1、 第八章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)Events after the Balance Sheet Date4/10/20221 教學(xué)目標(biāo)教學(xué)目標(biāo)一、掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念一、掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念二、掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間二、掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間三、掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的概念三、掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的概念 及處理方法及處理方法四、掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的概四、掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的概 念及處理方法念及處理方法 4/10/20222第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念一、資產(chǎn)負(fù)債

2、表日后事項(xiàng)的概念資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日不一定僅指（一）資產(chǎn)負(fù)債表日不一定僅指1212月月3131日，有日，有可能是可能是6 6月月3131日、日、1 1月月3131號(hào)；有可能是會(huì)計(jì)年末號(hào)；有可能是會(huì)計(jì)年末資產(chǎn)負(fù)債表日，也可能是中期末資產(chǎn)負(fù)債表日。資產(chǎn)負(fù)債表日，也可能是中期末資產(chǎn)負(fù)債表日。（二）財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指（二）財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類似董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。的日期。 4/10/20

3、223（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括有利事項(xiàng)（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)，即對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后有利和不利事項(xiàng)，即對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)的處理原則相同。事項(xiàng)和不利事項(xiàng)的處理原則相同。 和或有事項(xiàng)不同：或有事項(xiàng)對(duì)于有利事和或有事項(xiàng)不同：或有事項(xiàng)對(duì)于有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)處理原則不同。項(xiàng)和不利事項(xiàng)處理原則不同。 4/10/20224（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不是在日后時(shí)（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不是在日后時(shí)期內(nèi)發(fā)生的全部事項(xiàng)，而是與資產(chǎn)負(fù)債期內(nèi)發(fā)生的全部事項(xiàng)，而是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況有關(guān)的事項(xiàng)，或雖然與表日存在的狀況有關(guān)的事項(xiàng)，或雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況無關(guān)，但對(duì)報(bào)資產(chǎn)負(fù)債

4、表日存在的狀況無關(guān)，但對(duì)報(bào)告年度的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的事項(xiàng)。告年度的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的事項(xiàng)。 例如：例如：0808年年1 1月采購一批材料、銷售一月采購一批材料、銷售一批產(chǎn)品、支付了一筆貨款，都不屬于日批產(chǎn)品、支付了一筆貨款，都不屬于日后事項(xiàng)。后事項(xiàng)。 07 07年年1212月銷售的產(chǎn)品，月銷售的產(chǎn)品，0808年年1 1月發(fā)生退月發(fā)生退貨，屬于日后事項(xiàng)。貨，屬于日后事項(xiàng)。 4/10/20225二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間 起點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表日，起點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表日， 截至點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日截至點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日( (最終最終) )。4/10/20226

5、對(duì)上市公司而言，這一期間內(nèi)涉及幾個(gè)日對(duì)上市公司而言，這一期間內(nèi)涉及幾個(gè)日期，包括完成財(cái)務(wù)報(bào)告編制日、注冊(cè)會(huì)計(jì)期，包括完成財(cái)務(wù)報(bào)告編制日、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告日、董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告師出具審計(jì)報(bào)告日、董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布日、實(shí)際對(duì)外公布日等?？梢詫?duì)外公布日、實(shí)際對(duì)外公布日等。具體而言，日后事項(xiàng)涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)包括：具體而言，日后事項(xiàng)涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)包括：（一）（一） 報(bào)告年度次年的報(bào)告年度次年的1 1月月1 1日或報(bào)告期間日或報(bào)告期間下一期間的第一天至董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)下一期間的第一天至董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期；批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期；4/10/20227（二）（二）

6、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出以后、實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出以后、實(shí)際報(bào)出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日際報(bào)出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，并由此影響財(cái)后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，并由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，應(yīng)以董事務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)會(huì)或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)對(duì)外公布的日期外公布的日期為截止日期。為截止日期。如果公司管理層由此修改了財(cái)務(wù)報(bào)如果公司管理層由此修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序并針對(duì)修改后實(shí)施必要的審計(jì)程序并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。4/10/20228三、資產(chǎn)

7、負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容分為兩類：調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。分為兩類：調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。要重點(diǎn)掌握要重點(diǎn)掌握調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)。（一）調(diào)整事項(xiàng)（一）調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況已經(jīng)存在的情況提供了新的或提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。4/10/20229如果資產(chǎn)負(fù)債表日及所屬會(huì)計(jì)期間已如果資產(chǎn)負(fù)債表日及所屬會(huì)計(jì)期間已經(jīng)存在某種情況，但當(dāng)時(shí)并不知道其經(jīng)存在某種情況，但當(dāng)時(shí)并不知道其存在或者不能知道確切結(jié)果，資產(chǎn)負(fù)存在或者不能知道確切結(jié)果，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)能

8、夠證實(shí)能夠證實(shí)該情況該情況的存在或者確切結(jié)果，則該事項(xiàng)屬于的存在或者確切結(jié)果，則該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)能對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情調(diào)整事項(xiàng)能對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況提供追加的證據(jù)，并會(huì)影響編制財(cái)況提供追加的證據(jù)，并會(huì)影響編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中的內(nèi)在估計(jì)。務(wù)報(bào)表過程中的內(nèi)在估計(jì)。 4/10/202210調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)：調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)：（1 1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)

9、整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債；確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債；（2 2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額；減值金額； 4/10/202211（3 3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；售出資產(chǎn)的收入；（4 4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。表舞弊或差錯(cuò)。4

10、/10/202212（二）非調(diào)整事項(xiàng)（二）非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。它不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)它不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，只說明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了某些情字，只說明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了某些情況。況。4/10/202213對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者而言，非調(diào)整事對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者而言，非調(diào)整事項(xiàng)說明的情況有的重要，有的不重要。項(xiàng)說明的情況有的重要，有的不重要。其中重要的非調(diào)整事項(xiàng)雖然不影響資其中重要的非調(diào)整事項(xiàng)雖然不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，但可能產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)

11、務(wù)報(bào)表數(shù)字，但可能影響資產(chǎn)負(fù)債表以后的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)影響資產(chǎn)負(fù)債表以后的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不加以說明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)營成果，不加以說明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，因此告使用者作出正確估計(jì)和決策，因此需要適當(dāng)披露。需要適當(dāng)披露。 4/10/202214資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，通常包括：資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，通常包括：（1 1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；裁、承諾；（2 2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；策、外匯匯率發(fā)生重大變化；（3 3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資）資產(chǎn)負(fù)債

12、表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；產(chǎn)發(fā)生重大損失；4/10/202215（4 4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；其他巨額舉債；（5 5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；（6 6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；（7 7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。子公司。4/10/202216 例例: 07: 07年年1212月月3131日，單位存在日，單位存在A A存存貨，但是貨，但是0808年年1 1月份發(fā)生火災(zāi)，屬月份發(fā)生火災(zāi)，屬于日后事項(xiàng)。于日

13、后事項(xiàng)。 （非調(diào)整事項(xiàng)）（非調(diào)整事項(xiàng)） 4/10/202217 例：假如有一批存貨，資產(chǎn)負(fù)債表日后例：假如有一批存貨，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)存貨已經(jīng)跌價(jià)。原因是發(fā)現(xiàn)存貨已經(jīng)跌價(jià)。原因是0606年年1212月底月底加工存貨時(shí)出現(xiàn)問題，但當(dāng)時(shí)沒有發(fā)現(xiàn)，加工存貨時(shí)出現(xiàn)問題，但當(dāng)時(shí)沒有發(fā)現(xiàn)，直到直到0707年年1 1月驗(yàn)收時(shí)才發(fā)現(xiàn)。這樣的事月驗(yàn)收時(shí)才發(fā)現(xiàn)。這樣的事項(xiàng)屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。項(xiàng)屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。 如果存貨是在如果存貨是在0707年加工時(shí)出現(xiàn)的問題，年加工時(shí)出現(xiàn)的問題，則作為日后非調(diào)整事項(xiàng)。則作為日后非調(diào)整事項(xiàng)。 4/10/2022184/10/202219 第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)

14、負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng) 一、調(diào)整事項(xiàng)的處理一、調(diào)整事項(xiàng)的處理（一）涉及損益的項(xiàng)目，需要通過（一）涉及損益的項(xiàng)目，需要通過“以前以前年度損益調(diào)整年度損益調(diào)整”賬戶核算。調(diào)整完畢后，賬戶核算。調(diào)整完畢后，轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科目?？颇?。（二）涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接通（二）涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接通過過“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”處理。處理。 4/10/202220（三）不涉及損益以及利潤分配的事項(xiàng)，（三）不涉及損益以及利潤分配的事項(xiàng)，直接調(diào)整相關(guān)科目。直接調(diào)整相關(guān)科目。（四）進(jìn)行上述處理的同時(shí)，還應(yīng)調(diào)整財(cái)（四）進(jìn)行上述處理的同時(shí)，還應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)

15、目的數(shù)字，包括：務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：1 1、資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)、資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；項(xiàng)目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；2 2、當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期、當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)；初數(shù)或上年數(shù)；3 3、經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附、經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。目的數(shù)字。 4/10/202221結(jié)合政策變更、估計(jì)變更、差錯(cuò)更正的內(nèi)結(jié)合政策變更、估計(jì)變更、差錯(cuò)更正的內(nèi)容學(xué)習(xí)：容學(xué)習(xí)：政策變更：直接通過政策變更：直接通過“利潤分配利潤分配未分未分配利

16、潤配利潤”進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整變更當(dāng)期的報(bào)表。進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整變更當(dāng)期的報(bào)表。日后時(shí)期差錯(cuò)更正：調(diào)整報(bào)告年度的報(bào)表。日后時(shí)期差錯(cuò)更正：調(diào)整報(bào)告年度的報(bào)表。0808年年1 1月份，發(fā)現(xiàn)月份，發(fā)現(xiàn)0707年的差錯(cuò)，調(diào)整年的差錯(cuò)，調(diào)整0707年的年的報(bào)表。報(bào)表。但是但是0808年年5 5月份，發(fā)現(xiàn)月份，發(fā)現(xiàn)0707年的差錯(cuò)，調(diào)整年的差錯(cuò)，調(diào)整0808的報(bào)表。的報(bào)表。 4/10/202222二、調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法二、調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案 這里面關(guān)鍵是所得稅問題。這里面關(guān)鍵是所得稅問題。 4/10/202223【例例】甲與乙簽訂一項(xiàng)銷

17、售合同，訂明甲應(yīng)在甲與乙簽訂一項(xiàng)銷售合同，訂明甲應(yīng)在20092009年年8 8月銷售給乙交付月銷售給乙交付A A產(chǎn)品產(chǎn)品30003000件。由于甲件。由于甲未能按合同發(fā)貨，致使乙發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。未能按合同發(fā)貨，致使乙發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。20092009年年1111月，乙將甲告上法庭，要求賠償月，乙將甲告上法庭，要求賠償900900萬元。萬元。20092009年年1212月月3131日法院尚未判決，甲公司日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債600600萬元。萬元。20102010年年2 2月月8 8日，經(jīng)法院判決甲應(yīng)賠償乙日，經(jīng)法院判

18、決甲應(yīng)賠償乙800800萬元，甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，萬元，甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲向乙支付賠償款甲向乙支付賠償款800800萬元。甲、乙兩公司萬元。甲、乙兩公司20092009年所得稅匯算清繳均在年所得稅匯算清繳均在20102010年年3 3月月1010日完日完成。所得稅稅率為成。所得稅稅率為25%25%。4/10/202224本例中，本例中，20102010年年2 2月月8 8日的判決證實(shí)了甲、日的判決證實(shí)了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負(fù)債表日（即乙兩公司在資產(chǎn)負(fù)債表日（即20092009年年1212月月3131日）分別存在現(xiàn)實(shí)賠償義務(wù)和獲賠權(quán)日）分別存在現(xiàn)實(shí)賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利，因

19、此兩公司都應(yīng)將利，因此兩公司都應(yīng)將“法院判決法院判決”這一這一事事項(xiàng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。項(xiàng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。甲公司和乙公司甲公司和乙公司20092009年所得稅匯算清繳年所得稅匯算清繳均在均在20102010年年3 3月月1010日完成，因此，應(yīng)根據(jù)日完成，因此，應(yīng)根據(jù)法院判決結(jié)果調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額法院判決結(jié)果調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額。和應(yīng)納所得稅稅額。4/10/2022251.1.甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下：（1 1）記錄支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：）記錄支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整營業(yè)外支出營業(yè)

20、外支出2 000 2 000 000000貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款乙公司乙公司2 000 2 000 000000借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債未決訴訟未決訴訟6 000 6 000 000000貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款乙公司乙公司6 000 6 000 000000借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款乙公司乙公司8 000 8 000 000000貸：銀行存款貸：銀行存款8 000 8 000 0000004/10/202226注：注：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如果涉及貨幣資金資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如果涉及貨幣資金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表的表的貨幣資金項(xiàng)目貨幣資金

21、項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的數(shù)字。的數(shù)字。本例中，雖然當(dāng)日已經(jīng)支付了賠償款，本例中，雖然當(dāng)日已經(jīng)支付了賠償款，但在調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)字時(shí)只需調(diào)整但在調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)字時(shí)只需調(diào)整上述第一筆分錄，第二筆分錄應(yīng)作為上述第一筆分錄，第二筆分錄應(yīng)作為20102010年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。4/10/202227（2 2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用1 500 0001 500 000貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn)1 500 0001 500 000注：注：20092009年末因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債年末因確認(rèn)預(yù)

22、計(jì)負(fù)債600600萬元時(shí)已確萬元時(shí)已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，后事項(xiàng)發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，故應(yīng)予轉(zhuǎn)回。故應(yīng)予轉(zhuǎn)回。4/10/202228（3 3）調(diào)整應(yīng)交所得稅）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅2 000 2 000 000000貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用2 000 2 000 000000（8 000 0008 000 00025%25%）4/10/2022294/10/202230（4 4）將）將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目余額

23、科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：轉(zhuǎn)入未分配利潤：借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 1 500 0001 500 000貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 1 500 0001 500 000（5 5）因凈利潤變動(dòng)，調(diào)整盈余公積：）因凈利潤變動(dòng)，調(diào)整盈余公積：借：盈余公積借：盈余公積 法定盈作公積法定盈作公積 150 000150 000（1 500 0001 500 00010%10%）貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 150 000150 0004/10/202231（6 6）調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表：）調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減遞延所得

24、稅資產(chǎn)調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)150150萬元；調(diào)增其他萬元；調(diào)增其他應(yīng)付款應(yīng)付款800800萬元，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)萬元，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)200200萬元，萬元，調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債600600萬元；調(diào)減盈余公積萬元；調(diào)減盈余公積1515萬元，調(diào)減未分配利潤萬元，調(diào)減未分配利潤135135萬元。萬元。利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外支出調(diào)增營業(yè)外支出200200萬元，調(diào)減所得稅費(fèi)萬元，調(diào)減所得稅費(fèi)用用5050萬元，調(diào)減凈利潤萬元，調(diào)減凈利潤150150萬元。萬元。所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤調(diào)減凈利潤150150萬元，調(diào)減提取盈余公積萬元，調(diào)減提取盈余

25、公積1515萬元。萬元。4/10/202232（7 7）調(diào)整）調(diào)整20102010年年2 2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)：的年初數(shù)：甲公司在編制甲公司在編制20102010年年1 1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照調(diào)整前按照調(diào)整前20092009年年1212月月3131日的資產(chǎn)負(fù)債表日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司除生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司除了調(diào)整了調(diào)整20092009年年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整201

26、02010年年2 2月份以及月份月份以及月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照按照20092009年年1212月月3131日調(diào)整后的數(shù)字填列。日調(diào)整后的數(shù)字填列。4/10/202233（二）（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。金額。 指在資產(chǎn)負(fù)債表日，判斷某項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生了指在資產(chǎn)負(fù)債表日，判斷某項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或減值，但沒有最后確定是否會(huì)發(fā)生，損失或減值，但沒有最后確定是否會(huì)發(fā)

27、生，因而按當(dāng)時(shí)的最佳估計(jì)金額反映在財(cái)務(wù)報(bào)表因而按當(dāng)時(shí)的最佳估計(jì)金額反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中；但在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出中；但在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，確鑿證據(jù)能證明該事實(shí)成立，即某日之間，確鑿證據(jù)能證明該事實(shí)成立，即某項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或減值，則應(yīng)對(duì)資產(chǎn)項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或減值，則應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計(jì)予以修正。負(fù)債表日所作的估計(jì)予以修正。 4/10/202234 【例例】甲甲20092009年年6 6月銷售給乙一批產(chǎn)品，貨月銷售給乙一批產(chǎn)品，貨款為款為200200萬元（含增值稅）。乙于萬元（含增值稅）。乙于7 7月份收月份收到所購物資并驗(yàn)收入庫。按合同規(guī)定，乙到所購物資

28、并驗(yàn)收入庫。按合同規(guī)定，乙應(yīng)于收到所購物資后應(yīng)于收到所購物資后3 3個(gè)月內(nèi)付款。由于個(gè)月內(nèi)付款。由于乙財(cái)務(wù)狀況不佳，到乙財(cái)務(wù)狀況不佳，到20092009年年1212月月3131日仍未日仍未付款。甲于付款。甲于1212月月3131日編制日編制20092009年財(cái)務(wù)報(bào)表年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備1010萬萬元。元。1212月月3131日日 “ “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額項(xiàng)目的金額為為400400萬元，其中萬元，其中190190萬元為該項(xiàng)應(yīng)收賬款。萬元為該項(xiàng)應(yīng)收賬款。甲公司于甲公司于20102010年年2 2月月3 3日（所得稅匯算清繳日（所得稅匯

29、算清繳前）收到法院通知，乙已宣告破產(chǎn)清算，前）收到法院通知，乙已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。甲預(yù)計(jì)可收回應(yīng)無力償還所欠部分貨款。甲預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的收賬款的60%60%。所得稅率為。所得稅率為25%25%。4/10/202235本例中，甲公司在收到法院通知后，首先本例中，甲公司在收到法院通知后，首先可判斷該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事可判斷該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。項(xiàng)。甲公司原對(duì)應(yīng)收乙公司賬款提取了甲公司原對(duì)應(yīng)收乙公司賬款提取了 1010萬萬元的壞賬準(zhǔn)備，按照新的證據(jù)應(yīng)提取的壞元的壞賬準(zhǔn)備，按照新的證據(jù)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為賬準(zhǔn)備為8080萬元（萬元（20020040%40%），

30、差額），差額7070萬萬元應(yīng)當(dāng)調(diào)整元應(yīng)當(dāng)調(diào)整20092009年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。的數(shù)字。4/10/2022364/10/202237（1 1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=2 000 000=2 000 00040%-100 000=700 00040%-100 000=700 000（元）（元）借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 700 000700 000貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備700 000700 000（2 2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 17

31、5 000175 000貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 175 000175 000（70000070000025%25%）4/10/202238（3 3）將）將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目的余科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤525 000525 000貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整525 000525 000（4 4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：借：盈余公積借：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積52 50052 500貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 52 50

32、052 500（52 50052 50010%10%）4/10/202239（5 5）調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字：）調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減應(yīng)收賬款凈值調(diào)減應(yīng)收賬款凈值700 000700 000元，調(diào)增遞延元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)所得稅資產(chǎn)175 000175 000元；調(diào)減盈余公積元；調(diào)減盈余公積52 52 500500元，調(diào)減未分配利潤元，調(diào)減未分配利潤472 500472 500元。元。利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增資產(chǎn)減值損失調(diào)增資產(chǎn)減值損失700 000700 000元，調(diào)減所得元，調(diào)減所得稅費(fèi)用稅費(fèi)用175 00

33、0175 000元，調(diào)減凈利潤元，調(diào)減凈利潤525 000525 000元。元。所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤調(diào)減凈利潤525 000525 000元，調(diào)減提取盈余公元，調(diào)減提取盈余公積積52 50052 500元。元。4/10/202240（三）（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入?；蚴鄢鲑Y產(chǎn)的收入。 4/10/2022411.1.涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前所得稅匯算清繳之前的，應(yīng)的，

34、應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤表的收入、成本等，調(diào)整報(bào)告年度利潤表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)繳的所得稅等。及報(bào)告年度應(yīng)繳的所得稅等。4/10/202242 【例例】 甲甲20092009年年1010月月2525日銷售一批商品日銷售一批商品給乙，取得收入給乙，取得收入240240萬元（不含稅），并萬元（不含稅），并結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本200200萬元。萬元。20092009年年1212月月3131日，貨日，貨款尚未收到，甲未對(duì)應(yīng)收賬款提壞賬準(zhǔn)款尚未收到，甲未對(duì)應(yīng)收賬款提壞賬準(zhǔn)備。備。20102010年年2 2月月8 8日，由于質(zhì)量問題貨物日，

35、由于質(zhì)量問題貨物被退回。甲于被退回。甲于20102010年年2 2月月2020日完成日完成20092009年年所得稅匯算清繳。所得稅匯算清繳。本例中，由于銷售退回發(fā)生在報(bào)告年度所得本例中，由于銷售退回發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時(shí)，稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)扣除該部分銷售退回所實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)扣除該部分銷售退回所實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。4/10/202243甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下：（1 1）調(diào)整銷售收入：）調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入2 400 0002 400 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

36、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 408 000408 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2 808 0002 808 000（2 2）調(diào)整銷售成本：）調(diào)整銷售成本：借：庫存商品借：庫存商品AA商品商品2 000 2 000 000000貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 2 000 2 000 0000004/10/202244（3 3）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅：）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 100 000100 000 （2 400 000-2 000 2 400 000-2 000 000000）25%25%貸：

37、以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 100 000100 000（4 4）將）將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目的余科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 300 000300 000貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整本年利潤本年利潤300 000300 0004/10/202245（5 5）調(diào)整盈余公積：）調(diào)整盈余公積：借：盈余公積借：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 30 00030 000（300 000300 00010%10%）貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 30 000 30 0004/10/202246（

38、6 6）調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表：）調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減應(yīng)收賬款調(diào)減應(yīng)收賬款280.8280.8萬元；調(diào)增庫存商品萬元；調(diào)增庫存商品200200萬元，萬元，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)50.850.8萬元，調(diào)減盈余公積萬元，調(diào)減盈余公積3 3萬元；萬元；調(diào)減未分配利潤調(diào)減未分配利潤2727萬元。萬元。利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減營業(yè)收入調(diào)減營業(yè)收入240240萬元，調(diào)減營業(yè)成本萬元，調(diào)減營業(yè)成本200200萬元，萬元，調(diào)減所得稅費(fèi)用調(diào)減所得稅費(fèi)用1010萬元，調(diào)減凈利潤萬元，調(diào)減凈利潤3030萬元。萬元。所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：所有者權(quán)益變動(dòng)表

39、項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤調(diào)減凈利潤3030萬元，調(diào)減提取盈余公積萬元，調(diào)減提取盈余公積3 3萬元，萬元，未分配利潤調(diào)增未分配利潤調(diào)增3 3萬元。萬元。4/10/2022472.2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度報(bào)，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為應(yīng)作為本年的本年的納稅調(diào)整事項(xiàng)。納稅調(diào)整事項(xiàng)。沿用上例，假定銷售退回的時(shí)間改

40、為沿用上例，假定銷售退回的時(shí)間改為20102010年年3 3月月5 5日（即報(bào)告年度所得稅匯算日（即報(bào)告年度所得稅匯算清繳后）。清繳后）。4/10/2022484/10/202249甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下：（1 1）調(diào)整銷售收入：）調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 2 400 0002 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 408 000408 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2 808 000 2 808 000 （2 2）調(diào)整銷售成本：）調(diào)整銷售成本：借：庫存商品借：庫存商品2 000

41、 2 000 000000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 2 000 2 000 000000 4/10/202250（3 3）調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：）調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)： 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)100 000100 000 （400 000400 00025%25%）貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用100 000100 000 （4 4）將）將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目的余額科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：轉(zhuǎn)入利潤分配： 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 300 000300 000

42、貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整本年利潤本年利潤 300 000300 000 4/10/202251（5 5）調(diào)整盈余公積：）調(diào)整盈余公積：借：盈余公積借：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 30 000 30 000（300 000300 00010%10%）貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 30 000 30 0004/10/202252（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞 弊或差錯(cuò)。弊或差錯(cuò)。企業(yè)發(fā)生這一事項(xiàng)后，應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)負(fù)債企業(yè)發(fā)生這一事項(xiàng)后，應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度報(bào)告年度的財(cái)務(wù)

43、報(bào)告或的財(cái)務(wù)報(bào)告或中期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。中期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。也通過也通過“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”來處理，與前一章不同來處理，與前一章不同的一點(diǎn)：非日后時(shí)期發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，調(diào)整的是發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊當(dāng)?shù)囊稽c(diǎn)：非日后時(shí)期發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，調(diào)整的是發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊當(dāng)期的會(huì)計(jì)報(bào)表；期的會(huì)計(jì)報(bào)表；資產(chǎn)負(fù)債表日后時(shí)期發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊，調(diào)整的是報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日后時(shí)期發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊，調(diào)整的是報(bào)告年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。的會(huì)計(jì)報(bào)表。 4/10/202253 第三節(jié)第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)一、非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則一、非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則 資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項(xiàng)，不需要對(duì)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項(xiàng)

44、，不需要對(duì)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。但由于事項(xiàng)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。但由于事項(xiàng)重大，如不加以說明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告重大，如不加以說明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確估計(jì)和決策，因此應(yīng)在會(huì)使用者做出正確估計(jì)和決策，因此應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露。計(jì)報(bào)表附注中加以披露。 4/10/202254資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的主要例子有：資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的主要例子有：（一）（一） 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾承諾（二）（二） 資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。外匯匯率發(fā)生重大變化。（三）（三）

45、 資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。生重大損失。（四）（四） 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。他巨額舉債。4/10/202255（五）（五） 資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。（六）（六） 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。（七）（七） 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。子公司。（八）資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中（八）資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或擬分配的以及經(jīng)審議

46、批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤。利潤。4/10/202256 作業(yè)作業(yè)1 1甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率17%17%，所得稅率，所得稅率25%25%。其。其20092009年度財(cái)務(wù)年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為20102010年年4 4月月3030日，日，20092009年企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束日為年企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束日為20102010年年3 3月月2020日。日。假定稅法規(guī)定各項(xiàng)涉訴訟的實(shí)際發(fā)生假定稅法規(guī)定各項(xiàng)涉訴訟的實(shí)際發(fā)生損失允許稅前扣除。在對(duì)該公司進(jìn)行損失允許稅前扣除。在對(duì)該公司進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)

47、：4/10/202257（1 1）20092009年年1010月月1515日，日，A A公司對(duì)甲提起訴公司對(duì)甲提起訴訟，要求其賠償違反經(jīng)濟(jì)合同損失訟，要求其賠償違反經(jīng)濟(jì)合同損失500500萬萬元，甲公司在元，甲公司在20092009年年1212月月3131日無法估計(jì)日無法估計(jì)該項(xiàng)訴訟的可能性。該項(xiàng)訴訟的可能性。20102010年年1 1月月2525日，法日，法院一審判決甲敗訴，要求支付賠償款院一審判決甲敗訴，要求支付賠償款400400萬元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)萬元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)5 5萬元，甲公司提起萬元，甲公司提起上訴，其法律顧問認(rèn)為支付賠償款為上訴，其法律顧問認(rèn)為支付賠償款為300300萬元，并承擔(dān)

48、訴訟費(fèi)萬元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)5 5萬元。該項(xiàng)上訴在萬元。該項(xiàng)上訴在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前尚未結(jié)案，甲財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前尚未結(jié)案，甲公司預(yù)計(jì)很可能勝訴。公司預(yù)計(jì)很可能勝訴。4/10/202258（2 2）20092009年年1111月月1414日，日，B B公司對(duì)甲提起公司對(duì)甲提起訴訟，要求其賠償違反經(jīng)濟(jì)合同損失訴訟，要求其賠償違反經(jīng)濟(jì)合同損失400400萬元，甲預(yù)計(jì)敗訴的可能性為萬元，甲預(yù)計(jì)敗訴的可能性為80%80%，年末確認(rèn)了年末確認(rèn)了300300萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債，并在萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債，并在利潤表上反映為營業(yè)外支出。利潤表上反映為營業(yè)外支出。資產(chǎn)負(fù)債表日后期間進(jìn)一步明確：預(yù)資產(chǎn)負(fù)債表日后期間進(jìn)一

49、步明確：預(yù)計(jì)賠償金額為計(jì)賠償金額為210210230230萬元。該項(xiàng)訴訟萬元。該項(xiàng)訴訟在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前尚未結(jié)案。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前尚未結(jié)案。4/10/202259（3 3）20092009年年1212月月3131日涉及一項(xiàng)訴訟案件，日涉及一項(xiàng)訴訟案件，甲公司估計(jì)敗訴的可能性為甲公司估計(jì)敗訴的可能性為60%60%，如敗訴，如敗訴，賠償金額估計(jì)在賠償金額估計(jì)在100100萬元，實(shí)際確認(rèn)預(yù)計(jì)萬元，實(shí)際確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債負(fù)債100100萬元。萬元。20102010年年3 3月月1515日法院判決日法院判決甲公司敗訴并賠償金額為甲公司敗訴并賠償金額為110110萬元，甲公萬元，甲公司不再上訴，賠償款項(xiàng)尚未支付。司不再上訴，賠償款項(xiàng)尚未支付。要求：分析甲公司的資產(chǎn)負(fù)債表日后事要求：分析甲公司的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。項(xiàng)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 4/10/202260 作業(yè)作業(yè)2 2 甲上市公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，甲上市公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為適用的增值稅率為17%17%，所得稅稅率為，所得稅稅率為25%25%。甲公司采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)。甲公司采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，備，3 3個(gè)月以內(nèi)賬齡的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬個(gè)月以內(nèi)賬齡的應(yīng)收款