1、增值稅稅收學(xué)第913章主要內(nèi)容 增值稅簡史 增值稅設(shè)計(jì)原理 中國的增值稅制度增值稅簡史增值稅簡史 1917年，美國耶魯大學(xué)亞當(dāng)斯（T.Adams）提出設(shè)想； 1921年，德國資本家西門子（C.F.V.Siemens）提出正式的名稱； 1940年，美國學(xué)者P.studenski倡導(dǎo)； 1950年，美國稅務(wù)顧問建議日本政府實(shí)行； 法國最早時(shí)間：從全值流轉(zhuǎn)稅-增值稅 丹麥和德國，1967年和1968年實(shí)行 20世紀(jì)末，共有124個(gè)國家實(shí)行增值稅歐盟增值稅的特點(diǎn) 全面性增值稅：不僅對貨物課稅，而且對服務(wù)課稅 增值稅體系內(nèi)納稅人身份一致性； 消費(fèi)性增值稅； 憑發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額； 單一或接近單一稅率制。增

2、值稅的設(shè)計(jì)原理增值稅的設(shè)計(jì)原理 增值稅的性質(zhì)、類型和經(jīng)濟(jì)效應(yīng) 納稅人 征稅對象 稅基確定規(guī)則 稅率制度設(shè)計(jì)的基本經(jīng)驗(yàn) 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度 免稅和零稅率增值稅的性質(zhì) 增值稅是以增值課為課稅對象的一種稅 什么是增值額？ 看一個(gè)假設(shè)的例子增值額產(chǎn)銷階段銷售金額購入品金額增加值增值稅稅額（稅率10%）銷售稅金 購入品已付稅金 應(yīng)繳稅金采礦60060606冶煉10060401064機(jī)械制造300100200301020批發(fā)400300100403010零售4804008048408合計(jì)48048增值稅應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額本企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額等于供貨商和勞務(wù)提供商的銷項(xiàng)稅額增值稅的性質(zhì) 從商品生產(chǎn)的全過

3、程而言，一件商品最終實(shí)現(xiàn)消費(fèi)時(shí)的最后銷售額相當(dāng)于該商品從生產(chǎn)到流通各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值額之和。 就個(gè)別生產(chǎn)單位而言，增值額是應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的收入（不含增值稅）減去為生產(chǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目而購入的投入品和固定資產(chǎn)折舊等非增值項(xiàng)目金額后的余額。增值稅的類型 按稅基大?。荷a(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型； 通常的分類 按征稅對象范圍的寬窄：全面型和有限性； 按進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方法：發(fā)票抵扣模式和按賬計(jì)征模式； 按在不同地區(qū)運(yùn)用的特點(diǎn)：歐盟模式、南美模式和中國模式增值稅的類型 生產(chǎn)型增值稅稅基=銷售收入-原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力等投入的中間產(chǎn)品價(jià)值 收入型增值稅稅基=銷售收入-原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力等投入的中間產(chǎn)品價(jià)

4、值-折舊 消費(fèi)型增值稅稅基=銷售收入-投入的中間產(chǎn)品價(jià)值-同期購入的固定資產(chǎn)價(jià)值增值稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng) 對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)選擇的影響； 增值稅對經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的影響增值稅的納稅人在中國境內(nèi)一切經(jīng)營銷售、進(jìn)口列入增值稅征稅范圍的貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人是增值稅的納稅人。 居民與非居民、自然人與法人； 經(jīng)常、持續(xù)的交易與偶然、孤立的交易。小規(guī)模經(jīng)營者增值稅納稅人身份的確定規(guī)則 發(fā)達(dá)國家大多免征小規(guī)模經(jīng)營者的增值稅； 發(fā)展中國家對他們采取簡易征收方式；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者增值稅納稅人身份的確定規(guī)則 各國的做法一般包括免稅、統(tǒng)一補(bǔ)償兩種方式增值稅的征稅對象 從橫向上看，增值稅的征稅對象范圍說明硬征增值稅的具體行業(yè)范圍，從

5、縱向看，則是指應(yīng)征增值稅的生產(chǎn)經(jīng)營流通或者消費(fèi)的過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)。應(yīng)稅貨物銷售 一般將貨物定義為有形財(cái)產(chǎn)，也包括權(quán)利形式如不動(dòng)產(chǎn)占有、支配和收益權(quán)。貨物銷售可分為一般類型和特殊類型兩方面。 一般類型的貨物銷售，顧名思義就是常見的貨物銷售，判斷銷售發(fā)生的依據(jù)是轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議。 確定一般貨物銷售的特征是所有權(quán)或收益權(quán)轉(zhuǎn)讓、有償性、轉(zhuǎn)讓協(xié)議或和合同、貨物或權(quán)利置于承讓人支配之下。 付款方式往往不是判斷是否屬于一般銷售的必要條件。應(yīng)稅貨物銷售 特殊類型的貨物銷售指某些貨物或權(quán)利轉(zhuǎn)讓在表面上不具有一般貨物銷售的特征，但為了公平征稅，稅法上必須明確要視同一般貨物銷售的各種交易。具體包括 委托加工 私人使用

6、 自我供應(yīng) 連鎖交易 不動(dòng)產(chǎn)銷售特殊類型的貨物銷售 委托加工：為了稅制公平和中性影響起見，必須把委托加工視同貨物銷售。 私人使用：私人使用應(yīng)視同貨物銷售。 自我供應(yīng)：區(qū)別對待 連鎖交易：對這樣的連鎖交易，規(guī)則是每一次交易都要繳納增值稅。 不動(dòng)產(chǎn)銷售：不同國家有不同處理方式。應(yīng)稅服務(wù)提供的認(rèn)定 包括無形財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓；抑制某種行為或忍受某種行為及局面的義務(wù)；按公共當(dāng)局的命令或以其名義，或按法律履行的服務(wù)。 交易必須是為了得到報(bào)酬，不管是現(xiàn)金還是實(shí)物。與貨物銷售一樣，重點(diǎn)要解決某些特殊類型的勞務(wù)提供如何征稅問題。特殊類型的勞務(wù)提供 勞務(wù)的自我供應(yīng)和私人使用 勞務(wù)的自我供應(yīng)簡單講就是自我服務(wù)。大多數(shù)國家

7、不把勞務(wù)自我供應(yīng)視為一般應(yīng)稅勞務(wù)。從公平角度，應(yīng)該征稅。從效率、方便角度，應(yīng)該免稅。 勞務(wù)的私人使用：如汽車修理廠的工作人員給他們的老板或自己修理私車。不同國家有不同規(guī)定。 不動(dòng)產(chǎn)租賃：歐洲發(fā)達(dá)國家對不動(dòng)產(chǎn)租賃是否征稅一般與對不動(dòng)產(chǎn)出售是否征收增值稅聯(lián)系在一起。 混合交易：混合銷售的行為 有4種處理方式 第1種：不區(qū)分貨物銷售和勞務(wù)提供，按總交易額征稅。一般為實(shí)行單一稅率的國家所采用。但交易中混合有應(yīng)稅交易（包括零稅率）與免稅交易是，則要求要開具兩份發(fā)票，一份說明應(yīng)納稅的銷售（包括零稅率），一份說明不應(yīng)納稅的銷售，以明確可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的數(shù)額。 第2種：歸屬與其中一種交易類型。 第3種：按兩種交

8、易類型分別計(jì)算征稅。 第4種：按構(gòu)成銷售過程的所有商品品種和勞務(wù)項(xiàng)目使用稅率的最高者征稅。納稅義務(wù)的地點(diǎn)和時(shí)間的確定規(guī)則 應(yīng)稅貨物銷售的地點(diǎn) 應(yīng)稅勞務(wù)的提供地點(diǎn) 貨物銷售和勞務(wù)提供的時(shí)間應(yīng)稅貨物銷售的地點(diǎn) 應(yīng)稅貨物銷售地點(diǎn)認(rèn)定涉及增值稅的稅收管轄權(quán)這一重大問題。增值稅作為流轉(zhuǎn)稅，一般遵循屬地主義原則，也就是只在本國境內(nèi)發(fā)生的銷售才負(fù)有納稅義務(wù)。 商品運(yùn)輸時(shí)，以商品的發(fā)運(yùn)地點(diǎn)為銷售發(fā)生地； 需要安裝和組裝的貨物，以安裝和組裝的地點(diǎn)為貨物銷售的實(shí)際發(fā)生地。 不需要運(yùn)輸?shù)呢浳?，貨物的供貨地為銷售發(fā)生地。 委托或寄售的貨物，不同國家規(guī)定不同。P204應(yīng)稅勞務(wù)的提供地點(diǎn) 應(yīng)稅勞務(wù)提供地點(diǎn)的確定于確定貨物

9、銷售地點(diǎn)的基本精神是一致的，即只對在境內(nèi)提供的勞務(wù)征稅。 一般規(guī)則 特殊規(guī)則應(yīng)稅勞務(wù)的提供地點(diǎn)的一般規(guī)則 實(shí)行增值稅的國家確定勞務(wù)提供地的一般規(guī)則是： 以應(yīng)稅勞務(wù)的提供者企業(yè)所在地或固定機(jī)構(gòu)所在地為勞務(wù)提供地。 如果沒有這樣的企業(yè)或固定機(jī)構(gòu)，則以提供者永久居住地或其通常居住地為勞務(wù)提供地。應(yīng)稅勞務(wù)的提供地點(diǎn)的特殊規(guī)則 勞務(wù)實(shí)際發(fā)生地規(guī)則：適用于運(yùn)輸勞務(wù)及其有關(guān)裝卸、管理等輔助勞務(wù)；文化、藝術(shù)、體育、科學(xué)、教育、娛樂和類似的活動(dòng)，包括這些活動(dòng)組織者的活動(dòng)及其輔助勞務(wù)；有形財(cái)產(chǎn)的估價(jià)和其他有關(guān)有形財(cái)產(chǎn)的勞務(wù)。 接受者所在地和居住地規(guī)則：適用于：特許權(quán)轉(zhuǎn)讓；廣告服務(wù)；工程師、會(huì)計(jì)師、律師、咨詢?nèi)藛T提

10、供的勞務(wù)；數(shù)據(jù)處理、提供信息等服務(wù)；銀行、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)；提供工作人員的勞務(wù)（或稱派遣人員提供的勞務(wù)）；代理人為委托獲得上述勞務(wù)提供的服務(wù)。 財(cái)產(chǎn)所在地規(guī)則：使用與對不動(dòng)產(chǎn)提供的勞務(wù) 勞務(wù)實(shí)際使用地規(guī)則：當(dāng)勞務(wù)提供地與勞務(wù)的實(shí)際使用地不一致，并且可能導(dǎo)致導(dǎo)致雙重征稅、逃稅或影響公平競爭時(shí)，以勞務(wù)實(shí)際使用地位征稅地。貨物銷售和勞務(wù)提供的時(shí)間所有權(quán)或支配權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)間。勞務(wù)完成的時(shí)間貨款收到的時(shí)間。如果貨款收到的時(shí)間早于貨物收到的時(shí)間，則以貨款收到的時(shí)間為貨物銷售發(fā)生的時(shí)間。 在連續(xù)供應(yīng)（例如訂閱期刊、連續(xù)供應(yīng)能源），并且需要分次付款情況下，每次付款的時(shí)間為供應(yīng)發(fā)生的時(shí)間。貨物銷售和勞務(wù)提供的時(shí)間 還有一

11、些國家對貨物銷售和勞務(wù)提供時(shí)間不作具體規(guī)定，而以發(fā)貨票的時(shí)間為銷售發(fā)生的時(shí)間。 作此種規(guī)定的國家，往往還對某些不開發(fā)票的交易領(lǐng)域做出專門規(guī)定。 對進(jìn)口貨物以海關(guān)進(jìn)出港許可證上記錄的日期作為確定納稅時(shí)間的依據(jù)。 貨物或勞務(wù)被使用的時(shí)間為銷售發(fā)生時(shí)間即開始負(fù)有納稅義務(wù)的時(shí)間。 這一做法可使貨物銷售和勞務(wù)提供時(shí)間與納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間按同一標(biāo)準(zhǔn)確定。 比較適合用發(fā)票法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的全面型增值稅制。增值稅稅基確定規(guī)則 增值稅稅基的一般規(guī)定 特殊類型或特殊情況下商品銷售和勞務(wù)提供稅基的確定增值稅稅基的一般規(guī)定 一般情況下，增值稅的稅基為商品銷售者和勞務(wù)提供者向購買者、顧客和第三者已經(jīng)收取和將要收取的所

12、有報(bào)酬。 實(shí)行增值稅的國家都要求增值稅稅基計(jì)算一般情況下采用應(yīng)收應(yīng)付制，主要依據(jù)納稅期內(nèi)開出的發(fā)票的金額計(jì)算。采用收付實(shí)現(xiàn)制的情況 這一辦法比較適合于從事零售等業(yè)務(wù)的納稅人，其顧客大多是個(gè)人。 意大利的規(guī)定 德國的規(guī)定增值稅稅基的具體內(nèi)容 增值稅稅基的項(xiàng)目有：商品和勞務(wù)的銷價(jià)；關(guān)稅和其他各種稅（大多數(shù)國家規(guī)定增值稅本身除外）；各種收費(fèi)如代理商傭金、包裝、運(yùn)輸、保險(xiǎn)或其他收費(fèi)；收貨人或勞務(wù)取得者的追加付款。 對不按市場公平價(jià)格的交易，稅務(wù)局有權(quán)對銷價(jià)加以調(diào)整。 不列入增值稅稅基的項(xiàng)目有：增值稅額；從價(jià)格中扣除的、作為提前付款的折扣額和供應(yīng)者給予的價(jià)格扣除額（回扣）；延遲付款收取的利息；某些可以扣

13、除的雜費(fèi)。特殊情況稅基的確定 外幣標(biāo)價(jià) 以舊換新 按全部報(bào)酬征稅 按差額征稅 視同兩筆交易 以貨易貨 呆賬 退貨特殊情況稅基的確定 出售企業(yè) 舊貨 自我供應(yīng)和私人使用 進(jìn)口商品：關(guān)稅所使用的稅基加上關(guān)稅和其他應(yīng)付稅款及有關(guān)費(fèi)用。 進(jìn)口商品的正常支付價(jià)格； 在國外應(yīng)付的各種稅費(fèi) 商品進(jìn)口后應(yīng)繳的各種稅費(fèi) 附加成本：傭金、包裝、運(yùn)輸和保險(xiǎn)費(fèi)增值稅稅率制度設(shè)計(jì)的基本經(jīng)驗(yàn) 增值稅稅率=（本階段應(yīng)納稅額+以前階段已納稅額）/稅基=商品或勞務(wù)已納全部增值稅額/最終銷售額。 增值稅率，可分為兩大類型 單一稅率 復(fù)式稅率增值稅稅率制度設(shè)計(jì)的基本經(jīng)驗(yàn) 稅率要少 基本稅率要適度 高稅率和低稅率盡量在商品銷售的最后

14、階段，即最終進(jìn)入消費(fèi)的階段。稅率變化對消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的影響階段稅率銷售額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額消費(fèi)者負(fù)擔(dān)甲5%100005000500-乙10%2000020005001500-丙10%3000030002001000-丁10%400004000300010004000增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度 增值稅的計(jì)算方法可簡單分成兩種 直接計(jì)算方法：直接地通過計(jì)算增值額算出應(yīng)納稅額，具體地講這又可分為稅基列舉法和稅基扣除法 間接計(jì)算方法：從銷售（銷項(xiàng)）稅金中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 算出應(yīng)納稅額。這一方法稱進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣法，也簡稱扣除法。增值稅的直接計(jì)算方法 稅基列舉法：又稱加法。其計(jì)算公式：本期增值額=本期發(fā)生的工資

15、+利息+利潤+其他增值項(xiàng)目應(yīng)納稅額=增值額*適用稅 稅基扣除法：又稱減法或扣除法。本期增值額=本期應(yīng)稅銷售額-按規(guī)定扣除的非增值項(xiàng)目金額應(yīng)納稅額=增值額*適用稅 中國的增值稅實(shí)踐中，扣除法又分成兩種，一種是購進(jìn)扣除法；一種是實(shí)耗扣除法增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度 直接計(jì)算增值額據(jù)以征稅的方法存在諸多困難，絕大多數(shù)國家在推行增值稅時(shí)采取間接的方法，也就是采用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣法，簡稱扣稅法。 應(yīng)納增值稅額=本期應(yīng)稅銷售額*適用稅率-本期購入或消耗的法定非增值項(xiàng)目中的已納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。 以進(jìn)項(xiàng)稅額是依據(jù)賬簿記錄計(jì)算還是發(fā)貨票注明的數(shù)據(jù)計(jì)算，扣除法又可分為按賬計(jì)征的稅額抵扣法（簡稱賬簿法）和憑購進(jìn)

16、貨物發(fā)票注明的稅額抵扣法（簡稱發(fā)票法）。據(jù)此增值稅分為按賬計(jì)征模式和發(fā)票模式。賬簿法和發(fā)票法 賬簿法下 本期扣除稅額=（本期購進(jìn)的扣除項(xiàng)目的金額*扣除稅率） 憑發(fā)票進(jìn)行稅額抵扣制度有兩個(gè)要點(diǎn)： 適合于增值稅的統(tǒng)一發(fā)貨票制度；增值稅的發(fā)貨票一般包括稅務(wù)發(fā)票和最后顧客發(fā)貨票兩大類。 抵扣額計(jì)算依據(jù)發(fā)票：抵扣額計(jì)算依據(jù)發(fā)票 營業(yè)活動(dòng)中不僅有應(yīng)稅項(xiàng)目還有免稅項(xiàng)目： 進(jìn)項(xiàng)稅額要在這兩類項(xiàng)目間分?jǐn)?，按兩種活動(dòng)的各自交易額占全部交易額的比例計(jì)算要分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額。多數(shù)國家采用上年（或估算）比例抵扣、年終結(jié)算的方法。 當(dāng)某一納稅期出現(xiàn)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷售稅金是，其余額一般結(jié)轉(zhuǎn)下一期納稅期繼續(xù)抵扣。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營

17、困難或偶然事故等特殊困難，而抵扣余額又比較大，納稅人可申請退稅。增值稅的免稅和零稅率 增值稅的免稅從廣義上講可分為兩種類型 一是無抵扣權(quán)免稅（本書均稱之為免稅） 二是有抵扣權(quán)的免稅（本書均稱之為零稅率）。增值稅免稅的特殊性及其對稅負(fù)的影響 增值稅的免稅是指經(jīng)濟(jì)實(shí)體或進(jìn)口商品的任何人既不用繳納本階段增值稅，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。有兩種形式： 對某些特定的貨物或勞務(wù)，或者對商品生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段不征增值稅。比如不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、金融活動(dòng)不征增值稅。 對某些行業(yè)、企業(yè)或機(jī)構(gòu)的經(jīng)營活動(dòng)或非盈利業(yè)務(wù)全部免征增值稅。免稅 商品生產(chǎn)經(jīng)過原材料和零配件制造、組裝、批發(fā)、零售4個(gè)階段；增值稅稅率10%；進(jìn)項(xiàng)稅額憑發(fā)

18、票抵扣；實(shí)行價(jià)外稅體系，每一階段商品的銷售價(jià)格不隨納稅情況的變化而變化；甲階段的進(jìn)項(xiàng)稅額為零。不免稅階段銷售額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額本階段應(yīng)納稅額消費(fèi)者負(fù)擔(dān)甲10000010001000-乙20000100020001000-丙30000200030001000-丁400003000400010004000支付與收益 支付丙向乙支付：20000（貨款）+2000（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金）丙向丁收?。?0000（貨款）+3000（增值稅項(xiàng)項(xiàng)稅金） 收益 乙：22000（向丙收取）-11000（向甲支付）-1000（支付給稅務(wù)局）=10000 丙：33000-22000-1000=10000乙階段免稅階段銷售額

19、進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額本階段應(yīng)納稅額消費(fèi)者負(fù)擔(dān)甲10000010001000-乙20000100000-丙30000030003000-丁400003000400010004000支付與收益 支付丙向乙支付：20000（貨款）丙向丁收?。?0000（貨款）+3000（增值稅項(xiàng)項(xiàng)稅金） 收益 乙：20000（向丙收取）-11000（向甲支付）-0（支付給稅務(wù)局）=9000(免稅不一定有優(yōu)勢）免稅不一定有優(yōu)勢） 丙：33000-20000-3000=10000丁階段免稅（不允許提價(jià)）階段銷售額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額本階段應(yīng)納稅額消費(fèi)者負(fù)擔(dān)甲10000010001000-乙20000100020001000-丙

20、30000200030001000-丁400003000000稅務(wù)局共收取3000稅收；丁負(fù)擔(dān)3000稅收；消費(fèi)者負(fù)擔(dān)減少4000丁階段免稅（允許提價(jià)）階段銷售額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額本階段應(yīng)納稅額消費(fèi)者負(fù)擔(dān)甲10000010001000-乙20000100020001000-丙30000200030001000-丁400003000003000稅務(wù)局共收取3000稅收；丁承擔(dān)0稅收；消費(fèi)者負(fù)擔(dān)減少1000如果商品價(jià)格可以調(diào)整的話 可以通過價(jià)格調(diào)整的方式轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁受供求彈性的影響。彈性比較低的一方要承擔(dān)更多的稅收負(fù)擔(dān)。 在市場供求狀況有利于某一經(jīng)營者時(shí)，不免稅比免稅對之更為有利，因?yàn)榇?/p>

21、時(shí)就不必將通過壓低購進(jìn)商品或勞務(wù)或提高銷售商品或勞務(wù)價(jià)格等途徑獲得的利潤抵補(bǔ)得不到抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 在增值稅體系下，免稅不一定為其接受者帶來利益。零稅率 增值稅零稅率的含義是對經(jīng)濟(jì)實(shí)體免征增值稅并且允許他們抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 增值稅的零稅率一般適用于出口商品和勞務(wù)。主要基于避免雙重征稅和提高本國產(chǎn)品競爭力的考慮。 英國、愛爾蘭和葡萄牙等國對食品（酒精、軟飲料等）、書籍、藥品、衣服及鞋類最必須的日常生活和文化用品實(shí)行零稅率。消費(fèi)環(huán)節(jié)零稅率階段銷售額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額本階段應(yīng)納稅額消費(fèi)者負(fù)擔(dān)甲10000010001000-乙20000100020001000-丙30000200030001000-丁40

22、00030000-30000稅務(wù)局共收取0稅收；丁承擔(dān)0稅收；消費(fèi)者負(fù)擔(dān)減少4000制造環(huán)節(jié)零稅率階段銷售額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額本階段應(yīng)納稅額消費(fèi)者負(fù)擔(dān)甲10000010001000-乙2000010000-1000-丙30000030003000-丁400003000400010004000稅務(wù)局共收取4000稅收；乙承擔(dān)0稅收；消費(fèi)者承擔(dān)4000實(shí)行增值稅的國家通常只對進(jìn)口商品和最終消費(fèi)品實(shí)行零稅率。中國增值稅制度增值稅的征稅對象中國實(shí)行的是有限型增值稅，現(xiàn)行稅法規(guī)定的增值稅的征稅對象，是在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物過程中實(shí)現(xiàn)的增值稅。增值稅的征稅范圍現(xiàn)行增

23、值稅的征稅范圍包括銷售或者進(jìn)口貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)兩大項(xiàng)。增值稅的征稅對象在范圍上包括以下四個(gè)方面：銷售貨物和進(jìn)口貨物提供加工、修理、修配勞務(wù)征收增值稅的某些特殊業(yè)務(wù)征收增值稅的某些特殊行為征收增值稅的某些特殊行為視同銷售混合銷售兼營非應(yīng)稅勞務(wù)代購及代理進(jìn)口貨物增值稅的納稅人在中國境內(nèi)一切經(jīng)營銷售、進(jìn)口列入增值稅征收對象范圍的貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅人。企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營、以承租人或承包人為納稅人。中國將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人1994年稅制改革之后，涵蓋眾多行業(yè)，有已經(jīng)建立了健全會(huì)計(jì)核算制度的大中型企業(yè)，也有會(huì)計(jì)核算不健全的小

24、企業(yè)。判定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（全部年應(yīng)稅銷售額中貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額超過50%），并兼營貨物批發(fā)或零售（全部年應(yīng)稅銷售額中批發(fā)或零售貨物的銷售額不到50%）的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下的；其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。小規(guī)模納稅人銷售額不包括其應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人中國對小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采取簡易的征稅方法：小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票；其應(yīng)納稅額按法定的征收率計(jì)算，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；購貨方從小規(guī)模納稅人購入貨物或取得應(yīng)稅勞務(wù)其已納稅額也不得抵

25、扣。小規(guī)模納稅人下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生納稅行為的企業(yè)。增值稅稅率由于增值稅及其稅率的特殊性，增值稅稅率設(shè)置要貫徹下列原則：簡化原則：中國增值稅實(shí)行17%、13%的兩檔稅率，符合簡化原則。低稅率、零稅率盡量設(shè)置在生產(chǎn)經(jīng)營的最終階段原則。增值稅稅率的特殊規(guī)定適用13%低稅率貨物的商品：小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，征收率的調(diào)整由國務(wù)院決定；小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。一般納稅人的特定銷售行為，可以確定征收率，按照簡易辦法征收增值稅，

26、并視不同情況，采取不同的征收管理方法。增值稅稅率的特殊規(guī)定一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅；寄售商店代銷寄售物品；典當(dāng)行業(yè)銷售死當(dāng)物品；經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品，暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納。一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算 增值稅銷售額的確定 增值稅的銷項(xiàng)稅額 增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算方法一覽表方法適用范圍計(jì)算方式稅額抵扣情況一般計(jì)算方法一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額簡易征收

27、計(jì)算方法小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)一般納稅人銷售特定貨物應(yīng)納稅額=銷售額*征收率不許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)口貨物計(jì)算方法進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額=海關(guān)核定組成計(jì)稅價(jià)格*稅率不許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅銷售額的確定 確定銷售額的一般規(guī)定： 納稅人向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 不包括項(xiàng)目：增值稅銷項(xiàng)稅額；受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；運(yùn)輸發(fā)票開給購貨方的；政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；銷售貨物是代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。增值稅銷售額的確定 銷貨退回或折讓 因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期扣減銷項(xiàng)稅額；因銷貨退回或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)在業(yè)務(wù)當(dāng)期扣減進(jìn)項(xiàng)稅額。 小規(guī)模納稅人