1、.1（三）制造費(fèi)用的歸集與分配（三）制造費(fèi)用的歸集與分配1.1.制造費(fèi)用的基本含義制造費(fèi)用的基本含義 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。主要內(nèi)容是企業(yè)生產(chǎn)部門(mén)（基本生產(chǎn)車(chē)間和輔助生產(chǎn)車(chē)間）為組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)及為生產(chǎn)活動(dòng)服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用。包括管理人員工資、辦公費(fèi)、照明費(fèi)、取暖費(fèi)等。 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別.22.2.賬戶(hù)設(shè)置賬戶(hù)設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù)直接材料直接人工制造費(fèi)用月末余額月末余額在產(chǎn)品成本.33.3.核算舉例：核算舉例：見(jiàn)教材P.99101 【例例5-345-34】支付預(yù)訂下年度報(bào)刊費(fèi)。 借：待攤費(fèi)用借：待攤

2、費(fèi)用 12 000 12 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 000 12 000 先記入“待攤費(fèi)用”賬戶(hù)，而不是在付款時(shí)全部記入當(dāng)期費(fèi)用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 在下個(gè)年度，從1月份開(kāi)始，每月應(yīng)分?jǐn)? 000元，分錄如下： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1 000 1 000 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用 1 000 1 000.4 【例例5-355-35】攤銷(xiāo)本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車(chē)間房租。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 4 200 4 200 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用 4 200 4 200 年初付款時(shí)已經(jīng)借記“待攤費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)，本月攤銷(xiāo)時(shí)應(yīng)貸記“待攤費(fèi)用”。

3、 由于是車(chē)間房租，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶(hù)（不能記入“管理費(fèi)用”）。.5 【例例5-365-36】預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車(chē)間設(shè)備修理費(fèi)。 設(shè)備修理費(fèi)設(shè)備修理費(fèi)：對(duì)設(shè)備進(jìn)行維護(hù)修理而發(fā)生的費(fèi)用。設(shè)備修理分大、中、小型三種，中、小型修理費(fèi)可直接記入當(dāng)期費(fèi)用。借記“制造費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等。而大修理具有間隔時(shí)間長(zhǎng)、支出多等特點(diǎn)，所需修理費(fèi)應(yīng)采取預(yù)提的方式形成。預(yù)提時(shí)會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 3 500 3 500 貸：貸：預(yù)提預(yù)提費(fèi)用費(fèi)用 3 500 3 500 使用預(yù)提的修理費(fèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)修理時(shí)分錄為： 借：預(yù)提費(fèi)用借：預(yù)提費(fèi)用設(shè)備修理費(fèi)設(shè)備修理費(fèi) 貸：銀行存款等貸

4、：銀行存款等 .6 【例例5-375-37】月末計(jì)算提取本月車(chē)間、廠(chǎng)部用固定資產(chǎn)折舊。 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的價(jià)值損耗。提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新。 折舊的提取方法折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算提取，按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。 每月提取折舊額每月提取折舊額=固定資產(chǎn)賬面原值固定資產(chǎn)賬面原值選定的折舊選定的折舊 方法所規(guī)定的折舊率方法所規(guī)定的折舊率 折舊折舊核算上的特殊做法核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶(hù)，專(zhuān)門(mén)記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)。.7 關(guān)于關(guān)于“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”賬戶(hù)的重要說(shuō)明賬戶(hù)的重要說(shuō)明.8 提取固

5、定資產(chǎn)折舊時(shí)分錄： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 8 600 8 600 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 4 500 4 500 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 13 100 13 100【例例5-385-38】用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)車(chē)間用車(chē)間用辦公用品。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 900 900 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 900 900.9【例例5-395-39】月末分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。 應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為： 分配率分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn)本月發(fā)生制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn) 本例本例： 547 000（6000+4000） = 54.70（元/工時(shí)） 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=分配

6、標(biāo)準(zhǔn)分配率分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 A產(chǎn)品= 6000 54.70 =328 200元 B產(chǎn)品= 4000 54.70 =218 800元 分配制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 328 200 328 200 BB產(chǎn)品產(chǎn)品 218 800 218 800 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 547 000 547 000.10（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)1.1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算（1 1）成本項(xiàng)目的構(gòu)成：成本項(xiàng)目的構(gòu)成： 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用（2 2）基本計(jì)算方法：基本計(jì)算方法： 一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬

7、上的完工產(chǎn)品的以上三項(xiàng)耗費(fèi)相加即可。但在特殊情況下，如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用，必須經(jīng)過(guò)復(fù)雜計(jì)算方可求得完工產(chǎn)品成本。（見(jiàn)下表） .11計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況 教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品在月末時(shí)均全部完工（不存在在產(chǎn)品）。.12 2. 2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn) （1 1）基本含義：基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶(hù)。 （2 2）賬戶(hù)設(shè)置：賬戶(hù)設(shè)置：.13 （3 3） 核算舉例：核算舉例：見(jiàn)教材P.102 【例例5-405-40】結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品AA產(chǎn)品產(chǎn)品 1 842 000 1 842 0

8、00 BB產(chǎn)品產(chǎn)品 1 265 000 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 1 842 000 1 842 000 BB產(chǎn)品產(chǎn)品 1 265 000 1 265 000.14例1.假設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，本期為生產(chǎn)該產(chǎn)品發(fā)生直接材料費(fèi)用160萬(wàn)元，直接人工費(fèi)用30萬(wàn)元，制造費(fèi)用40萬(wàn)元，企業(yè)行政管理費(fèi)用20萬(wàn)元，本期結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本為200萬(wàn)元，期末“生產(chǎn)成本”科目的余額為50萬(wàn)元，則該企業(yè)“生產(chǎn)成本”科目的期初余額為( )萬(wàn)元。 A、0 B、20 C、30 D、50 2下列屬于“待攤費(fèi)用”的有（ ）。 A先提借款利息，以后支付 B. 預(yù)付全年保險(xiǎn)費(fèi) C. 月末預(yù)提固定

9、資產(chǎn)折舊費(fèi) D. 年初支付全年書(shū)報(bào)雜志費(fèi) E按職工工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi).15第五節(jié) 銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)供應(yīng)過(guò)程過(guò)程 銷(xiāo)售過(guò)程銷(xiāo)售過(guò)程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)、繳納稅、繳納稅金等金等財(cái)務(wù)成果形成財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購(gòu)業(yè)務(wù)購(gòu)業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷(xiāo)

10、產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)銷(xiāo)售過(guò)程主要業(yè)務(wù)銷(xiāo)售過(guò)程主要業(yè)務(wù): 進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)售產(chǎn)品成本、計(jì)算和交納稅金等。銷(xiāo)售產(chǎn)品成本、計(jì)算和交納稅金等。 進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)。進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)。.16一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算（一）商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)與計(jì)量 收入確認(rèn)即收入在什么時(shí)間入賬；收入計(jì)量即收入以多少金額入賬。1.1.商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)條件商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)條件（P104P104） 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)；.17 收入的金

11、額能夠可靠計(jì)量； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入銷(xiāo)售企業(yè)； 相關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量。 必須同時(shí)具備以上五個(gè)條件，才能確必須同時(shí)具備以上五個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！認(rèn)為收入！.182.2.商品銷(xiāo)售收入的計(jì)量商品銷(xiāo)售收入的計(jì)量 一般應(yīng)按照從購(gòu)貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計(jì)量。但應(yīng)考慮以下情況： 發(fā)生的銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓?zhuān)ㄒ蛸|(zhì)量原因等的售價(jià)減讓?zhuān)┖蜕虡I(yè)折扣（因促銷(xiāo)等對(duì)商品標(biāo)價(jià)的打折）等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。 商品銷(xiāo)售凈收入不含稅單價(jià)銷(xiāo)售數(shù)量商品銷(xiāo)售凈收入不含稅單價(jià)銷(xiāo)售數(shù)量銷(xiāo)售退回銷(xiāo)售折讓商業(yè)折扣銷(xiāo)售退回銷(xiāo)售折讓商業(yè)折扣.19（二）商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算（二）商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算1.1.商品銷(xiāo)售收

12、入的核算商品銷(xiāo)售收入的核算（1 1）賬戶(hù)設(shè)置）賬戶(hù)設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi).20 （2 2）核算舉例：）核算舉例：見(jiàn)教材P.108110 【例例5-415-41】銷(xiāo)售產(chǎn)品,收到對(duì)方簽發(fā)的商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票包括“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”兩種。采用這種結(jié)算方式，企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。因而會(huì)計(jì)分錄為：.21 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 280 800 280 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240 000 240 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 40 80040 800 這里的“應(yīng)交增值稅”為銷(xiāo)項(xiàng)稅額（稅率按17%計(jì)算）；銷(xiāo)項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國(guó)家交納

13、的稅額，也是應(yīng)向購(gòu)貨單位收取數(shù)。 如果收到的是對(duì)方通過(guò)銀行支付的貨款，應(yīng)借記“銀行存款銀行存款”賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入”和和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)” ” 兩個(gè)賬戶(hù)。.22 【例例5-425-42】預(yù)收貨款存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 500 000 500 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款正大工廠(chǎng) 500 000500 000 按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)收款項(xiàng)不能確認(rèn)為企業(yè)的收入。 【例例5-435-43】賒銷(xiāo)產(chǎn)品，貨款暫未收到。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款機(jī)車(chē)廠(chǎng) 673673 920920 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 576 000 576 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)

14、應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 97 92097 920.23 【例例5-445-44】向預(yù)付款企業(yè)（正大工廠(chǎng)）提供產(chǎn)品，并收到差額貨款存入銀行。 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款正大工廠(chǎng)正大工廠(chǎng) 500 000500 000 銀行存款銀行存款 1 138 0001 138 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 400 000 1 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 238 000 238 000.24 【例例5-455-45】欠款企業(yè)（機(jī)車(chē)廠(chǎng)）開(kāi)出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 673673 920920 貸：

15、應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款機(jī)車(chē)廠(chǎng) 673673 920920 【例例5-465-46】賒銷(xiāo)產(chǎn)品，貨款未收。另用銀行存款為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1 500元。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款大明商店 303303 360360 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 258 000 258 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 43 860 43 860 銀行存款銀行存款 1 500 1 500.25 【例例5-475-47】產(chǎn)品退貨，貨款已用銀行存款支付。沖減銷(xiāo)售收入和稅金（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3

16、 400 3 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 23 400400.262. 2. 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算（1 1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的含義）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的含義 為取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在商品銷(xiāo)售過(guò)程中墊支的資金（即庫(kù)存商品成本，也是被銷(xiāo)售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）。 不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用等。 （2 2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本= =商品的單位生商品的單位生產(chǎn)成本產(chǎn)成本本期銷(xiāo)售該商品的數(shù)量本期銷(xiāo)售該商品的數(shù)量 如果本期銷(xiāo)售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法等確認(rèn)其

17、單位成本。具體做法在第十章中介紹。.27（3 3）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 將已經(jīng)銷(xiāo)售的商品的成本從“庫(kù)存商品”賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)。銷(xiāo)售收入確認(rèn)后，應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的成本。 注意與完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別！（4 4）賬戶(hù)設(shè)置）賬戶(hù)設(shè)置.28（5 5）核算舉例：）核算舉例：見(jiàn)教材P.111 【例例5-475-47】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品成本。A A產(chǎn)品成本：產(chǎn)品成本：3 200222（見(jiàn)例41、43、46） 710 400元B B產(chǎn)品成本：產(chǎn)品成本：13 60070（見(jiàn)例44）13 60010 （退貨，見(jiàn)例47） 816 000元 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 52

18、6 400 1 526 400 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 A A產(chǎn)品產(chǎn)品 710 400 710 400 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 816 000 816 000.293.3.營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算（1 1）營(yíng)業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容營(yíng)業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容 企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。 （2 2）計(jì)算方法計(jì)算方法 應(yīng)交消費(fèi)稅額應(yīng)稅銷(xiāo)售額消費(fèi)稅稅率應(yīng)交消費(fèi)稅額應(yīng)稅銷(xiāo)售額消費(fèi)稅稅率 應(yīng)交城建稅額應(yīng)交城建稅額( (當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅）城建稅稅率增值稅）城建稅稅率 應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加( (當(dāng)期

19、營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅）教育費(fèi)附加稅率增值稅）教育費(fèi)附加稅率.30（3 3）賬戶(hù)設(shè)置賬戶(hù)設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加.31（4 4）核算）核算舉例：舉例：見(jiàn)教材P.111 【例例5-495-49】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加。消費(fèi)稅35 000元，城建稅14 000元，教育費(fèi)附加6 000元，合計(jì)55 000元。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 55 000 55 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 35 000 35 000 應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 14 000 14 000 應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加

20、 6 000 6 000.32二、其他業(yè)務(wù)收支的核算二、其他業(yè)務(wù)收支的核算（一）其他業(yè)務(wù)收支的含義及內(nèi)容（一）其他業(yè)務(wù)收支的含義及內(nèi)容 企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。如銷(xiāo)售材料、出租包裝物和出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租商品、用材料進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。 其他業(yè)務(wù)與主營(yíng)業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)。但發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收支應(yīng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)賬戶(hù)進(jìn)行核算。.33（一）其他業(yè)務(wù)收支的核算（一）其他業(yè)務(wù)收支的核算1.1.賬戶(hù)設(shè)置賬戶(hù)設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本.342.2.核算舉例：核算舉例：見(jiàn)教材P.

21、113116【例例5-505-50】銷(xiāo)售材料，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 32 760 32 760 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 28 000 28 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額) ) 4 760 4 760 銷(xiāo)售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率17%計(jì)算！.35 【例例5-515-51】轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 100 000 【例例5-525-52】出租包裝物，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 7 020 7

22、 020 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 000 6 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額) ) 1 020 1 020.36 【例例5-535-53】結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售材料成本。 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 16 000 16 000 貸：原材料貸：原材料 16 000 16 000 該例與例5-50相聯(lián)系！.37 【例例5-545-54】結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物成本。 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 4 680 4 680 貸：包裝物貸：包裝物 4 680 4 680 “包裝物”賬戶(hù)（資產(chǎn)類(lèi)），核算企業(yè)用于產(chǎn)品包裝的包裝箱、包裝袋等財(cái)產(chǎn)物資。 該例與例5-52相聯(lián)系

23、！ 【例例5-555-55】計(jì)算轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。 借：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 5 000 5 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5 000 5 000 該例與例5-51相聯(lián)系！.38第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果形成與 分配業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程 供應(yīng)供應(yīng)過(guò)程過(guò)程 銷(xiāo)售過(guò)程銷(xiāo)售過(guò)程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)、繳納稅、繳納稅金等金等財(cái)務(wù)成果形成財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配

24、業(yè)務(wù)材料采材料采購(gòu)業(yè)務(wù)購(gòu)業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷(xiāo)產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)一、財(cái)務(wù)成果的基本含義一、財(cái)務(wù)成果的基本含義 企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營(yíng)成果，即實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損總額。.39二、利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算二、利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是由一系列的利潤(rùn)指標(biāo)構(gòu)成的，其內(nèi)容及計(jì)算方法見(jiàn)下：（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（簡(jiǎn)化）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和即“”期間費(fèi)用凈收益時(shí)加；凈損失時(shí)減營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減

25、值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益.40（二）利潤(rùn)（或虧損）總額即“利得”利潤(rùn)（或虧利潤(rùn)（或虧損）損） 總總 額額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收 入營(yíng)業(yè)外支 出即“損失”（三）凈利潤(rùn)根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計(jì)算出來(lái)的應(yīng)上交稅金利潤(rùn)總額所得稅費(fèi) 用凈利潤(rùn)凈利潤(rùn).41三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算 從上面的計(jì)算公式可以看出，進(jìn)行凈利潤(rùn)的計(jì)算，不僅涉及前面講過(guò)的有關(guān)收入和成本費(fèi)用的內(nèi)容，還涉及期間費(fèi)用、投資收益等。要研究營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的形成過(guò)程，首先應(yīng)對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行研究。（一）期間費(fèi)用的核算（一）期間費(fèi)用的核算1.1.期間費(fèi)用的基本含義期間費(fèi)用的基本含義 不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)

26、用。.42 對(duì)期間費(fèi)用的理解對(duì)期間費(fèi)用的理解與產(chǎn)品生產(chǎn)沒(méi)有直接關(guān)系，不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用.432.2.期間費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容期間費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用.443.3.賬戶(hù)設(shè)置賬戶(hù)設(shè)置 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用.45 4. 4.核算舉例核算舉例 【例例5-565-56】出差人員報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)，余款交回。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 2 460 2 460 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 540 540 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款李好李好 3 000 3 000 分錄中的

27、“貸：其他應(yīng)收款 3 000”是對(duì)出差人員出差前預(yù)借款的沖銷(xiāo)。借款時(shí)的分錄為： 借：其他應(yīng)收款李好 3 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 000.46 如果出差人員出差前預(yù)借款為2 000元，報(bào)銷(xiāo)金額仍為2 460元（說(shuō)明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應(yīng)為： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 2 460 2 460 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 2 000 2 000 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 460 460 【例例5-575-57】用現(xiàn)金支付董事會(huì)成員津貼等。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 126 320 126 320 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 126 320 126 320.47 【例例5-585-58】攤

28、銷(xiāo)以前已付款、本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的報(bào)刊訂閱費(fèi)。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 2 010 2 010 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用 2 010 2 010 【例例5-595-59】用銀行存款支付應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)。 借：銷(xiāo)售費(fèi)用借：銷(xiāo)售費(fèi)用 5 200 5 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 200 5 200 如果是為購(gòu)貨方墊付的運(yùn)費(fèi)應(yīng)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 .48【例例5-605-60】計(jì)算出企業(yè)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)的銷(xiāo)售人員工資，暫未支付。 借：銷(xiāo)售費(fèi)用借：銷(xiāo)售費(fèi)用 41 610 41 610 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 41 610 41 610【例例5-61

29、5-61】計(jì)算出企業(yè)應(yīng)繳納的車(chē)船使用稅、房產(chǎn)稅等（暫未交納），另用銀行存款支付印花稅。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 21 000 21 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金- -應(yīng)交車(chē)船使用稅應(yīng)交車(chē)船使用稅 6 200 6 200 - -應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交房產(chǎn)稅 12 000 12 000 銀行存款銀行存款 2 800 2 800 .49（二）投資收益的核算（二）投資收益的核算1.1.投資收益的含義投資收益的含義 企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外，將資金投放于購(gòu)買(mǎi)債券、股票等獲得的收益（或損失）。 投資收益與投資損失的差額稱(chēng)為投資凈收益（或凈損失）。.502.2.賬戶(hù)設(shè)置賬戶(hù)設(shè)置 投資收益投資收益 銀行存款銀行

30、存款 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) 發(fā)生損失 實(shí)現(xiàn)收益 結(jié)轉(zhuǎn)收益 結(jié)轉(zhuǎn)損失 (或期末余期末余 期末余額期末余額 額額:凈損失) 凈收益 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收股利 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收股利應(yīng)收股利賬戶(hù)性質(zhì)：賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借方記增加數(shù)；貸方記減少數(shù)；余額在借方。投資收益投資收益賬戶(hù)性質(zhì)：賬戶(hù)性質(zhì)：收入類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：貸方記增加數(shù)；借方記減少數(shù)；余額在貸方。 注：注： 投資損失應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)借方.513.3.核算舉例核算舉例 【例例5-625-62】企業(yè)高于購(gòu)買(mǎi)價(jià)拋出以交易為目的而購(gòu)入的股票，獲款已存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 579 280 579 2

31、80（賣(mài)出價(jià)） 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 550 000 550 000 （購(gòu)買(mǎi)價(jià)） 投資收益投資收益 9 280 9 280 （凈收益） 企業(yè)原來(lái)購(gòu)買(mǎi)該資產(chǎn)的分錄應(yīng)為： 借：交易性金融資產(chǎn) 550 000 貸：銀行存款 550 000.52 【例例5-635-63】企業(yè)采用成本法核算其長(zhǎng)期股權(quán)投資，現(xiàn)分得本年現(xiàn)金股利50 000元，款項(xiàng)尚未收到。 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 50 000 50 000 貸：投資收益貸：投資收益 50 000 50 000.53（三）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算 根據(jù)前面主營(yíng)業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)、期間費(fèi)用和投資收益的結(jié)果和計(jì)算公式即可計(jì)算京連公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)了。 2 27

32、4 000+134 0001 526 00020 68046 810395 6902 50079 280=435 200(元) 以上數(shù)據(jù)可參見(jiàn)教材例57、58、59和510。（P122）營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益.54四、凈利潤(rùn)的計(jì)算與核算四、凈利潤(rùn)的計(jì)算與核算（一）凈利潤(rùn)的計(jì)算（一）凈利潤(rùn)的計(jì)算利潤(rùn)（或虧利潤(rùn)（或虧損）損） 總總 額額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收 入營(yíng)業(yè)外支 出利潤(rùn)總額所得稅費(fèi) 用凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 從以上公式可見(jiàn)，進(jìn)行凈利潤(rùn)的計(jì)算，還需要研究營(yíng)業(yè)外收支和所得稅費(fèi)用的核算內(nèi)容。.551.1.營(yíng)業(yè)外收支的核算營(yíng)業(yè)外收支的核算（1 1）營(yíng)業(yè)外收支

33、的含義）營(yíng)業(yè)外收支的含義 營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的簡(jiǎn)稱(chēng)。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。（2 2）營(yíng)業(yè)外收支的內(nèi)容）營(yíng)業(yè)外收支的內(nèi)容（P122-123P122-123） 營(yíng)業(yè)外收入包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得接受捐贈(zèng)利得等。 營(yíng)業(yè)外支出包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、盤(pán)虧損失和公益性支出、盤(pán)虧損失等。.56（3 3）賬戶(hù)設(shè)置）賬戶(hù)設(shè)置.57（4 4）核算舉例核算舉例【例例5-645-64】企業(yè)收到其他單位違約罰款收入，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 84 800 84 800 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 84 800 84 800【例例

34、5-655-65】企業(yè)用銀行存款支付公益性捐贈(zèng)。 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 20 000 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 20 000.582.2.所得稅費(fèi)用的核算（1 1）所得稅費(fèi)用的含義）所得稅費(fèi)用的含義 企業(yè)按照國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)某一經(jīng)營(yíng)年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計(jì)算繳納的一種稅款。（2 2）所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法）所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法 應(yīng)交所得稅額應(yīng)納稅所得額所得稅稅率應(yīng)交所得稅額應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 其中：應(yīng)納稅所得額利潤(rùn)總額調(diào)整項(xiàng)目 為討論問(wèn)題簡(jiǎn)便起見(jiàn)，本教材不涉及利潤(rùn)總額的調(diào)整問(wèn)題，假定以利潤(rùn)總額為基數(shù)直接計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅所得

35、額。.59（3 3）利潤(rùn)總額的計(jì)算）利潤(rùn)總額的計(jì)算利潤(rùn)（或虧利潤(rùn)（或虧損）損） 總總 額額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收 入營(yíng)業(yè)外支 出 根據(jù)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)總額（435 200元）和圖511有關(guān)資料，可計(jì)算京連公司的利潤(rùn)總額如下： 435 20084 80020 000500 000（元）.60（4 4）所得稅費(fèi)用的計(jì)算）所得稅費(fèi)用的計(jì)算 應(yīng)交所得稅額利潤(rùn)總額所得稅稅率應(yīng)交所得稅額利潤(rùn)總額所得稅稅率 假定京連公司的所得稅稅率為25%，應(yīng)交所得稅額應(yīng)為： 500 00025%125 000（元）（5 5）所得稅費(fèi)用的核算）所得稅費(fèi)用的核算賬戶(hù)設(shè)置賬戶(hù)設(shè)置 .61 核算舉例核算舉例【例例5-665-66】企業(yè)計(jì)算應(yīng)交

36、所得稅。 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 1 12 25 0005 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 1 12 25 0005 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 .62（6 6）凈利潤(rùn)的計(jì)算）凈利潤(rùn)的計(jì)算 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)= =利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額- -所得稅所得稅 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=500 000=500 000元元-1-12 25 0005 000元元 =3 =37 75 0005 000元元（二）凈利潤(rùn)形成的核算（二）凈利潤(rùn)形成的核算1.1.賬戶(hù)設(shè)置賬戶(hù)設(shè)置 進(jìn)行凈利潤(rùn)形成的核算涉及前面講過(guò)的所有收入類(lèi)和費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)（以上兩類(lèi)賬戶(hù)統(tǒng)稱(chēng)為損益類(lèi)賬戶(hù)）

37、，此外，還應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。.63 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本.642.2.核算舉例核算舉例【例例5-675-67】企業(yè)在會(huì)計(jì)期末將本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 274 000 2 274 000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 134 000 134 000 投資收益投資收益 79 280 79 280 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 84 800 84 800 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn) 2 572 080 2 572 080.65【例例5-685-68】企業(yè)在會(huì)計(jì)期末將本期發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用（

38、除所得稅外）轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 2 072 080 2 072 080 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 526 400 1 526 400 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 55 000 55 000 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 20 680 20 680 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 46 810 46 810 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 395 690 395 690 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 2 500 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 20 000 20 000.66【例例5-695-69】企業(yè)在會(huì)計(jì)期末將計(jì)算出來(lái)的所得稅轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 1 12 25

39、 0005 000 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 1 12 25 0005 000500 000500 000* *25%=125 00025%=125 000 “本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的登記情況如下，根據(jù)該賬戶(hù)貸方轉(zhuǎn)入的所有收入與借方轉(zhuǎn)入的所有費(fèi)用比較，即可求得本年凈利潤(rùn)數(shù)。.67 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本125 000125 000125 000375 0002 197 080.68五、利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的核算五、利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的核算（一）（一）利潤(rùn)分配的含義利潤(rùn)分配的含義 企業(yè)根據(jù)法律、董事會(huì)等決議提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)可供分配利潤(rùn)指定其

40、特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金和分配給投資者等。 .69（二）利潤(rùn)分配的順序（二）利潤(rùn)分配的順序P130P130（三）賬戶(hù)設(shè)置（三）賬戶(hù)設(shè)置可供分可供分配利潤(rùn)配利潤(rùn)提取法提取法定盈余定盈余公積金公積金向投資向投資者分配者分配利利 潤(rùn)潤(rùn)可供投資者分配利潤(rùn)=凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損提取的法定盈余公積以前年度未分配利潤(rùn)公積金轉(zhuǎn)入支付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積轉(zhuǎn)作資本（股本）的普通股股利支付普通股現(xiàn)金股利.70 利潤(rùn)分配 1、從本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入的全年 從本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入的全年 虧損總額 實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額 2、按規(guī)定實(shí)際分配的利潤(rùn)對(duì) 歷年積存的未彌補(bǔ)虧損 歷年積存的未分配 利潤(rùn)余額“應(yīng)付股利”賬戶(hù)是用來(lái)核算企業(yè)經(jīng)董事會(huì)確定分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。.713.6 3.6 財(cái)務(wù)成果的