍老虎打蒼蠅，去庫(kù)存，重視供給側(cè)改革等一系列措施，都表明中國(guó)未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的決心與趨勢(shì)，我們要加強(qiáng)自身發(fā)展和組織建設(shè)，切實(shí)以人為本，開拓創(chuàng)新，以科學(xué)的眼光深入分析經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，把會(huì)計(jì)目標(biāo)與社會(huì)責(zé)任有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，同時(shí)，我們要積極迎合中國(guó)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的勢(shì)頭，維護(hù)好中國(guó)資本市場(chǎng)迸發(fā)出的巨大生命力，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步、健康、持續(xù)的發(fā)展。在全面考量我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境后，現(xiàn)階段，我國(guó)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)的目標(biāo)定位普通傾向于采取受托責(zé)

15、任觀和決策有用觀二者的融合，會(huì)計(jì)理論的研究應(yīng)該來(lái)自于現(xiàn)實(shí)但應(yīng)領(lǐng)先于現(xiàn)實(shí)，對(duì)現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)應(yīng)用具有一定的預(yù)見(jiàn)性才能發(fā)揮理論指導(dǎo)的穩(wěn)定性和指導(dǎo)性，所以我們有理由相信，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、會(huì)計(jì)理論的不斷深入研究和會(huì)計(jì)實(shí)踐的實(shí)際應(yīng)用，我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)也將偏向決策有用觀。綜上所述，會(huì)計(jì)目標(biāo)并非獨(dú)立存在于會(huì)計(jì)行業(yè)中，會(huì)計(jì)目標(biāo)的制定、實(shí)施與會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)職能等有著密切聯(lián)系。因此，對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)的目標(biāo)定位的思考不僅局限于某個(gè)方面，而進(jìn)行多維度、深層次的思考。文章主要通過(guò)對(duì)現(xiàn)行較為主流的兩種觀點(diǎn)進(jìn)行分析，結(jié)合影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩大主要影響因素分析，即會(huì)計(jì)環(huán)境分析及會(huì)計(jì)信息使用者分析，得出會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)的目標(biāo)定位，應(yīng)結(jié)合實(shí)際的經(jīng)濟(jì)環(huán)境特點(diǎn)及信息使用者的特點(diǎn)，不斷為滿足其需求而提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。參考文獻(xiàn)：1楊哲兮.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)分析及相關(guān)問(wèn)題闡述J.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2011(2)：15-16.2孟逸凡.對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的思考J.哈爾濱學(xué)院學(xué)報(bào)，2018(1)：