1、第六章第六章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 本章學(xué)習(xí)要點共五個方面：本章學(xué)習(xí)要點共五個方面： 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概念及分類一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概念及分類 二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項會計處理二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項會計處理 三、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項會計處理三、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項會計處理 主要參考獻(xiàn)：主要參考獻(xiàn)： 企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第2929號號- -資產(chǎn)負(fù)債表日后事項資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 （共四章十條）（共四章十條）企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號號資產(chǎn)負(fù)債表日后事項資產(chǎn)負(fù)債表日后事項財會財會20063號號 第一章總則第一章總則 第一條第一條 為了規(guī)范資產(chǎn)負(fù)

2、債表日后事項的確認(rèn)、計量和為了規(guī)范資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)相關(guān)信息的披露，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，制，制定本準(zhǔn)則。定本準(zhǔn)則。 第二條第二條 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。財務(wù)報告批準(zhǔn)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日，是指董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。報出日，是指董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項和資資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事

3、項。產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項。在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項。 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項。發(fā)生的情況的事項。 第三條第三條 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項表明持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用資產(chǎn)負(fù)債表日后事項表明持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。 第二章第二章 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項 第四條第四條

4、企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)調(diào)整企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表。資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表。 第五條第五條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，通常包括企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，通常包括下列各項：下列各項： （一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債。的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在

5、（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。減值金額。 （三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。 （四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。 第三章第三章 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項 第六條第六條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，不應(yīng)企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表

6、日的財務(wù)報表。當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表。 第七條第七條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，通常企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，通常包括下列各項：包括下列各項： （一）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。生重大變化。 （三）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。 （四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。

7、 （五）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。（五）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。 （六）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。（六）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。 （七）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。（七）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。 第八條第八條 資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨披露。表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨披露。 第四章第四章 披露披露 第九條第九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項有

8、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項有關(guān)的下列信息：關(guān)的下列信息： （一）財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出者和財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日。（一）財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出者和財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日。 按照有關(guān)法律、行政法規(guī)等規(guī)定，企業(yè)所有者或其他方面有按照有關(guān)法律、行政法規(guī)等規(guī)定，企業(yè)所有者或其他方面有權(quán)對報出的財務(wù)報告進(jìn)行修改的，應(yīng)當(dāng)披露這一情況。權(quán)對報出的財務(wù)報告進(jìn)行修改的，應(yīng)當(dāng)披露這一情況。 （二）每項重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、（二）每項重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法做出估計內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法做出估計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。的，應(yīng)當(dāng)說明原

9、因。 第十條第十條 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后取得了影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后取得了影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況的新的或進(jìn)一步的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整與之相關(guān)的披露存在情況的新的或進(jìn)一步的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整與之相關(guān)的披露信息。信息。 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概念及分類一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概念及分類 （一）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概念（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概念 指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā) 生的有利或不利事項。生的有利或不利事項。 1 1、資產(chǎn)負(fù)債表日、資產(chǎn)負(fù)債表日 資產(chǎn)負(fù)債表日是指會計年度末和會計中期期末。資產(chǎn)負(fù)債表日是指會計年度末和會計中期期末。會計中

10、期是指短于一個完整會計年度的報告期間（半會計中期是指短于一個完整會計年度的報告期間（半年度、季度和月度）。年度、季度和月度）。 會計法規(guī)定我國會計年度采用公歷年度（會計法規(guī)定我國會計年度采用公歷年度（1 1月月1 1日至日至1212月月3131日），年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指每年日），年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指每年1212月月3131日，中期資產(chǎn)負(fù)債表日是指各會計中期期末。日，中期資產(chǎn)負(fù)債表日是指各會計中期期末。 資產(chǎn)負(fù)債表日通常指年度資產(chǎn)負(fù)債表日。資產(chǎn)負(fù)債表日通常指年度資產(chǎn)負(fù)債表日。 2 2、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日。 上市公司：上市公司：公司法規(guī)定：公司制企業(yè)的董公司法規(guī)定：公司制企業(yè)的

11、董事會有權(quán)批準(zhǔn)對外公布財務(wù)報告。事會有權(quán)批準(zhǔn)對外公布財務(wù)報告。財務(wù)報告批準(zhǔn)報財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日出日指董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。指董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。通常是指對財務(wù)報告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或通常是指對財務(wù)報告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個人（一般是指所有者、所有者中的多數(shù)、董事會個人（一般是指所有者、所有者中的多數(shù)、董事會或類似的管理機構(gòu)）批準(zhǔn)財務(wù)報告向企業(yè)外部公布或類似的管理機構(gòu)）批準(zhǔn)財務(wù)報告向企業(yè)外部公布的日期。注：這個日期不是注冊會計師出具審計報的日期。注：這個日期不是注冊會計師出具審計報告的日期，也不是股東大會審議批準(zhǔn)財務(wù)報告的日告的日期，也不是股東大

12、會審議批準(zhǔn)財務(wù)報告的日期。期。 其他企業(yè)：其他企業(yè)：財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日指經(jīng)理指經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。 3 3、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括有利事項和不利、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括有利事項和不利事項事項 即對于資產(chǎn)負(fù)債表日后有利事項和不利事項的即對于資產(chǎn)負(fù)債表日后有利事項和不利事項的處理原則相同。處理原則相同。 如對于有利和不利的調(diào)整事項均應(yīng)進(jìn)行處理，如對于有利和不利的調(diào)整事項均應(yīng)進(jìn)行處理，并調(diào)整報告年度的財務(wù)報表。如對于有利和不利的并調(diào)整報告年度的財務(wù)報表。如對于有利和不利的非調(diào)整事項均應(yīng)在報告年度財務(wù)報告附注

13、中披露。非調(diào)整事項均應(yīng)在報告年度財務(wù)報告附注中披露。 4 4、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項不是在這個特定期間、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項不是在這個特定期間發(fā)發(fā)生的全部事項生的全部事項 指與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項，或者指與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項，或者與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)但對財務(wù)狀況有重大與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)但對財務(wù)狀況有重大影響的事項。影響的事項。 5 5、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項及其會計處理適用于、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項及其會計處理適用于企業(yè)處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)企業(yè)處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài) 不涉及資產(chǎn)負(fù)債表日前、資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)不涉及資產(chǎn)負(fù)債表日前、資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日后確定的終止經(jīng)營。負(fù)債表日后

14、確定的終止經(jīng)營。 6 6、資產(chǎn)負(fù)債表日事項涵蓋的期間、資產(chǎn)負(fù)債表日事項涵蓋的期間 資產(chǎn)負(fù)資產(chǎn)負(fù) 完成財務(wù)完成財務(wù) 出具審計出具審計 董事會批董事會批 正式對外正式對外 債表日債表日 報告編制日報告編制日 報告日報告日 準(zhǔn)報出日準(zhǔn)報出日 公布日期公布日期 （1） （2） 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間是以報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間是以報告年度次次年年1 1月月1 1日至董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告可以對外公布的日至董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告可以對外公布的日期，即以董事會批準(zhǔn)對外公布的日期為截止日期。日期，即以董事會批準(zhǔn)對外公布的日期為截止日期。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容

15、 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項和非調(diào)整事項。整事項和非調(diào)整事項。 1 1、調(diào)整調(diào)整事項。事項。是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項，的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項， 特點：特點：在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在,資產(chǎn)負(fù)資產(chǎn)負(fù)債表日后得證實；對資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況編制的債表日后得證實；對資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響會計報表產(chǎn)生重大影響 調(diào)整事項包括：調(diào)整事項包括： （1 1）訴）訴訟案件結(jié)案，已確定支付的賠償訟案件結(jié)案，已確定支付的賠償法院判決證實

16、了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債。的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債。 舉例舉例2 2：公司公司20102010年年1010月月1010日簽訂合同售給日簽訂合同售給B B企業(yè)商品一批，因故沒按規(guī)定發(fā)貨致使企業(yè)商品一批，因故沒按規(guī)定發(fā)貨致使B B企業(yè)發(fā)生經(jīng)企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟損失，濟損失，20102010年年1111月月B B企業(yè)提起訴訟要求賠償經(jīng)濟企業(yè)提起訴訟要求賠償經(jīng)濟損損失失6060萬元。年終案件審理未最終結(jié)案，萬元。年終案件審理未最終結(jié)案，A A公司根

17、據(jù)有公司根據(jù)有關(guān)資料判斷可能敗訴并估計賠償金額關(guān)資料判斷可能敗訴并估計賠償金額3030萬元。在財萬元。在財務(wù)報告報出前的務(wù)報告報出前的20112011年年3 3月月1010日法院終審判定賠償日法院終審判定賠償金金額為額為5050萬元，雙方接受并都不再上訴。萬元，雙方接受并都不再上訴。 分析：分析：20102010年年1212月月3131日日A A公司違約并估計敗訴的事實存公司違約并估計敗訴的事實存在。估計賠償在。估計賠償3030萬元計入萬元計入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”和和“預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債”，并在并在20102010年年1212月月3131日編制了資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和所有者權(quán)日編制了資產(chǎn)負(fù)債表

18、、利潤表和所有者權(quán)益變動表。益變動表。20112011年年3 3月月1010日判決結(jié)果確定賠償金額日判決結(jié)果確定賠償金額5050萬元，萬元，為為20102010年年1212月月3131日存在狀況提供了新的證據(jù)，表明其年終編日存在狀況提供了新的證據(jù)，表明其年終編制的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表有關(guān)項目已不制的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表有關(guān)項目已不能真實反映能真實反映A A公司的實際情況，對報表有關(guān)項目需進(jìn)行調(diào)整。公司的實際情況，對報表有關(guān)項目需進(jìn)行調(diào)整。 （）已證實資產(chǎn)發(fā)生減損（）已證實資產(chǎn)發(fā)生減損資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)

19、在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值額。原先確認(rèn)的減值額。 舉例舉例3 3：C C公司公司20102010年年6 6月月1010日售給日售給D D企業(yè)商品一企業(yè)商品一批價款批價款6060萬元，合同約定于當(dāng)年萬元，合同約定于當(dāng)年8 8月月1010日前收回貨日前收回貨款。因款。因D D企業(yè)財務(wù)狀況不佳，年終仍未能收回，并按企業(yè)財務(wù)狀況不佳，年終仍未能收回，并按3%3%計提了壞賬準(zhǔn)備。計提了壞賬準(zhǔn)備。20112011年年3 3月月1010日日C C公司在公司在20102010年年財務(wù)報告報出前收到財務(wù)報告報出前收到D D企業(yè)宣告破產(chǎn)通

20、知，無法償還企業(yè)宣告破產(chǎn)通知，無法償還全部欠款。全部欠款。 分析：分析：20102010年末年末D D企業(yè)財務(wù)狀況不佳實事存在并計提了企業(yè)財務(wù)狀況不佳實事存在并計提了壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備。20112011年年3 3月月1010收到收到D D企業(yè)的破產(chǎn)通知提供了新的證企業(yè)的破產(chǎn)通知提供了新的證據(jù)，原編制的財務(wù)報告已不能反映據(jù)，原編制的財務(wù)報告已不能反映C C公司財務(wù)狀況，其應(yīng)收公司財務(wù)狀況，其應(yīng)收賬款已全部壞賬。故應(yīng)對財務(wù)報表有關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整。賬款已全部壞賬。故應(yīng)對財務(wù)報表有關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整。 （）購入資產(chǎn)成本或售出資產(chǎn)收入發(fā)生了變化（）購入資產(chǎn)成本或售出資產(chǎn)收入發(fā)生了變化 資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定

21、了資產(chǎn)負(fù)債表日前資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。 舉例舉例4 4：甲公司甲公司20102010年年1111月銷售商品一批并確月銷售商品一批并確認(rèn)了銷售，但在認(rèn)了銷售，但在20112011年年2 2月月2020日財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日日前收到退回的該批商品。前收到退回的該批商品。 分析：分析：該批銷售商品的收入、成本、利潤均已包括在該批銷售商品的收入、成本、利潤均已包括在20102010年的財務(wù)報告中，年的財務(wù)報告中，20112011年年2 2月月2020日新證據(jù)證明該項銷售日新證據(jù)證明該項銷售已不成立，應(yīng)對已

22、不成立，應(yīng)對20102010年年1212月月3131日編制的財務(wù)報告有關(guān)項目進(jìn)日編制的財務(wù)報告有關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整。行調(diào)整。 （）發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表有舞弊或差錯。（）發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表有舞弊或差錯。 發(fā)現(xiàn)的財務(wù)舞弊和差錯應(yīng)作為調(diào)整事項。一般發(fā)現(xiàn)的財務(wù)舞弊和差錯應(yīng)作為調(diào)整事項。一般來講財務(wù)舞弊均屬于重要事項，但發(fā)生的差錯可能來講財務(wù)舞弊均屬于重要事項，但發(fā)生的差錯可能有重要差錯和非重要差錯區(qū)分。有重要差錯和非重要差錯區(qū)分。 舉例舉例5 5：甲企業(yè)甲企業(yè)20102010年年1212月月3131日編制資產(chǎn)負(fù)債日編制資產(chǎn)負(fù)債表時，人為調(diào)增當(dāng)年利潤，沒有攤銷應(yīng)由本年管理表時，人為調(diào)增當(dāng)年利潤，沒有攤銷應(yīng)由本年管理部門負(fù)

23、擔(dān)的財產(chǎn)保險費，也沒有預(yù)提本年負(fù)擔(dān)的短部門負(fù)擔(dān)的財產(chǎn)保險費，也沒有預(yù)提本年負(fù)擔(dān)的短期借款利息費用。期借款利息費用。 分析：分析：甲企業(yè)甲企業(yè)20102010年年1212月月3131日人為調(diào)節(jié)會計報表，日人為調(diào)節(jié)會計報表，20112011年年4 4月月2020日財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前日財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前2 2月月2828日注冊會計師出日注冊會計師出具審計報告，查明該事實確鑿，屬于財務(wù)報表舞弊事項，應(yīng)具審計報告，查明該事實確鑿，屬于財務(wù)報表舞弊事項，應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表有關(guān)項目。調(diào)整財務(wù)報表有關(guān)項目。 2 2、非調(diào)整事項。、非調(diào)整事項。是指資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生是指資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在情況的事項?；?/p>

24、存在情況的事項。 特點：特點：在資產(chǎn)負(fù)債表日并沒有發(fā)生或者存在在資產(chǎn)負(fù)債表日并沒有發(fā)生或者存在, ,完完全是在其后新發(fā)生的事項；對理解和分析財務(wù)報告全是在其后新發(fā)生的事項；對理解和分析財務(wù)報告有重大影響應(yīng)以適當(dāng)方式進(jìn)行披露。有重大影響應(yīng)以適當(dāng)方式進(jìn)行披露。 非調(diào)整事項包括：非調(diào)整事項包括： （1 1）發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。 （2 2）資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。變化。 （3 3）因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。 （4 4）發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債

25、。 （5 5）資本公積轉(zhuǎn)增資本。資本公積轉(zhuǎn)增資本。 （6 6）發(fā)生巨額虧損。發(fā)生巨額虧損。 （7 7）發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。 3 3、調(diào)整事項與非調(diào)整事項的異同、調(diào)整事項與非調(diào)整事項的異同 區(qū)別之處：區(qū)別之處：調(diào)整事項存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或以調(diào)整事項存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，資產(chǎn)負(fù)債表日后提供了證據(jù)對以前存在的事項前，資產(chǎn)負(fù)債表日后提供了證據(jù)對以前存在的事項作出進(jìn)一步說明。非調(diào)整事項在資產(chǎn)負(fù)債表日尚不作出進(jìn)一步說明。非調(diào)整事項在資產(chǎn)負(fù)債表日尚不存在，但在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前發(fā)生或存在。存在，但在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前發(fā)生或存在。 共同之處：共同之處：都是資產(chǎn)負(fù)債表日后

26、至財務(wù)報告批都是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的事項，對報告年度的財務(wù)報告準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的事項，對報告年度的財務(wù)報告所反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果都將產(chǎn)生重大影響。所反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果都將產(chǎn)生重大影響。 舉例舉例6 6：甲公司甲公司20102010年年1010月月2020日應(yīng)收丙企業(yè)貨日應(yīng)收丙企業(yè)貨款年末仍未收回，并知丙企業(yè)經(jīng)營良好，故年終計款年末仍未收回，并知丙企業(yè)經(jīng)營良好，故年終計提了提了2%2%的壞賬準(zhǔn)備。但的壞賬準(zhǔn)備。但20112011年年2 2月月1010日丙企業(yè)發(fā)生日丙企業(yè)發(fā)生大大火造成重大損失，應(yīng)收賬款難以收回?；鹪斐芍卮髶p失，應(yīng)收賬款難以收回。 分析：分析：這一

27、情況在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，是非調(diào)整事這一情況在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，是非調(diào)整事項。如火災(zāi)是項。如火災(zāi)是20102010年年1212月月2828日發(fā)生，甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日日發(fā)生，甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后才得知，則應(yīng)作為調(diào)整事項。后才得知，則應(yīng)作為調(diào)整事項。 二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項會計處理二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項會計處理 （一）調(diào)整事項的會計處理原則（一）調(diào)整事項的會計處理原則 理論上講：理論上講：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，項，應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的資進(jìn)

28、行相應(yīng)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表及附注作出相應(yīng)的調(diào)整。表及附注作出相應(yīng)的調(diào)整。 實際業(yè)務(wù)：實際業(yè)務(wù)：因資產(chǎn)負(fù)債表日后事項發(fā)生在次因資產(chǎn)負(fù)債表日后事項發(fā)生在次年，上年度有關(guān)賬項已經(jīng)結(jié)清，特別是損益類賬戶年，上年度有關(guān)賬項已經(jīng)結(jié)清，特別是損益類賬戶結(jié)賬后已無余額，因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)結(jié)賬后已無余額，因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行處理。整事項，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行處理。 1 1、涉及損益的事項，在涉及損益的事項，在“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目核算?？颇亢怂?。

29、性質(zhì)：性質(zhì)：損益類會計科目損益類會計科目 貸方：貸方：調(diào)整增加以前年度的利潤或調(diào)整減少以調(diào)整增加以前年度的利潤或調(diào)整減少以前年度的虧損及調(diào)整減少的所得稅費用（即收入的前年度的虧損及調(diào)整減少的所得稅費用（即收入的增加或費用的減少）增加或費用的減少） 借方：借方：調(diào)整減少以前年度的利潤或調(diào)整增加以調(diào)整減少以前年度的利潤或調(diào)整增加以前年度的虧損及調(diào)整增加的所得稅費用（即收入的前年度的虧損及調(diào)整增加的所得稅費用（即收入的減少或費用的增加）減少或費用的增加） 余額：余額：期末將本科的貸方或借方余額轉(zhuǎn)入期末將本科的貸方或借方余額轉(zhuǎn)入“利利潤分配潤分配未分配利潤未分配利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無期科目，結(jié)轉(zhuǎn)

30、后本科目應(yīng)無期末余額。末余額。 2 2、涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接調(diào)增或調(diào)涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接調(diào)增或調(diào)減減“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科目?？颇俊?3 3、不涉及損益和利潤分配的事項，直接調(diào)整有不涉及損益和利潤分配的事項，直接調(diào)整有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。 4 4、通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整會計報通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。包括：表相關(guān)項目的數(shù)字。包括： 資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字；當(dāng)期編制的會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)；提供字；當(dāng)期編制的會計報表相關(guān)項目的年

31、初數(shù)；提供比較會計報表時，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會計報表的上年數(shù)；比較會計報表時，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會計報表的上年數(shù)；涉及會計報表附注內(nèi)容的還應(yīng)調(diào)整附注相關(guān)項目的涉及會計報表附注內(nèi)容的還應(yīng)調(diào)整附注相關(guān)項目的數(shù)數(shù)字字 （二）調(diào)整事項的具體會計處理（二）調(diào)整事項的具體會計處理 1 1、訴訟案件結(jié)案，已確定支付的賠償、訴訟案件結(jié)案，已確定支付的賠償 舉例舉例7 7：繼前舉例繼前舉例2 2的資料，公司的資料，公司20102010年年1010月月1010日簽訂合同售給日簽訂合同售給B B企業(yè)商品一批，因故沒按規(guī)定企業(yè)商品一批，因故沒按規(guī)定發(fā)貨致使發(fā)貨致使B B企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟損失，企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟損失，20102010年年11

32、11月月B B企業(yè)提企業(yè)提起訴訟要求賠償經(jīng)濟損失起訴訟要求賠償經(jīng)濟損失6060萬元。年終案件審理未萬元。年終案件審理未最終結(jié)案，最終結(jié)案，A A公司根據(jù)有關(guān)資料判斷很可能敗訴并估公司根據(jù)有關(guān)資料判斷很可能敗訴并估計賠償金額計賠償金額3030萬元。在財務(wù)報告報出前的萬元。在財務(wù)報告報出前的20112011年年3 3月月1010日法院終審判定賠償金額為日法院終審判定賠償金額為5050萬元，雙方接萬元，雙方接受并都不再上訴。受并都不再上訴。 假定假定A A公司已支付賠款公司已支付賠款5050萬元，萬元，20112011年年4 4月月2020日日為財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日，所得稅稅率為財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日，所

33、得稅稅率25%25%，按凈利潤，按凈利潤的的10%10%提取盈余公積，此后不再作其他分配。又假定提取盈余公積，此后不再作其他分配。又假定A A、B B兩企業(yè)兩企業(yè)20112011年年2 2月月1515日完成上年所得稅的匯算日完成上年所得稅的匯算清清交，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。交，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。 （1 1）20102010年度末估計賠償款年度末估計賠償款 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 300000300000 貸：預(yù)計負(fù)債貸：預(yù)計負(fù)債 300000300000 （2 2）確認(rèn)法院判定賠償款）確認(rèn)法院判定賠償款 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整（營業(yè)外支出）（營業(yè)

34、外支出）200000200000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 200000200000 （3 3）支付全部賠償款）支付全部賠償款 借：預(yù)計負(fù)債借：預(yù)計負(fù)債 300000300000 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 200000200000 貸：銀行存款貸：銀行存款 500000500000 注：注：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項如涉及現(xiàn)金收支項目的，均不調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項如涉及現(xiàn)金收支項目的，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字，本例中報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字，本例中已支付了賠償款，但在調(diào)整會計報表相關(guān)數(shù)字時，只需調(diào)整（已支付了賠償款，但在調(diào)整會

35、計報表相關(guān)數(shù)字時，只需調(diào)整（2 2）會計分）會計分錄，（錄，（3 3）會計分錄作為）會計分錄作為20112011年的會計事項處理。年的會計事項處理。 （4 4）調(diào)整應(yīng)交所得稅（）調(diào)整應(yīng)交所得稅（20000020000025%=5000025%=50000） 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 5000050000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費用）（所得稅費用） 5000050000 注：注：20102010年末負(fù)債賬面價值年末負(fù)債賬面價值500000500000元，在元，在20112011年申報所得稅時可年申報所得稅時可以抵扣，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異以抵扣，產(chǎn)生可抵扣暫時

36、性差異500000500000元。因確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時已確認(rèn)相元。因確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，故日后事項處理時再確認(rèn)增加應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，故日后事項處理時再確認(rèn)增加200000200000元負(fù)債債對元負(fù)債債對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。 （5 5）將）將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配（潤分配（200000-50000=150000200000-50000=150000） 借：利潤分配借：利潤分配- -未分配利潤未分配利潤 150000150000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 150000150000 （6 6）因凈

37、利潤變動，調(diào)整盈余公積）因凈利潤變動，調(diào)整盈余公積 （15000015000010%=1500010%=15000） 借：盈余公積借：盈余公積 1500015000 貸：利潤分配貸：利潤分配- -未分配利潤未分配利潤 1500015000 （7 7）調(diào)整報告年度（）調(diào)整報告年度（20102010）會計報表相關(guān)數(shù)字）會計報表相關(guān)數(shù)字 調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目數(shù)字：調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目數(shù)字： 調(diào)增其他應(yīng)付款調(diào)增其他應(yīng)付款200000200000 調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)5000050000 調(diào)減盈余公積調(diào)減盈余公積1500015000 調(diào)減未分配利潤調(diào)減未分配利/p>

38、0（15000015000） 調(diào)整利潤表有關(guān)項目數(shù)字：調(diào)整利潤表有關(guān)項目數(shù)字： 調(diào)增營業(yè)外支出調(diào)增營業(yè)外支出200000200000 調(diào)減所得稅費用調(diào)減所得稅費用5000050000 調(diào)整所有者權(quán)益變動表有關(guān)項目數(shù)字：調(diào)整所有者權(quán)益變動表有關(guān)項目數(shù)字： 調(diào)減提取盈余公積調(diào)減提取盈余公積1500015000 調(diào)減未分配潤調(diào)減未分配潤135000135000 （8 8）調(diào)整）調(diào)整20112011年年3 3月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年年初余額初余額 A A公司由于發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，調(diào)公司由于發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，調(diào)整整了了2010201

39、0年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整20112011年年3 3月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初余額，其月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初余額，其年年初數(shù)按照上述調(diào)整后的數(shù)字填列。初數(shù)按照上述調(diào)整后的數(shù)字填列。 附：附：B B企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項處理。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項處理。（1 1）記錄收到賠償款）記錄收到賠償款 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 500000500000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整（營業(yè)外收入）（營業(yè)外收入）500000500000 借：銀行存款借：銀行存款 500000500000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 5000005

40、00000（2 2）調(diào)整應(yīng)酬交所得稅（）調(diào)整應(yīng)酬交所得稅（50000050000025%=12500025%=125000） 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整（所得稅費用）（所得稅費用）125000125000 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 125000125000（3 3）將）將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)入利潤分配轉(zhuǎn)入利潤分配 （500000-125000=375000500000-125000=375000） 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 375000375000 貸：利潤分配貸：利潤分配- -未分配利潤未分配利潤 375000 375000 （4

41、4）因凈利潤增加補提盈余公積）因凈利潤增加補提盈余公積 （37500037500010%=3750010%=37500） 借：利潤分配借：利潤分配- -未分配利潤未分配利潤 3750037500 貸：盈余公積貸：盈余公積 3750037500 （5 5）調(diào)整報告年度（）調(diào)整報告年度（20102010）會計報表相關(guān)項目數(shù)字）會計報表相關(guān)項目數(shù)字 調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目數(shù)字：調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目數(shù)字： 調(diào)增其他應(yīng)收款調(diào)增其他應(yīng)收款500000500000 調(diào)增遞延所得稅負(fù)債調(diào)增遞延所得稅負(fù)債125000125000 調(diào)增盈余公積調(diào)增盈余公積3750037500 調(diào)增未分配利潤調(diào)增未分配利潤337

42、500337500（375000-37500375000-37500） 調(diào)整利潤表有關(guān)項目數(shù)字：調(diào)整利潤表有關(guān)項目數(shù)字： 調(diào)增營業(yè)外收入調(diào)增營業(yè)外收入500000500000 調(diào)增所得稅費用調(diào)增所得稅費用125000125000 調(diào)整所有者權(quán)益變動表有關(guān)項目數(shù)字：調(diào)整所有者權(quán)益變動表有關(guān)項目數(shù)字： 調(diào)增提取盈余公積調(diào)增提取盈余公積3750037500 調(diào)增未分配潤調(diào)增未分配潤337500337500 （6 6）調(diào)整）調(diào)整20112011年年3 3月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初余額初余額 B B企業(yè)由于發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，調(diào)企業(yè)由于發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，調(diào)整

43、整了了20102010年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整20112011年年3 3月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初余額，其月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初余額，其年年初數(shù)按照上述調(diào)整后的數(shù)字填列。初數(shù)按照上述調(diào)整后的數(shù)字填列。 2 2、已證實資產(chǎn)發(fā)生減損、已證實資產(chǎn)發(fā)生減損 舉例舉例8 8：甲企業(yè)甲企業(yè)20102010年年8 8月月2020日售給丙企業(yè)商品日售給丙企業(yè)商品一一批，價稅款批，價稅款234000234000元，合同規(guī)定收貨后一個月內(nèi)付元，合同規(guī)定收貨后一個月內(nèi)付款。因丙企業(yè)財務(wù)狀況不佳，年末仍未收回欠款?？?。因丙企業(yè)財務(wù)狀況不佳，年末仍未收回欠款。

44、甲企業(yè)年末按甲企業(yè)年末按5%5%計提壞賬準(zhǔn)備計提壞賬準(zhǔn)備1170011700元，并將應(yīng)收元，并將應(yīng)收賬賬款凈額款凈額222300222300（234000-11700234000-11700）元填報了資產(chǎn)負(fù)債）元填報了資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款項目。表應(yīng)收賬款項目。20112011年年3 3月月1 1日收到丙企業(yè)破產(chǎn)通日收到丙企業(yè)破產(chǎn)通知，只能收回欠款知，只能收回欠款40%40%。假定無納稅暫時性差異。假定無納稅暫時性差異。 甲企業(yè)對該調(diào)整事項處理如下：甲企業(yè)對該調(diào)整事項處理如下：（1 1）補提壞賬準(zhǔn)備（）補提壞賬準(zhǔn)備（23400023400060%-11700=12870060%-11700=128

45、700） 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 128700 128700 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 128700 128700 （2 2）調(diào)整應(yīng)交所得稅（）調(diào)整應(yīng)交所得稅（12870012870025%=3217525%=32175） 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費- -應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 3217532175 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 3217532175（3 3）將）將”以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整“轉(zhuǎn)入利潤分配轉(zhuǎn)入利潤分配（128700-32175=96525128700-32175=96525） 借：利潤分配借：利潤分配- -未分配利潤未分配利潤 96525965

46、25 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 9652596525（4 4）因凈利潤減少減提盈余公積（）因凈利潤減少減提盈余公積（965259652510%10%） 借：盈余公積借：盈余公積 9652.59652.5 貸：利潤分配貸：利潤分配- -未分配利潤未分配利潤 9652.59652.5 （5 5）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字 調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目：調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目： 調(diào)減應(yīng)收賬款調(diào)減應(yīng)收賬款128700128700 調(diào)減應(yīng)交稅費調(diào)減應(yīng)交稅費3217532175 調(diào)減盈余公積調(diào)減盈余公積9652.59652.5 調(diào)減未分配利潤調(diào)減未分配

47、利潤86872.586872.5（96525-9652.596525-9652.5） 調(diào)整利潤表有關(guān)項目：調(diào)整利潤表有關(guān)項目： 調(diào)增管理費用調(diào)增管理費用128700128700 調(diào)減所得稅費用調(diào)減所得稅費用3217532175 調(diào)整所有者權(quán)益變動表有關(guān)項目數(shù)字：調(diào)整所有者權(quán)益變動表有關(guān)項目數(shù)字： 調(diào)減提取盈余公積調(diào)減提取盈余公積9652.59652.5 調(diào)減未分配潤調(diào)減未分配潤86872.586872.5 （6 6）調(diào)整）調(diào)整20112011年年3 3月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初余額初余額（同前此處略）（同前此處略） 附：中級財務(wù)會計附：中級財務(wù)會計P345-347P

48、345-347舉例舉例 、購入資產(chǎn)成本或售出資產(chǎn)收入發(fā)生了變化、購入資產(chǎn)成本或售出資產(chǎn)收入發(fā)生了變化 舉例舉例9 9：甲公司甲公司20102010年年1111月銷售給丁企業(yè)商品一月銷售給丁企業(yè)商品一批，售價批，售價250000250000元，銷項增值稅元，銷項增值稅4250042500元，銷售成元，銷售成本本200000200000元。元。20102010年年1212月月2525日接丁企業(yè)通知，因商品日接丁企業(yè)通知，因商品質(zhì)量問題要求退貨，兩企業(yè)協(xié)商年終未果，貨款未質(zhì)量問題要求退貨，兩企業(yè)協(xié)商年終未果，貨款未結(jié)算。甲公司年終按結(jié)算。甲公司年終按5%5%的比例計提壞賬準(zhǔn)備的比例計提壞賬準(zhǔn)備146

49、2514625（2925002925005%5%）元。并按其應(yīng)收賬款的凈額）元。并按其應(yīng)收賬款的凈額277875277875（292500292500-14625-14625）元列入資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款項目。）元列入資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款項目。20112011年年1 1月月2020日收到丁企業(yè)退貨辦妥相關(guān)手續(xù)，無日收到丁企業(yè)退貨辦妥相關(guān)手續(xù)，無計計算所得稅暫時性差異。算所得稅暫時性差異。 對該調(diào)整事項甲公司處理如下：對該調(diào)整事項甲公司處理如下： （1 1）調(diào)整銷售收入）調(diào)整銷售收入 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整（產(chǎn)品銷售收入）（產(chǎn)品銷售收入）250000250000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-

50、-應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅（銷項稅額）（銷項稅額） 4250042500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 292500292500 （2 2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 1462514625 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整（資產(chǎn)減值損失）（資產(chǎn)減值損失）1462514625 （3 3）調(diào)整營業(yè)成本）調(diào)整營業(yè)成本 借：庫存商品借：庫存商品 200000200000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整（產(chǎn)品銷售成本）（產(chǎn)品銷售成本）200000200000 （4 4）調(diào)整應(yīng)交所得稅）調(diào)整應(yīng)交所得稅（250000-2000002000

51、00-14625）20%20% 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費- -應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 70757075 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費用）（所得稅費用） 70757075 （5 5）轉(zhuǎn)銷以前年度損益調(diào)整余額）轉(zhuǎn)銷以前年度損益調(diào)整余額 （250000-200000-14625-7075250000-200000-14625-7075）=28300=28300 借：利潤分配借：利潤分配- -未分配利潤未分配利潤 2830028300 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 2830028300 （6 6）因凈利潤減少調(diào)減盈余公積）因凈利潤減少調(diào)減盈余公積283002830010

52、=283010=2830 借：盈余公積借：盈余公積 28302830 貸：利潤分配套貸：利潤分配套- -未分配利潤未分配利潤 28302830 （7 7）調(diào)整）調(diào)整20102010年度會計報表相關(guān)項目數(shù)字年度會計報表相關(guān)項目數(shù)字 資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)負(fù)債表： 調(diào)減應(yīng)收賬款調(diào)減應(yīng)收賬款292500 292500 調(diào)減壞賬準(zhǔn)備調(diào)減壞賬準(zhǔn)備1462514625 調(diào)增庫存商品調(diào)增庫存商品200000 200000 調(diào)減應(yīng)交稅費調(diào)減應(yīng)交稅費4957549575 調(diào)減盈余公積調(diào)減盈余公積 2830 2830 調(diào)減未分配利潤調(diào)減未分配利潤2547025470 49575=42500+7075 25470=283

53、00-283049575=42500+7075 25470=28300-2830 利潤表：利潤表： 調(diào)減產(chǎn)品銷售收入調(diào)減產(chǎn)品銷售收入250000 250000 調(diào)減產(chǎn)品銷售成本調(diào)減產(chǎn)品銷售成本200000200000 調(diào)減管理費用調(diào)減管理費用 1462514625 調(diào)減所得稅費用調(diào)減所得稅費用 70757075 所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表 調(diào)減盈余公積調(diào)減盈余公積 28302830 調(diào)減未分配利潤調(diào)減未分配利潤 2547025470 （8 8）調(diào)整）調(diào)整20112011年年1 1月份資產(chǎn)負(fù)債表年初余額月份資產(chǎn)負(fù)債表年初余額 按上述調(diào)整后的數(shù)額填列。按上述調(diào)整后的數(shù)額填列。 、發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表

54、有舞弊或差錯、發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表有舞弊或差錯 舉例舉例1010：甲企業(yè)甲企業(yè)20102010年年1212月月3131日編制資產(chǎn)負(fù)債日編制資產(chǎn)負(fù)債表時，人為調(diào)增當(dāng)年利潤，沒有攤銷管理部門當(dāng)年表時，人為調(diào)增當(dāng)年利潤，沒有攤銷管理部門當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟呢敭a(chǎn)保險費應(yīng)分?jǐn)偟呢敭a(chǎn)保險費700000700000元。元。20112011年年2 2月月2828日注日注冊會計師出具審計報告，查明其屬于報表舞弊行為。冊會計師出具審計報告，查明其屬于報表舞弊行為。（假定計算所得稅時不考慮產(chǎn)生暫時性差異）（假定計算所得稅時不考慮產(chǎn)生暫時性差異） 對該調(diào)整事項甲企業(yè)會計處理如下：對該調(diào)整事項甲企業(yè)會計處理如下： （1 1）調(diào)整管理費

55、用）調(diào)整管理費用 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整（管理費用）（管理費用） 700000700000 貸：長期待攤費用貸：長期待攤費用 700000700000 （2 2）調(diào)整應(yīng)交所得稅（）調(diào)整應(yīng)交所得稅（20%20%） 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費- -應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 140000140000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費用）（所得稅費用）140000 140000 （3 3）轉(zhuǎn)銷以前年度損益調(diào)整余額）轉(zhuǎn)銷以前年度損益調(diào)整余額700000-140000700000-140000 借：利潤分配借：利潤分配- -未分配利潤未分配利潤 560000560000 貸：

56、以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 560000560000 （4 4）因凈利潤減少調(diào)整盈余公積）因凈利潤減少調(diào)整盈余公積 56000056000010%10% 借：盈余公積借：盈余公積 5600056000 貸：利潤分配貸：利潤分配- -未分配利潤未分配利潤 5600056000 （5 5）調(diào)整報告年度會計報表有關(guān)項目數(shù)字）調(diào)整報告年度會計報表有關(guān)項目數(shù)字 資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)負(fù)債表： 調(diào)減長期待攤費用調(diào)減長期待攤費用700000700000 調(diào)減應(yīng)交稅費調(diào)減應(yīng)交稅費 140000140000 調(diào)減盈余公積調(diào)減盈余公積 56000 56000 調(diào)減未分配利潤調(diào)減未分配利潤 504000504000（560000-56000560000-56000） 利潤表：利潤表： 調(diào)增管理費用調(diào)增管理費用 700000700000 調(diào)減所得稅費用調(diào)減所得稅費用 140000140000 所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表 調(diào)減盈余公積調(diào)減盈余公積 5600056000 調(diào)減未分配利潤調(diào)減未分配利潤 504000504000 （8 8）調(diào)整）調(diào)整20112011