1、個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量控企并一下合同制業(yè)以支付現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本應(yīng)收股利管理費(fèi)用（審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估等中介費(fèi)用）資本公積一一股本溢價(jià)盈余公積利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)貸：銀行存款資本公積一一股本溢價(jià)【或如上借記】以存貨（庫存商品、原材料）作為合并對(duì)價(jià)以固定資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本應(yīng)收股利存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【結(jié)轉(zhuǎn)】管理費(fèi)用（審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估等中介費(fèi)用）資本公積一一股本溢價(jià)盈余公積利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)貸：庫存商品等【庫存商品賬面余額】資本公積一一股本溢價(jià)【或借記】借：固定資產(chǎn)清理【賬面價(jià)值】累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定

2、資產(chǎn)同一控制下企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理任注：合并報(bào)表編制次序：（合并日的抵銷分錄）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理一留存收益的恢復(fù)一一、按權(quán)益法的調(diào)整（合并日不涉及）1、凈損益的調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資注貸：投資收益【或相反分錄】注：一般情況下，投資收益二被投資方實(shí)現(xiàn)的相對(duì)于最終控制方而言的賬面凈利潤(rùn)X持股比例2、分配現(xiàn)金股利的調(diào)整,注借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資注：與權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量，被投資方宣告分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)相比：借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3、其他綜合收益變動(dòng)的調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益【或相反分錄】4、除上述外其他權(quán)益變動(dòng)的調(diào)整借：

3、長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積【或相反分錄】不通過主營(yíng)業(yè)務(wù)收入?個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本應(yīng)收股利管理費(fèi)用（審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估等中介費(fèi)用）資本公積一一股本溢價(jià)盈余公積利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)貸：固定資產(chǎn)清理資本公積一一股本溢價(jià)【或如上借記】（資產(chǎn)負(fù)債表日的調(diào)整、抵銷分錄）按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一合并抵銷處理：長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷+投資收益與子公司當(dāng)年利潤(rùn)分配的抵銷5、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資利：未分配利潤(rùn)一一年初【或借記】其他綜合收益【或借記】資本公積【或借記】二、母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理（合并日涉及）

4、【子公司為全資子公司】借：實(shí)收資本（股本）資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【按權(quán)益法調(diào)整后的賬面余額】同一控制下企業(yè)合并以無形資產(chǎn)、成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本應(yīng)收股利管理費(fèi)用（審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估等中介費(fèi)用）累計(jì)攤銷/投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備資本公積一一股本溢價(jià)盈余公積利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)貸：無形資產(chǎn)/投資性房地產(chǎn)【子公司為非全資子公司】借：實(shí)收資本（股本）資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤(rùn)»一一一.，一,一，、.、,，、一一一一一，_"、一貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【按權(quán)益

5、法調(diào)整后的賬面余額】少數(shù)股東權(quán)益注：同一控制下的企業(yè)合并中，抵銷分錄一般不會(huì)出現(xiàn)商譽(yù)。合并日分錄此處的次序似有矛盾，下同個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄以金融資產(chǎn)、公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)資本公積一一股本溢價(jià)【或如上借記】借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本應(yīng)收股利管理費(fèi)用（審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估等中介費(fèi)用）資本公積一一股本溢價(jià)盈余公積利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)貸：可供出售金融資產(chǎn)等/投資性房地產(chǎn)【賬面價(jià)值】資本公積一一股本溢價(jià)【或如上借記】三、投資收益與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵消（合并日不涉及）【子公司為全資子公司】借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)X100%未分配利潤(rùn)一一年初利：未分配利

6、潤(rùn)一一本年提取盈余公積資一本年利潤(rùn)分配年末以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本應(yīng)收股利貸：股本資本公積一一股本溢價(jià)【或借記】與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的手續(xù)費(fèi)和傭金：借：資本公積一一股本溢價(jià)盈余公積利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)貸：銀行存款發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款【子公司為非全資子公司】借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)X母公司持股比例】少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)X少數(shù)股東持股比例】未分配利潤(rùn)一一年初利：未分配利潤(rùn)一一本年提取盈余公積資一本年利潤(rùn)分配年末四、留存收益的恢復(fù)（合并日涉及）借：資本公積【以合并方的“資本公積一一股本溢價(jià)&quo

7、t;為限】貸：盈余公積未分配利潤(rùn)通過多達(dá)到合并次交易前的股權(quán)分步實(shí)作為長(zhǎng)期借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本貸：銀行存款合并日：個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄一下合不一交同制業(yè)1于子初現(xiàn)控企并屬攬易股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本資本公積一一股本溢價(jià)盈余公積利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)資：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本、損益調(diào)整、其他綜合收益、其他權(quán)益變動(dòng)【原股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的賬面價(jià)值】銀行存款或非現(xiàn)金資產(chǎn)類科目等【新取得股份支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值】資本公積一一股本溢價(jià)【或借記】注：原股權(quán)投資核算時(shí)確認(rèn)的其他綜合收益及其他資本公積金額此時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)，卜同。達(dá)到合并前的股權(quán)采用公允價(jià)值計(jì)量（以

8、可供出售金融資產(chǎn)為例）借：可供出售金融資產(chǎn)貸：銀行存款等合并日：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本利：可供出售金融資產(chǎn)一一成本資一公允價(jià)值變動(dòng)【或借】銀行存款或非現(xiàn)金資產(chǎn)類科目等【新取得股份支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值】資本公積一一股本溢價(jià)【或借方】非同一控制下企業(yè)合并形成以支付現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本【合并成本】應(yīng)收股利貸：銀行存款借：管理費(fèi)用非同一控制下企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資一、按公允價(jià)值的調(diào)整（購買日涉及）1、8-年將購買日子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值借：存貨【評(píng)估增值】個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄的長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款【中介費(fèi)用處埋卜同】與所有者權(quán)益的合注并處理固定資產(chǎn)【評(píng)

9、估增值】無形資產(chǎn)【評(píng)估增值】遞延所得稅資產(chǎn)【資產(chǎn)評(píng)估減值確認(rèn)】注：合并貸：應(yīng)收賬款【評(píng)估減值】遞延所得稅負(fù)債【資產(chǎn)評(píng)估增值確認(rèn)】報(bào)表編制資本公積【差額】以存貨作為合并對(duì)價(jià)次序：（購期末調(diào)整其賬面價(jià)值借:長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本【合并成本】應(yīng)收股利買日的調(diào)整、抵銷借:營(yíng)業(yè)成本【購買日評(píng)估增值的存貨對(duì)外銷售】管理費(fèi)用【補(bǔ)提折舊、攤銷】貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入【存貨的公允價(jià)值】分錄）按應(yīng)收賬款借交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）公允價(jià)值貸：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本【結(jié)轉(zhuǎn)存貨的賬面價(jià)值】存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的調(diào)整（第一借）匕貝廣系片攤館存貨以支付非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)貸：庫存商品

10、/原材料等【存貨的賬面余額】以固定資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)借：固定資產(chǎn)清理【賬面價(jià)值】累計(jì)折舊年）一長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵銷一銷】借:資產(chǎn)減值損失【按評(píng)估確認(rèn)的金額收回，壞賬已核遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用【或借記】遞延所得稅資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（資產(chǎn)負(fù)2、.第二年借:貸：固定資產(chǎn)【賬面余額】長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本【合并成本】債表日的調(diào)整、抵將購買日子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值借：未分配利潤(rùn)一一年初【存貨全部對(duì)外銷售】應(yīng)收股利銷分錄）固定資產(chǎn)【評(píng)估增值】營(yíng)業(yè)外支出【固定資產(chǎn)處置凈損失】按公允價(jià)無形資產(chǎn)【評(píng)估增值】貸：固定資產(chǎn)清理營(yíng)業(yè)外收入【固定資產(chǎn)處置凈收益，損失借】值的調(diào)整（第二遞延所得稅

11、資產(chǎn)【資產(chǎn)估計(jì)減值確認(rèn)】貸：未分配利潤(rùn)一一年初【評(píng)估確認(rèn)的應(yīng)收賬款收回】個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄年）一按遞延所得稅負(fù)債【資產(chǎn)評(píng)估增值確認(rèn)】以無形資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)權(quán)益法的期末調(diào)整其賬面價(jià)值借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本【合并成本】調(diào)整（調(diào)調(diào)整以前年度：應(yīng)收股權(quán)整股權(quán)賬借：未分配利潤(rùn)一一年初累計(jì)攤銷面價(jià)值內(nèi)未分配利潤(rùn)年初無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備部）一長(zhǎng)未分配利潤(rùn)年初營(yíng)業(yè)外支出【無形資產(chǎn)處置凈損失】期股權(quán)投貸：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊貸：小資與所有無形資產(chǎn)一一累計(jì)攤銷營(yíng)業(yè)外收入【無形資產(chǎn)處置凈收益，損失借】者權(quán)益的未分配利潤(rùn)一一年初抵銷一投未分配利潤(rùn)一一年初以金融資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)資收益與借：遞延所得稅負(fù)債

12、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本子公司利貸：未分配利潤(rùn)一一年初【或借記】應(yīng)收股利潤(rùn)分配等遞延所得稅資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)/交易性金融資產(chǎn)/持有至期項(xiàng)目的抵調(diào)整本年：投資【賬面價(jià)值】銷借：管理費(fèi)用【補(bǔ)提折舊、攤銷】投資收益【處置價(jià)款-賬面價(jià)值，或借記】貸：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊借：其他綜合收益【可供出售金融資產(chǎn)涉及】固定資產(chǎn)一一累計(jì)攤銷公允價(jià)值變動(dòng)損益【交易性金融資產(chǎn)涉及】借：遞延所得稅負(fù)債貸：投資收益【或借記】貸：所得稅費(fèi)用【或借記】遞延所得稅資產(chǎn)以投資性房地產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)二、按權(quán)益法的調(diào)整（購買日不涉及）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本【合并成本】1、凈損益的調(diào)整應(yīng)收股利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【子公司調(diào)整

13、后凈利潤(rùn)x母公司持股比例】貸：其他業(yè)務(wù)收入【投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值】、注一.一_貸：投資收益【或相反分錄】適用于成本模式計(jì)量：注：此處調(diào)整的投資收益=被投資方實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)按公允個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)適用于公允價(jià)值模式計(jì)量：借：其他業(yè)務(wù)成本其他綜合收益【投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)產(chǎn)生的金額】公允價(jià)值變動(dòng)損益【或貸記】貸：投資性房地產(chǎn)一一成本公允價(jià)值變動(dòng)【或借記】借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本【合并成本】應(yīng)收股利貸：股本【面值】資本公積一一股本溢價(jià)與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的手續(xù)費(fèi)和傭金：價(jià)值調(diào)整后的金額X母公司持股比例，

14、注意未實(shí)畛內(nèi)部交易不再調(diào)整被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。2、.分配現(xiàn)金股利的調(diào)整借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3、其他綜合收益變動(dòng)的調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益【或相反分錄】4、除上述外其他權(quán)益變動(dòng)的調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積【或相反分錄】5、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：未分配利潤(rùn)一一年初【或借記】其他綜合收益【或借記】資本公積【或借記】以發(fā)行權(quán)借：資本公積一一股本溢價(jià)三、母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理（購益性證券作為合并對(duì)價(jià)貸：銀行存款借：管理費(fèi)用貸：銀行存款買日涉及）【子公司為全資子公司】借：實(shí)收資本（股本）【子公司期末數(shù)】資本公積【子公司期初數(shù)+評(píng)估增值

15、+本期增加】其他綜合收益【子公司期末數(shù)】盈余公積【子公司期末數(shù)】未分配利潤(rùn)一一年末商譽(yù)【合并成本-子公司購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值X個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄100%貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【按權(quán)益法調(diào)整后的賬面余額】營(yíng)業(yè)外收入【負(fù)商譽(yù)】多易非控企并一交過交現(xiàn)一下合非子沙通次實(shí)同制業(yè)1攬易以達(dá)到合并前的股權(quán)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本貸：銀行存款等購買日：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本【原股權(quán)賬面價(jià)值+新增投資成本】長(zhǎng)：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本、損益調(diào)整、其他綜合收益、其他權(quán)益變動(dòng)銀行存款或非現(xiàn)金資產(chǎn)類科目等【新取得股份支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】若新取得股份以非現(xiàn)金資產(chǎn)作

16、為對(duì)價(jià)，則非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量，確認(rèn)非現(xiàn)金資產(chǎn)的處置損益?！咀庸緸榉侨Y子公司】借：實(shí)收資本（股本）【子公司期末數(shù)】資本公積【子公司期初數(shù)+評(píng)估增值+本期增加】其他綜合收益【子公司期末數(shù)】盈余公積【子公司期末數(shù)】未分配利潤(rùn)一一年末商洽【合并成本-子公司購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值X母公司持股比例】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【按權(quán)益法調(diào)整后的賬面余額】少數(shù)股東權(quán)益營(yíng)業(yè)外收入【負(fù)商譽(yù)】注：抵銷分錄中的金額以調(diào)整后的金額為準(zhǔn)。如，子公司年末未分配利潤(rùn)=未分配利方1年初數(shù)+調(diào)整后的凈利潤(rùn)-分配的現(xiàn)金股利-提取的盈余公積。當(dāng)企業(yè)合并成本小于享有子公司持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值金額時(shí)，產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)，貸記營(yíng)業(yè)

17、外收入，借方不再啟商譽(yù)項(xiàng)目。達(dá)到合并前的股權(quán)采用公允價(jià)值計(jì)量（以可供出售金融借：可供出售金融資產(chǎn)貸：銀行存款購買日：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本【原股權(quán)賬面價(jià)值+新增投資成本】長(zhǎng)：可供出售金融資產(chǎn)一一成本四、投資收益與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵銷（購買日不涉及）【子公司為全資子公司】借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)X100%未分配利潤(rùn)一一年初貸：未分配利潤(rùn)一一本年提取盈余公積【子公司調(diào)整前？的凈利潤(rùn)X提取比例】個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄資產(chǎn)為例）一一公允價(jià)值變動(dòng)【或借記】銀行存款或非現(xiàn)金資產(chǎn)類科目等【新取得股份支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】借：其他綜合收益【購買日前累計(jì)的公允價(jià)值金額】貸：投資收益【

18、或相反分錄】一一本年利潤(rùn)分配年末以企業(yè)合并以外方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本【一般為實(shí)際支付的購買價(jià)款=所付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+直接相關(guān)費(fèi)用】應(yīng)收股利貸：銀行存款注：以企業(yè)合并以外方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=所付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+直接相關(guān)費(fèi)用【子公司為非全資子公司】借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)X母公司持股比例】少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)X少數(shù)股東持股比例】未分配利潤(rùn)一一年初貸：未分配利潤(rùn)一一本年提取盈余公積【子公司調(diào)整前？的凈利潤(rùn)X提取比例】一一本年利潤(rùn)分配年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)才以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-的公允價(jià)值】應(yīng)收股利貸：

19、股本資本公積投資成本【一般為發(fā)行權(quán)益性證券股本溢價(jià)成本法核算被投資方宣告分配現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益?zhèn)€別報(bào)表合并報(bào)表內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄權(quán)益法核算取得投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本【按初始投資成本】貸：銀行存款等借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本貸：營(yíng)業(yè)外收入注注：為初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之差。若大于，體現(xiàn)為商譽(yù)（在合并報(bào)表中列示），則不調(diào)整初始投資成本。被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益?zhèn)€別報(bào)表中被投資方資產(chǎn)價(jià)值與賬面價(jià)值不等以及內(nèi)部交易的抵銷處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整貸：投資收益注【或相反分錄】注：1、計(jì)算投資收益時(shí)，應(yīng)對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。被

20、投資單位的凈利潤(rùn)調(diào)整包括公允價(jià)值的調(diào)整、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易的調(diào)整，調(diào)整方法如下：投資時(shí)被投資方資產(chǎn)價(jià)值與賬面價(jià)值不等：【存貨】調(diào)整后的凈利潤(rùn)二賬面凈利潤(rùn)-（投資日存貨公允價(jià)值-存貨賬面價(jià)值）X當(dāng)期出售比例【固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)】調(diào)整后的凈利潤(rùn)-賬面凈禾1潤(rùn)-（資產(chǎn)公允價(jià)/尚可使用年限-資產(chǎn)原價(jià)/預(yù)計(jì)使用年限）=賬面凈利潤(rùn)-（資產(chǎn)公允價(jià)-資產(chǎn)賬面價(jià)）/尚可使用年限順流、逆流交易：在交易發(fā)生當(dāng)期，【存貨】調(diào)整后的凈利潤(rùn)二賬面凈利潤(rùn)-（存貨售價(jià)-存貨賬面價(jià)）X（1-當(dāng)期出售比例）=賬面凈利潤(rùn)-（存貨售價(jià)-存貨賬面價(jià)）+（存貨售價(jià)-存貨賬面價(jià)）當(dāng)期出售比例在后續(xù)期間，【存貨】調(diào)整后的凈利潤(rùn)二賬面凈利潤(rùn)+（存

21、貨售價(jià)-存貨賬面價(jià)）X當(dāng)期出售比例。內(nèi)部商品交易的抵銷處理（順流交易）一、內(nèi)部商品購銷當(dāng)期1、抵銷期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益借：營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的售價(jià)】貸：營(yíng)業(yè)成本【倒擠】存貨【期末內(nèi)部購入存貨的成本X銷售企業(yè)的毛利率】2、抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（抵銷差額4內(nèi)部銷售的毛利）借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【內(nèi)部購入方計(jì)提數(shù)-企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提數(shù)】貸：資產(chǎn)減值損失3、遞延所得稅的抵銷借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用注：確認(rèn)遞延所得稅時(shí)，只需看前面1、2步所做抵銷分錄中，“存貨”項(xiàng)目（不需考慮其明細(xì)科目的差異）賬面價(jià)值增減變動(dòng)金額，因抵銷分錄不影響存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)，所以“存貨”項(xiàng)目賬面價(jià)值減少金額，就產(chǎn)生

22、了相應(yīng)的可抵扣暫時(shí)性差異，以該差異乘以稅率，即為應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。逆流交易個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄卜同。遞延所得稅資產(chǎn)的簡(jiǎn)便算法：遞延所得稅資產(chǎn)=（前面二筆抵銷分錄中存貨項(xiàng)目貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額）x25%逆流交易卜同。在交易發(fā)生當(dāng)期，【固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)】調(diào)整后的凈利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)-（資產(chǎn)售價(jià)-資產(chǎn)成本）+（資產(chǎn)售價(jià)-資產(chǎn)成本）/預(yù)計(jì)使用年限X（當(dāng)期折舊或攤銷月份/12）在后續(xù)期間，【固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)】調(diào)整后的凈利潤(rùn)-賬面凈利潤(rùn)+（資產(chǎn)售價(jià)-資產(chǎn)成本）/預(yù)計(jì)使用年限x（當(dāng)期折舊或攤銷月份/12）2、對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益進(jìn)行調(diào)整時(shí)，若投資方還涉及其他子公司，則投資方需要編制合并

23、財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中還涉及兩筆調(diào)整分錄：（掌中寶P338）【順流交易】以內(nèi)部存貨交易為例：借：營(yíng)業(yè)收入內(nèi)部交易收入X持股比例貸：營(yíng)業(yè)成本內(nèi)部交易成本X持股比例投資收益差額【逆流交易】以內(nèi)部存貨交易為例：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：存貨（內(nèi)部交易收入-內(nèi)部交易成本）x（1-二、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表1、抵銷期初結(jié)存的內(nèi)部購入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益借：未分配利潤(rùn)一一年初貸：營(yíng)業(yè)成本注：這筆分錄實(shí)際是將上期所做抵銷分錄中的損益類項(xiàng)目換成“未分配利潤(rùn)一一年初”，同時(shí)假定上期期末存貨已全部售出，因此貸記“營(yíng)業(yè)成本”。截至本期期末實(shí)際未售出的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在下面第3步中統(tǒng)一抵銷。2、

24、抵銷本期發(fā)生的內(nèi)部存貨銷售收入和內(nèi)部銷售成本借：營(yíng)業(yè)收入【本期銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入的金額】貸：營(yíng)業(yè)成本3、抵消期末結(jié)存的內(nèi)部購入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨疑為存貨疑為借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部銷售方售價(jià)）貸：營(yíng)業(yè)成本（倒擠）存貨借：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東損益?zhèn)€別報(bào)表合并報(bào)表內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄出售比例）X持股比例4、抵銷根據(jù)內(nèi)部購入存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3、投資方與聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)之間投出或出售資產(chǎn)：資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：A、聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)向投資方出售業(yè)務(wù)的，投資方應(yīng)按企業(yè)合并準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，投資方應(yīng)全額確認(rèn)與交易相關(guān)

25、的利得或損失。R投資方向聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)投出業(yè)務(wù)，投資方因此取得長(zhǎng)期股權(quán)投資但未取得控制權(quán)的，應(yīng)以投出業(yè)務(wù)的公允價(jià)值作為新立曾長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本與投出業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之差，全額計(jì)入當(dāng)期損益。投資方向聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)出售業(yè)務(wù)取得的對(duì)價(jià)與業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之間的差抵銷上期內(nèi)部購入存貨多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【以前多提數(shù)】長(zhǎng)：未分配利潤(rùn)一一年初抵銷本期內(nèi)部購入存貨多提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【當(dāng)期多提數(shù)】貸：資產(chǎn)減值損失抵銷本期內(nèi)部購入存貨多沖銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失【期末結(jié)存存貨多轉(zhuǎn)回的跌價(jià)準(zhǔn)備】營(yíng)業(yè)成本【本期已銷存貨多轉(zhuǎn)銷的跌價(jià)準(zhǔn)備】長(zhǎng)：存貨

26、一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【當(dāng)期多沖銷數(shù)】5、遞延所得稅的抵銷額，全額計(jì)入當(dāng)期損益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本【按投出業(yè)務(wù)的公允價(jià)值】貸：相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債類科目【投出業(yè)務(wù)中各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值】損益類科目投出或出售的資產(chǎn)不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照順流交易或逆流交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理借：遞延所得稅資產(chǎn)長(zhǎng)：未分配利潤(rùn)一一年初借：遞延所得稅資產(chǎn)任*貸：所得稅費(fèi)用注：遞延所得稅資產(chǎn)=前面抵銷分錄中的存貨項(xiàng)目累計(jì)增減變動(dòng)額X所得稅稅率-期初余額。如為負(fù)數(shù)，即轉(zhuǎn)回，編制相反分錄。r借：投資收益內(nèi)部商品交易的抵銷處理（逆流交易）r一、內(nèi)部商品購銷當(dāng)期被投資方發(fā)生超額中長(zhǎng)：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整【以賬面價(jià)值為限沖i、

27、抵銷期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益減至零】長(zhǎng)期應(yīng)收款【以賬面價(jià)值為限沖減至零】預(yù)計(jì)負(fù)債【前提：負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)】注：仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備借：營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的售價(jià)】？貸：營(yíng)業(yè)成本【倒擠】存貨【期末內(nèi)部購入存貨的成本X銷售企業(yè)的毛利率】個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄查登記。被投資方以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理。借：少數(shù)股東權(quán)益【存貨金額X少數(shù)股東持股比例】少數(shù)股東損益被投資方宣告分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2、抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（抵銷差額內(nèi)部銷售的毛利）借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【內(nèi)部購入方計(jì)提

28、數(shù)-企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提數(shù)】貸：資產(chǎn)減值損失借：少數(shù)股東損益【資產(chǎn)減值損失金額x少數(shù)股東持股比例】貸：少數(shù)股東權(quán)益被投資方發(fā)生其他綜合收益變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他綜合收益貸：其他綜合收益【或相反分錄】3、遞延所得稅的抵銷借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用借：少數(shù)股東損益【所得稅費(fèi)用x少數(shù)股東持股比例】貸：少數(shù)股東權(quán)益被投資方發(fā)生除上述以外的其他權(quán)益變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積一一其他資本公積【或相反分錄】二、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表（見卜貞左側(cè)）1、抵銷期初結(jié)存的內(nèi)部購入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益借：未分配利潤(rùn)一一年初貸：營(yíng)業(yè)成本借小和昭東描弟舊./、|人Jj_lL：未分配利

29、潤(rùn)=W-借：少數(shù)股東損益住./4撕唔之和米貝.,姒又ZM人長(zhǎng)期股權(quán)投資減值借：資產(chǎn)減值損失【賬面價(jià)值與可收回金額孰低】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備注：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，持有期間不得轉(zhuǎn)回0接右側(cè)：內(nèi)部商品交易的抵銷處理（逆流交易）的連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2、抵銷本期發(fā)生的內(nèi)部存貨銷售收入和內(nèi)部銷售成本個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄1、上期內(nèi)部交易的抵銷處理2、當(dāng)期內(nèi)部交易的抵銷處理借：營(yíng)業(yè)收入【本期銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入的金額】貸：營(yíng)業(yè)成木3、抵消期末結(jié)存的內(nèi)部購入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷借；營(yíng)業(yè)，成木貸：存貨4、抵銷根據(jù)內(nèi)部購入存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷上期內(nèi)部購入存貨多計(jì)提的存貨跌

30、價(jià)準(zhǔn)備借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【以前多提數(shù)】：未分配利潤(rùn)一一年初借：未分配利潤(rùn)一一年初貸：少數(shù)股東權(quán)益抵銷本期內(nèi)部購入存貨多提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【當(dāng)期多提數(shù)】貸：資產(chǎn)減值損失抵銷本期內(nèi)部購入存貨多沖銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失【期末結(jié)存存貨多轉(zhuǎn)回的跌價(jià)準(zhǔn)備】營(yíng)業(yè)成本【本期已銷.存貨多轉(zhuǎn)銷的跌價(jià)準(zhǔn)備】：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【當(dāng)期多沖俏數(shù)】5、遞延所得稅的抵俏借：未分配利潤(rùn)一一年初貸：營(yíng)業(yè)成本借：少數(shù)股東權(quán)益貸：未分配利潤(rùn)一一年初借：少數(shù)股東損益貸：少數(shù)股東權(quán)益借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)一一年初借：未分配利潤(rùn)一一年初貸：少數(shù)股東權(quán)益借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤(rùn)一

31、一年初借：未分配利潤(rùn)一一年初貸：少數(shù)股東權(quán)益借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東損益借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)借：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東損益借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨借：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東損益借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失借：少數(shù)股東損益貸：少數(shù)股東權(quán)益借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用借：少數(shù)股東損益貸：少數(shù)股東權(quán)益?zhèn)€別報(bào)表合并報(bào)表類型內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷處理內(nèi)部商品交易的抵銷處理（逆流交易）借：遞延所得稅資產(chǎn) ：未分配利潤(rùn)一一年初借：未分配利潤(rùn)一一年初 貸：少數(shù)股東權(quán)益借：遞延所得稅資產(chǎn)3 貸：所得稅費(fèi)

32、用注：遞延所得稅資產(chǎn);前面抵銷分錄中的存貨項(xiàng)目累計(jì)增減變動(dòng)額X所得稅稅率-期初余額。如為負(fù)數(shù)，即轉(zhuǎn)回，編制相反分錄。內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理（順流交易）一、交易發(fā)生時(shí)1、抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益一方銷售固定資產(chǎn)給另一方作為固定資產(chǎn)使用借：營(yíng)業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)一方銷售存貨給另一方作為固定資產(chǎn)使用借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本【內(nèi)部銷售的售價(jià)】固定資產(chǎn)一一原價(jià)【內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)銷售損益】2、抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊【內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊】貸：管理費(fèi)用等3、抵銷當(dāng)期多計(jì)提的減值準(zhǔn)備借：固定資產(chǎn)一一固定資

33、產(chǎn)減值準(zhǔn)備【內(nèi)部購入方計(jì)提數(shù)-企個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄業(yè)集團(tuán)應(yīng)提數(shù)】貸：資產(chǎn)減值損失4、遞延所得稅的抵銷借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用注：遞延所得稅資產(chǎn)的簡(jiǎn)便算法：遞延所得稅資產(chǎn)=（前面抵銷分錄中固定資產(chǎn)項(xiàng)目貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額）X25%逆流交易下同。二、連續(xù)編制1、抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益借：未分配利潤(rùn)一一年初貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)2、抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)以前期間多計(jì)提的折舊、減值準(zhǔn)備借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)一一年初3、抵消內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用等4、遞延所得稅的抵銷借：遞延所得

34、稅資產(chǎn)【以前期間確認(rèn)】:未分配利潤(rùn)一一年初借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)【表現(xiàn)減少或轉(zhuǎn)回，在貸方】注：該分錄中遞延所得稅資產(chǎn)=前面抵銷分錄中的固定資產(chǎn)項(xiàng)個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄目累計(jì)增減變動(dòng)額X所得稅稅率-期初余額內(nèi)部固定資產(chǎn)逆流交易，涉及少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益的抵銷處理，原則同“內(nèi)部商品交易的抵銷處理”。內(nèi)部其他資產(chǎn)逆流交易同理。三、內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理、出售期間的抵銷處理1、期滿清理借：未分配利潤(rùn)一一年初【固定資產(chǎn)原值中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益】貸：營(yíng)業(yè)外收入借：營(yíng)業(yè)外收入【以前年底多提的折舊】貸：未分配利潤(rùn)一一年初借：營(yíng)業(yè)外收入【清理當(dāng)期多提的折舊】貸：管理費(fèi)用等上述三筆

35、分錄可以合并作一筆分錄，即：借：未分配利潤(rùn)一一年初【清理當(dāng)期多提折舊金額】貸：管理費(fèi)用等借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤(rùn)一一年初借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)2、超期清理不做抵銷分錄。3、提前清理、出售借：未分配利潤(rùn)一一年初【固定資產(chǎn)原值中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益】個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄貸：營(yíng)業(yè)外收入借：營(yíng)業(yè)外收入【以前年底多提的折舊】貸：未分配利潤(rùn)一一年初借：營(yíng)業(yè)外收入【清理、出售當(dāng)期多提的折舊】貸：管理費(fèi)用等借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤(rùn)一一年初借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)注：固定資產(chǎn)出售產(chǎn)生的若是處置損失，上述抵銷分錄中的“營(yíng)業(yè)外收入”改為“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目。四、母子公

36、司之間出租辦公樓的抵銷辦公樓在集團(tuán)角度仍然作為固定資產(chǎn)核算，但在出租方作為投資性房地產(chǎn)核算，抵銷分錄如下：【投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量】借：固定資產(chǎn)一一原價(jià)其他綜合收益公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：營(yíng)業(yè)收入/其他業(yè)務(wù)收入貸：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用:固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄【投資性房地產(chǎn)按成本模式后續(xù)計(jì)量】合并報(bào)表抵銷分錄借：固定資產(chǎn)一一原價(jià)投資性房地產(chǎn)一一累計(jì)折舊投產(chǎn)性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：營(yíng)業(yè)收入/其他業(yè)務(wù)收入貸：管理費(fèi)用借：投產(chǎn)性房地產(chǎn)一一累計(jì)折舊貸：營(yíng)業(yè)成本/其他業(yè)

37、務(wù)成本借：管理費(fèi)用投：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊五、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷處理參照固定資產(chǎn)交易處理，略六、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷處理應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷1、當(dāng)年編制合并報(bào)表的抵銷抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款【期末數(shù)】貸：應(yīng)收賬款【期末數(shù)】抵銷根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)2、連續(xù)編制合并報(bào)表的抵銷抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款【期末數(shù)】貸：應(yīng)收賬款【期末數(shù)】抵銷期初借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)一一年初借：未分配利潤(rùn)一一年初貸：遞延所得稅資產(chǎn)抵銷本期計(jì)

38、提或沖銷的壞賬準(zhǔn)備及遞延所得稅資產(chǎn)借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失【或相反分錄】借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)【或相反分錄】持后至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷1、當(dāng)年編制合并報(bào)表的抵銷抵銷持后至到期投資和應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款投資收益貸：持后至到期投資抵銷內(nèi)部債券的利息收益和利息支出（二者孰低）借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用【費(fèi)用化的費(fèi)用】個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄在建工程（固定資產(chǎn)）【資本化的費(fèi)用】應(yīng)收應(yīng)付利息的抵銷（分期付款、到期還本的情況）借：應(yīng)付利息貸：應(yīng)收利息2、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理期初抵銷借：應(yīng)付債券貸：未分配利潤(rùn)一一年初【或貸記】持后至到期投資借：未分配利潤(rùn)一一年初在建

39、工程（固定資產(chǎn)）【資本化的費(fèi)用】本期抵銷略長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法、權(quán)益法與公允價(jià)值的之間的轉(zhuǎn)換（涉及金融資產(chǎn)的以可供出售金融資產(chǎn)為例）合并報(bào)表特殊交易的會(huì)計(jì)處理公允價(jià)值的轉(zhuǎn)為權(quán)益法1、取得金融資產(chǎn)時(shí)借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本貸：銀行存款等2、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值艾動(dòng)借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益3、被投資方宣告派發(fā)現(xiàn)金股利通過多次交易形成企業(yè)合并的處理1一、通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并1、屬于“一攬子交易”的，應(yīng)將各項(xiàng)交易作步-項(xiàng)取得控制（的交易，并按同一控制下企業(yè)合并的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2、不屬于“一攬子交易”的，略。二、購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理略二、不喪失控制權(quán)情況卜處置了公司部分投資的處理個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表內(nèi)容分錄內(nèi)容分錄借：應(yīng)收股利借：投資收益4、追加投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本貸：銀行存款等借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本【增資日原投資的公允價(jià)】貸：可供出售金融資產(chǎn)一一成本公允價(jià)值艾動(dòng)投資收益【差額，或借記】借：其他綜合收益貸：投資收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投