1、第7章長期股權(quán)投資與企業(yè)合并導(dǎo)航圖導(dǎo)航圖17-1合并的概念合并的概念7-2長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資7-3合并會計報表合并會計報表第第7章章 第第7章章 企業(yè)合并與長企業(yè)合并與長期股權(quán)投資期股權(quán)投資7-1 合并的概念合并的概念 企業(yè)合并企業(yè)合并1 合并形式合并形式2 合并類型合并類型37-1 合并的概念合并的概念7-1 合并的概念合并的概念 合并合并 企業(yè)合并企業(yè)合并1 合并 指一方 企業(yè)失去法 律資格稱為 Mergers （吸收合 并），雙方（多方） 企業(yè)都失去法律資格而 成立一個新主體稱為Consolidation（新設(shè)合并）。美國美國 合并 指兩個 以上的企 業(yè)結(jié)合成一個 企業(yè)或納入一個

2、企業(yè)的控制下 （takeover）。英國英國 企業(yè)合 并是指兩 個以上的公司 按照法定程序變 為一個公司的行為， 分為吸收合并和新設(shè)合并。中國中國 合并形式合并形式2也稱兼并。是一家公司采用現(xiàn)金、債券或發(fā)行股票的方式換取另一家或幾家公司（被兼并企業(yè)）的股東權(quán)益（凈資產(chǎn)）。兼并方保留，被兼并方注銷。吸收合并吸收合并A企業(yè)吸收B和C企業(yè)A保留B被A吸收注銷C被A吸收注銷A企業(yè)B企業(yè)C企業(yè) 合并形式合并形式2新設(shè)合并新設(shè)合并是兩個或兩個以上的公司聯(lián)合成立一個新公司，用新公司的股份交換原來各公司的股份，原來的公司全部宣告解散。解散A解散BA企業(yè)B企業(yè)C企業(yè)新設(shè)C 合并形式合并形式2控股合并控股合并是指

3、一家公司通過長期股權(quán)投資取得另一家或幾家公司的股東權(quán)益，各家公司都保留法人資格，前者稱為母公司，后者稱為子公司。母parentA子子D子子B子子C子子subsidiarysubsidiarysubsidiarysubsidiary 合并類型合并類型3企業(yè)合并同一控制甲企業(yè)乙企業(yè)非同一控制丙企業(yè)丁企業(yè)同一控制：同一控制：同一控制下的企業(yè)合并是指合并雙方在合并交易或者事項發(fā)生前后均受同一方控制。非同一控制：非同一控制：非同一控制下的企業(yè)合并是指合并雙方在合并交易或事項發(fā)生前后不受同一方控制。7-2 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 投資概念投資概念1 長期股權(quán)投長期股權(quán)投 資取得方式資取得方式2 長期股權(quán)

4、長期股權(quán) 投資核算投資核算3長期股權(quán)投長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備資減值準(zhǔn)備4 投資概念投資概念1投資是企業(yè)通過出資現(xiàn)金或者其他資產(chǎn)而獲得收益權(quán)利或者收益機會的行為。投投 資資 投資投資合營企業(yè)合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)子公司子公司其他投資其他投資50%以上各50%20%-50%20%以下黃金黃金是否具有投資價值？是否具有投資價值？“當(dāng)今世界黃金的庫存量約17萬噸。如果將所有的黃金儲量融化在一起，將形成一個每邊長約為68英尺的大立方體，按黃金每盎司1750美元的價格計算，其市值應(yīng)為9.6萬億美元。如果以同等價值，可購下美國所有的農(nóng)田（共4億畝年產(chǎn)值約202X億美元），再加上16個年收入超過400億美元的

5、?？松凸?。把這些資產(chǎn)并購后，還有1萬億美元流動資金。那么，作為一名投資者，寧愿選擇后者而非前者，因為從現(xiàn)在起往后100年，這4億畝農(nóng)田將生產(chǎn)出大量玉米、小麥、棉花和其他農(nóng)作物，?？松凸緦⒂锌赡芙o股民發(fā)放數(shù)萬億的股息，且也可能會持有價值超過數(shù)萬億美元的資產(chǎn)，但這17萬噸的黃金卻沒有絲毫改變?！卑头铺兀喊头铺兀?投資概念投資概念1控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益?？刂脐P(guān)系控制關(guān)系共同控制，是指按合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制。重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策無控制、無共同控制且無重大影響子公

6、司子公司合營企業(yè)合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)其他投資其他投資長期股權(quán)投長期股權(quán)投資取得方式資取得方式2長期股權(quán)投長期股權(quán)投 資資 是指通過購買股票或簽訂協(xié)議等方式取得被投資企業(yè)股權(quán)的投資，包括對子公司、合營公司和聯(lián)營公司的投資以及沒有公開市場報價的小額投資。合并形成的長期股權(quán)投資同一控制合并非同一控制合并非合并形成的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投長期股權(quán)投資取得方式資取得方式3甲集團(tuán)甲集團(tuán)A公司B公司80%60%合并前合并前A公司B公司80%60%合并后合并后合并形成的長期股權(quán)投資合并形成的長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并是指合并雙方在合并交易或者事項發(fā)生前后均受同一方控制，同一控制下的企業(yè)合并同一控制下

7、的企業(yè)合并舉例見教材p204-205長期股權(quán)長期股權(quán)投資核算投資核算3其入賬價值的確定方法與非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資相同。非企業(yè)合并下取得的長期股權(quán)投資意味著投資方是對合營公司或者聯(lián)營公司或者其他公司的投資。非合并形成例例7-3 甲公司以20萬取得丙公司20%的股份，實際支付價款為20萬元包括支付的稅金、手續(xù)費等，其中有2萬元是已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資丙公司丙公司 180 000 180 000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 20 000 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 000 200 000長期股權(quán)長期股權(quán)投資核算投資核算3長期股權(quán)長期股

8、權(quán)投資核算投資核算3長期股權(quán)長期股權(quán)投資核算投資核算3長期股權(quán)長期股權(quán)投資核算投資核算3長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資后續(xù)核算方法后續(xù)核算方法成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法是指長期股權(quán)投資按投資成本計價的方法。指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。對子公司投資和少量 投資用成本法對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)用權(quán)益法n取得投資時，按實際成本借記長期股權(quán)投資，同時貸記銀行存款等賬戶n收到現(xiàn)金股利時，作投資收益。借記應(yīng)收股利或銀行存款，貸記投資收益或長期股權(quán)投資（收到清算性股利時）。成本法成本法例例7-4 X公司的子公司Y公司20X0年實現(xiàn)凈利潤30

9、0萬元。20X1年2月3日宣布分派現(xiàn)金股利180萬元，20X1年5月30日實施股利分配。20X1年2月3日：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利YY公司公司 1 080 000 1 080 000 （1 800 0001 800 000 60%60%） 貸：投資收益貸：投資收益 1080 000 1080 00020X1年5月30日：借：銀行存款借：銀行存款 1080 0001080 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 1080 0001080 000長期股權(quán)長期股權(quán)投資核算投資核算3長期股權(quán)長期股權(quán)投資核算投資核算3總賬總賬: : 長期股權(quán)投資明細(xì)賬明細(xì)賬: :n投資成本:取得長期股權(quán)投資時實際付出的成本

10、。n損益調(diào)整:被投資方盈利或虧損，按擁有的份額調(diào)整投資的賬面價值,收到股利時再沖減。n所有者權(quán)益其他變動:資產(chǎn)增值等增加資本公積。權(quán)益法權(quán)益法核算要點核算要點取得投資時，按實際成本借記長期股權(quán)投資（股票投資投資成本），貸記銀行存款。取得投資時，若長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)計入營業(yè)外收入，同時增加長期股權(quán)投資的成本。在被投資單位報告凈利潤時，借記長期股權(quán)投資損益調(diào)整），貸記投資收益。長期股權(quán)長期股權(quán)投資核算投資核算3在被投

11、資單位報告凈虧損時，借記投資收益，貸記長期股權(quán)投資損益調(diào)整；企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，以股權(quán)投資賬面價值減記至零為限。如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，企業(yè)應(yīng)在計算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價值。被投資單位因非經(jīng)營因素增加資本公積的，企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動，貸記資本公積其他資本公積。 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記應(yīng)收股利，貸記長期股權(quán)投資損益調(diào)整；收到被投資單位分來的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。 權(quán)益法核算要點權(quán)益法核算要點長期

12、股權(quán)長期股權(quán)投資核算投資核算3例，例，20 20 1 1年甲企業(yè)以年甲企業(yè)以160160 000000元，取得乙企業(yè)元，取得乙企業(yè)30%30%有有表決權(quán)的股份，乙企業(yè)所有者權(quán)益公允價值總額表決權(quán)的股份，乙企業(yè)所有者權(quán)益公允價值總額為為500 000500 000元。元。20 20 1 1年乙企業(yè)報告凈利潤年乙企業(yè)報告凈利潤50 00050 000元。元。當(dāng)年分派紅利當(dāng)年分派紅利3030 000000元。元。 A.記錄投資成本記錄投資成本 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資投資成本投資成本 160 000160 000 貸：貸： 銀行存款銀行存款 160 000160 000 若投資成本為120

13、000元，則： 借借: :長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資投資成本投資成本 120120 000000 貸：貸： 銀行存款銀行存款 120120 000000 調(diào)整分錄: 借借: :長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資投資成本投資成本 3030 000000 貸：貸： 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 3030 000000B . 按比例分享被投資企業(yè)的凈利潤按比例分享被投資企業(yè)的凈利潤（50 000 30%） 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 1515 000000 貸：投資收益貸：投資收益 15 00015 000C . 按實際收到的紅利調(diào)整投資損益賬戶按實際收到的紅利調(diào)整投資損益賬戶（30 000 30

14、%） 借：應(yīng)收股利（銀行存款借：應(yīng)收股利（銀行存款 ） 9 9 000000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 9 9 000000長期股權(quán)投長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備資減值準(zhǔn)備4 每年年末，每年年末，企業(yè)應(yīng)對長企業(yè)應(yīng)對長期股權(quán)投資期股權(quán)投資的賬面價值的賬面價值進(jìn)行檢查。進(jìn)行檢查。可收回可收回金額金額 賬賬 面面價值價值 可可 收回收回金額金額 長期股權(quán)投資預(yù)計未長期股權(quán)投資預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值當(dāng)長期股當(dāng)長期股權(quán)投資權(quán)投資長期股權(quán)投資的公允價值長期股權(quán)投資的公允價值 - 處置費用處置費用 與與長期股權(quán)投長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備資減值準(zhǔn)備4 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損

15、失 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備如果長期股權(quán)投資可收回金額的計量結(jié)果表明其可收回金額低于賬面價值，說明長期股權(quán)投資已經(jīng)發(fā)生減值損失，應(yīng)當(dāng)將其賬面價值減記至可收回金額 長期股權(quán)投資減值長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間后會計期間不得轉(zhuǎn)回不得轉(zhuǎn)回 !7-3 合并會計報表合并會計報表 合并會計合并會計報表概念報表概念1需抵銷的需抵銷的內(nèi)部交易內(nèi)部交易2合并報表合并報表 特殊項目特殊項目3合并會計合并會計報表概念報表概念1合并會計報表合并會計報表 提供母子公司經(jīng)營 活動的聯(lián)合報告。 提供整個經(jīng)濟(jì)實體 對外業(yè)務(wù)的盈利能 力。是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)

16、作為一個會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別會計報表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的會計報表.將母公司與子公司看成將母公司與子公司看成一個獨立的會計主體一個獨立的會計主體需抵銷的需抵銷的內(nèi)部交易內(nèi)部交易2母子公司之間，子公司與子公司之間的投資被視為內(nèi)部投資，應(yīng)相互抵銷。公司間投資公司間投資 例例 A公司以500萬元收購了B公司100%的股權(quán)，購買日B公司所有者權(quán)益的賬面價值300萬元，評估的公允價值為500萬元。 A公司合并報表時編制的抵銷分錄如下： 借：所有者權(quán)益借：所有者權(quán)益B B公司公司 5 000 000 5 000 000 貸：長期股權(quán)投資貸：

17、長期股權(quán)投資A A公司公司 5 000 000 5 000 000合并后的結(jié)果合并后的結(jié)果：母公司的長期股權(quán)投資在合并報表中就被子公司的資產(chǎn)和負(fù)債項目替代了。需抵銷的需抵銷的內(nèi)部交易內(nèi)部交易2 從合并報表的范圍看，納入合并范圍的公司間的銷售都沒有最終完成對外銷售，編制合并報表時，應(yīng)當(dāng)將公司間的銷售以及存貨上的毛利抵銷。公司間銷售公司間銷售 例例： A公司銷售300萬元產(chǎn)品給B（子）公司，銷售成本230萬元。B公司以高于成本的20%對外銷售，當(dāng)年年末對外銷售了60%，還有40%尚未出售。母公司（母公司（A）子公司（子公司（B）借：借： 存貨存貨 2 300 000 2 300 000 貸：銀行存

18、款貸：銀行存款 2 300 000 2 300 000借：銀行存款借：銀行存款 3 000 000 3 000 000 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 3 000 000 3 000 000借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 2 300 000 2 300 000 貸：存貨貸：存貨 2 300 000 2 300 000借：借： 存貨存貨 3 000 000 3 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 000 000 3 000 000借：銀行存款借：銀行存款 2 160 000 2 160 000 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 2 160 000 2 160 000借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 1 800 0

19、00 1 800 000 貸：存貨貸：存貨 1 800 000 1 800 000只確認(rèn)了：只確認(rèn)了：B公司60%的銷售收入 300(1+20%)*60% 和相應(yīng)的銷售成本合并報表合并報表 特殊項目特殊項目3當(dāng)母公司持有子公司的股份低于100%時，母公司的長期股權(quán)投資的賬面金額低于子公司所有者權(quán)益的公允價值，兩者相抵銷時，會出現(xiàn)一個差額，即少數(shù)股少數(shù)股東權(quán)益東權(quán)益項目。相對應(yīng)地，合并利潤表中會出現(xiàn)少數(shù)股東少數(shù)股東利潤利潤。當(dāng)母公司的長期股權(quán)投資的賬面金額低于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值時，將母公司的長期股權(quán)投資與子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值相抵銷，也會出現(xiàn)一個差額，即商譽商譽。n少數(shù)股東權(quán)益少

20、數(shù)股東權(quán)益n少數(shù)股東利潤少數(shù)股東利潤n商譽商譽單單選題選題 1.D 2.B 3.D 4.D 5.C 多選題多選題1.ABCE 2.AB3.ABD 4.ACE5.CE 6.ABCD7.ABCDE 8.ABCDE9.ABDE 10.ABCDE判斷題判斷題對對對對對對錯錯錯錯錯錯錯錯對對對對對對對對簡答題簡答題1、簡述合并形式，分別解釋一下各種、簡述合并形式，分別解釋一下各種形式形式2、簡述合并類型，分別解釋一下各、簡述合并類型，分別解釋一下各種種類型類型3、簡述長期股權(quán)投資核算成本、簡述長期股權(quán)投資核算成本法法4、簡述長期股權(quán)投資核算權(quán)益、簡述長期股權(quán)投資核算權(quán)益法法5、簡述什么是合并會計報表、簡

21、述什么是合并會計報表簡答題簡答題1、吸收合并：也稱兼并。是一家公司采用現(xiàn)金、吸收合并：也稱兼并。是一家公司采用現(xiàn)金、債券或發(fā)行股票的方式換取另一家或幾家公司債券或發(fā)行股票的方式換取另一家或幾家公司（被兼并企業(yè)）的股東權(quán)益（凈資產(chǎn)）。兼并方（被兼并企業(yè)）的股東權(quán)益（凈資產(chǎn)）。兼并方保留，被兼并方注銷。新設(shè)合并：是兩個或兩個保留，被兼并方注銷。新設(shè)合并：是兩個或兩個以上的公司聯(lián)合成立一個新公司，用新公司的股以上的公司聯(lián)合成立一個新公司，用新公司的股份交換原來各公司的股份，原來的公司全部宣告份交換原來各公司的股份，原來的公司全部宣告解散?？毓珊喜ⅲ菏侵敢患夜就ㄟ^長期股權(quán)投解散?？毓珊喜ⅲ菏侵敢患夜就ㄟ^長期股權(quán)投資取得另一家或幾家公司的股東權(quán)益資取得另一家或幾家公司的股東權(quán)益，各家公司各家公司都保留法人資格，前者稱為母公司，后者稱都保留法人資格，前者稱為母公司，后者