1、會計學(xué)1第五章 負(fù)債負(fù)債的含義:指過去的交易、事項形成的現(xiàn)實義務(wù),履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè).負(fù)債的特征：.負(fù)債是由于過去的事項或交易而使企業(yè)現(xiàn)時應(yīng)承擔(dān)的對其他經(jīng)濟(jì)實體的經(jīng)濟(jì)義務(wù)或責(zé)任.負(fù)債是能用貨幣確切計量或合理估計的經(jīng)濟(jì)義務(wù).負(fù)債是企業(yè)負(fù)有的將來做出經(jīng)濟(jì)利益的犧牲或喪失的義務(wù).負(fù)債一般有確切和合理估計的債權(quán)人和到期日會計學(xué)2負(fù)債的分類：流動負(fù)債：在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的負(fù)債長期負(fù)債：償還期在一年或者一個營業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長期借款，應(yīng)付債券，長期應(yīng)付款，專項應(yīng)付款等會計學(xué)3第一節(jié)流動負(fù)債會計學(xué)4一、短期借款的核算（一）企業(yè)為滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要而向銀行或其他

2、金融機(jī)構(gòu)借入的期限在年以下的各種款項（二）賬戶設(shè)置（三）利息核算財務(wù)費(fèi)用.會計學(xué)52.按月預(yù)提計入各月財務(wù)費(fèi)用每月預(yù)提時: 借:財務(wù)費(fèi)用 (按本月應(yīng)付利息) 貸:應(yīng)付利息實際支付時: 借:應(yīng)付利息 (按已預(yù)提利息費(fèi)用) 貸:銀行存款適用范圍: 不是按月支付利息且利息金額較大的情況.會計學(xué)6例：星海公司2007年10月1日從銀行取得短期借款50萬元，年利率6%，期限6個月，借款期滿一次還本付息，利息采用每月預(yù)提方式。 （1）10月1日，借入款項時： （2）10月31日，預(yù)提利息費(fèi)用時：以后每月預(yù)提利息均需做上述相同的會計分錄。 借：銀行存款 50萬 貸：短期借款 50萬每月利息費(fèi)用=506%/1

3、2=0.25（萬元） 借：財務(wù)費(fèi)用 0.25萬 貸：應(yīng)付利息 0.25萬會計學(xué)7（3）2008年3月31日，歸還借款本息時： 借：短期借款 50萬 應(yīng)付利息 1.5萬 貸：銀行存款 51.5萬 會計學(xué)8二.應(yīng)付賬款 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因購買貨物或接受勞務(wù)而形成的債務(wù).會計學(xué)9例:星海公司2007年8月10日從萬達(dá)公司賒購一批材料，不含稅價格20萬元，增值稅率17%。雙方約定在1個月內(nèi)付款。但星海公司到9月10日無法全額支付這筆款項，于是開出一張面值15萬元、期限半年的不帶息商業(yè)票據(jù)予以抵償，其余用銀行存款支付。 （1）2007年8月10日，賒購時： （2）9月10日 （3）半年后償還應(yīng)付票據(jù)

4、時： 借：原材料借：原材料 200000 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 34000 34000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 234000234000 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 234000 234000 貸：銀行存款貸：銀行存款 84000 84000 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 150000150000借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 150000 150000 貸：銀行存款貸：銀行存款 150000 150000 會計學(xué)10如果銷貨方提供現(xiàn)金折扣如果銷貨方提供現(xiàn)金折扣: :會計學(xué)11三預(yù)收賬款預(yù)收賬款是指企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)前，根據(jù)購銷合同的規(guī)定，向購貨方預(yù)先

5、收取的部分或全部貨款特點：預(yù)收賬款具有定金的性質(zhì)，將其作為負(fù)債處理。預(yù)收賬款的償還一般不需要支出貨幣資金，而是商品或勞務(wù)。核算方式：方法1：單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目予以核算方法2：在預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的情況下，可以在“應(yīng)收賬款”科目中核算預(yù)收賬款業(yè)務(wù)。會計學(xué)12例：星海公司與萬達(dá)公司簽訂一項購銷合同，由星海公司為萬達(dá)公司生產(chǎn)一批產(chǎn)品，含稅貨款總額702萬元，增值稅率17%，預(yù)計一年完成。按合同規(guī)定，萬達(dá)公司預(yù)先支付貨款的60%，剩余40%待完工交貨時再支付。 （1）收到60%預(yù)付款時： （2）一年后交付產(chǎn)品并收回剩余40%款項時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 借：預(yù)收賬款

6、借：預(yù)收賬款 銀行存款銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 會計學(xué)13四.應(yīng)付票據(jù) 企業(yè)因購買材料,商品和接受勞務(wù)而開出、承兌的商業(yè)匯票核算核算：開出票據(jù)的核算到期票據(jù)的核算帶息票據(jù)應(yīng)付利息的核算利息計入財務(wù)費(fèi)用會計學(xué)14例：星海公司賒購一批材料，不含稅價格30000元，增值稅率17%，企業(yè)開出一張等值的四個月期限的不帶息商業(yè)承兌匯票，材料到達(dá)企業(yè)并已驗收入庫。 （1）購貨時： （2）到期付款時： 借：原材料借：原材料 30000 30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 5100 5100 貸

7、：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 35100 35100 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 35100 35100 貸：銀行存款貸：銀行存款 3510035100 會計學(xué)15假如該票據(jù)到期，星海公司無法償還這筆款項，則應(yīng)將其轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款： 假如該票據(jù)為銀行承兌匯票，企業(yè)到期不能支付這筆款項，則應(yīng)由銀行先行支付，作為對企業(yè)的短期借款： 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 35100 35100 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 35100 35100 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 35100 35100 貸：短期借款貸：短期借款 3510035100會計學(xué)16四其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指除應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等以外的非因商品購銷活動而發(fā)生

8、的應(yīng)付暫收其他單位或個人的款項。包括應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、出租出借包裝物收取的押金、應(yīng)付及暫收其他單位的款項、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。會計學(xué)17五、應(yīng)交稅費(fèi)的核算是企業(yè)應(yīng)該交納的稅費(fèi)，但在交納之前構(gòu)成企業(yè)的一項負(fù)債余額：多交或尚未抵扣的稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)的種類“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的內(nèi)容: 需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的各種稅費(fèi).應(yīng)交稅費(fèi)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目按稅種設(shè)置明細(xì)科目個人所得稅個人所得稅會計學(xué)18（一）應(yīng)交增值稅(銷售貨物,進(jìn)口貨物,提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅）.賬戶設(shè)置：一般納稅人企業(yè)：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（多欄式明細(xì)）應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅會計學(xué)19.主要業(yè)務(wù)的核算（）購買商品或應(yīng)稅勞務(wù)：

9、借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸：銀行存款應(yīng)付賬款等（）銷售商品或應(yīng)稅勞務(wù)借：銀行存款應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅）會計學(xué)20例：某工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，本月購進(jìn)一批原材料，例：某工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，本月購進(jìn)一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為10001000萬元，增萬元，增值稅額為值稅額為170170萬元。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)驗收入萬元。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)驗收入庫。同時，該企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品收入為庫。同時，該企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品收入為15001500萬元（不萬元（不含應(yīng)向購買方收取的增值稅），貨款已經(jīng)收到。假如含

10、應(yīng)向購買方收取的增值稅），貨款已經(jīng)收到。假如該產(chǎn)品的增值稅率為該產(chǎn)品的增值稅率為17%17%，不交納消費(fèi)稅。，不交納消費(fèi)稅。 （1 1）借：原材料）借：原材料 10000000 10000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1700000 1700000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1170000011700000（2 2）銷項稅額）銷項稅額=1500=150017%=25517%=255（萬元）（萬元） 借：銀行存款借：銀行存款 17550000 17550000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 15000000 15000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

11、（銷項稅）應(yīng)交增值稅（銷項稅） 2550000 2550000 會計學(xué)21（）購入免稅農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，一般情況下不能扣稅，但按稅法規(guī)定，一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價和3的扣除率計算進(jìn)項稅額，從當(dāng)期銷項稅額中扣除例：某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，當(dāng)期收購免稅農(nóng)產(chǎn)品1000萬元，收購的物資已經(jīng)驗收入庫。 進(jìn)項稅額=100013%=130（萬元） 借：原材料 8700000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1300000 貸：銀行存款 10000000會計學(xué)22接受應(yīng)稅勞務(wù): 借:生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用等 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

12、貸:銀行存款/應(yīng)付賬款等例:長江公司委托外單位修理機(jī)器設(shè)備,對方開來的增值稅專用發(fā)票上注明的修理費(fèi)用3000元,增值稅額510元,款項已用銀行存款支付.借:制造費(fèi)用 3000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 510 貸:銀行存款 3510會計學(xué)23（）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出：購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等發(fā)生非常損失，以及改變用途時例：長江公司庫存材料因意外火災(zāi)損失一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票上確認(rèn)的成本為元，增值稅額為元借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）會計學(xué)24（）增值稅的交納應(yīng)交稅費(fèi)銷項稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額注意：交納本期應(yīng)交增值稅和交納上期應(yīng)交增值稅應(yīng)通過應(yīng)交稅費(fèi)的不同明細(xì)

13、科目進(jìn)行借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）本月應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅前期貸：銀行存款會計學(xué)25.小規(guī)模納稅人企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅3%,會計學(xué)26小規(guī)模納稅人的業(yè)務(wù)處理購入：借：原材料等包括增值稅貸：銀行存款等出售：借：銀行存款應(yīng)收賬款等含稅銷售額貸：主營業(yè)務(wù)收入不含稅銷售額應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅不含稅銷售額3會計學(xué)27例：星海公司被核定為小規(guī)模納稅人，本期購入商品，按照取得的增值稅專用發(fā)票，商品價格為35萬元，支付的增值稅額為5.95萬元，商品已驗收入庫，貨款尚未支付。該公司本期銷售商品，含稅價格為80萬元，貨款已經(jīng)收到。 （1）購入商品： （2）銷售商品： 借：庫存商品 409500 貸：應(yīng)付賬款

14、 409500 不含稅價格=80萬元（1+3%）=77.6699萬元 應(yīng)交增值稅=77.66993%=2.3301萬元 借：銀行存款 800000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 776699 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 23301會計學(xué)28(二)應(yīng)交營業(yè)稅（應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)）應(yīng)納稅額=營業(yè)額營業(yè)額稅率借:營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 固定資產(chǎn)清理 貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅會計學(xué)29例:萬達(dá)公司出售一棟廠房，原價2900萬元，已提折舊1800萬元。出售所得收入1340萬元已存入銀行，用銀行存款支付清理費(fèi)用20萬元。廠房已清理完畢，營業(yè)稅率5%。其應(yīng)交多少營業(yè)稅,賬務(wù)處理如何? 銷售廠房應(yīng)交納的營業(yè)

15、稅=13405%=67萬元借:固定資產(chǎn)清理 670000 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 670000會計學(xué)30例:康達(dá)公司為制造業(yè)企業(yè)，2006/8對外提供運(yùn)輸勞務(wù)取得收入300000元并已收款,營業(yè)稅稅率為3%,營業(yè)稅已用銀行存款繳納.確認(rèn)收入:交納營業(yè)稅:會計學(xué)31(三)應(yīng)交消費(fèi)稅（生產(chǎn)，委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消品）應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售額稅率直接銷售下賬務(wù)處理: 借:營業(yè)稅金及附加 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅會計學(xué)32例:星海公司1998年10月份銷售100輛摩托車，每輛銷售價格1萬元（不含應(yīng)向購買方收取的增值稅額），貨款尚未收到，摩托車每輛成本0.3萬元。摩托車的增值稅率為17%、消費(fèi)稅率為10%。 應(yīng)

16、向購買方收取的增值稅額=1000010017%=170000（元） 應(yīng)交納的消費(fèi)稅=1000010010%=100000（元） 借：應(yīng)收賬款 1170000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170000 借：營業(yè)稅金及附加 100000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 100000 借：主營業(yè)務(wù)成本 300000 貸：庫存商品 300000會計學(xué)33(四)其他應(yīng)交稅費(fèi)1.應(yīng)交資源稅,土地增值稅,城市維護(hù)建設(shè)稅: 借:營業(yè)稅金及附加等 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅/土地增值稅/城市維護(hù)建設(shè)稅2.應(yīng)交房產(chǎn)稅,車船使用稅,土地使用稅,礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 借:管理費(fèi)用 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

17、房產(chǎn)稅 -應(yīng)交車船使用稅 -應(yīng)交土地使用稅會計學(xué)343.印花稅 借:管理費(fèi)用 貸:銀行存款/庫存現(xiàn)金4.應(yīng)交教育費(fèi)附加, 借:營業(yè)稅金及附加等 貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加 會計學(xué)35例:某企業(yè)為增值稅一般納稅人(17%),2006/9月發(fā)生下列業(yè)務(wù);1.采購材料一批,增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100000元,增值稅為17000元,運(yùn)輸發(fā)票所列運(yùn)費(fèi)3000元,材料已收到,上述款項全部支付.2.銷售一批產(chǎn)品,售價為200000元,增值稅額為34000元,收到一張金額為234000元的商業(yè)匯票.3.購入需要安裝的設(shè)備一臺,買價為150000元,增值稅額為25500元,款項已支付.4.將自產(chǎn)的產(chǎn)品

18、對外投資,經(jīng)雙方協(xié)議,產(chǎn)品投資按市場價格計價.該批產(chǎn)品成本為70000元,市場價格為100000元.5.附屬賓館本月對外提供服務(wù),取得服務(wù)收入120000元,上述款項均已收到(5%)6.按照本月應(yīng)交增值稅和營業(yè)稅計算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅(7%)及教育費(fèi)附加(3%)要求(1)計算本月應(yīng)交增值稅,營業(yè)稅,城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加(2)編寫上述業(yè)務(wù)的會計分錄會計學(xué)36六.應(yīng)付職工薪酬(一)職工薪酬: 指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出,包括職工在職期間或離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬.(二)包括內(nèi)容職工工資,獎金,津貼和補(bǔ)貼職工福利費(fèi)社會保險費(fèi)住房公積金工

19、會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利辭退福利股份支付會計學(xué)37(三).職工薪酬的確認(rèn)和計量 1.貨幣性職工薪酬 (1)分配 借：生產(chǎn)成本 （生產(chǎn)工人的工資） 制造費(fèi)用 （車間管理人員的工資） 管理費(fèi)用 （行政管理人員、長病人員、離退休人員的工資,解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償） 銷售費(fèi)用 （專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的人員工資） 在建工程 （基建人員的工資） 貸：應(yīng)付職工薪酬 (2)支付 借:應(yīng)付職工薪酬 貸:銀行存款/庫存現(xiàn)金會計學(xué)38例：星海公司1998年8月在“工資費(fèi)用分配表”中顯示：生產(chǎn)工人工資180萬元，車間管理人員工資30萬元，行政管理人員工資34萬元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資26萬元，在建工程人員工資

20、105萬元.月底以現(xiàn)金支付. 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 180 180 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 30 30 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 34 34 在建工程在建工程 105 105 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 26 26 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 375 375 借:應(yīng)付職工薪酬 3750000 貸:庫存現(xiàn)金 3750000會計學(xué)392.非貨幣性職工薪酬 按受益對象,按照該產(chǎn)品的公允價值,計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬.例:甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè),有職工200名,其中一線生產(chǎn)工人為170名,總部管理人員為30名.2008年2月,甲公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩色電視機(jī)作為福利發(fā)放給職工.該彩色電視

21、機(jī)單位成本為10000元,單位計稅價格(公允價值)為14000元,適用的增值稅稅率為17%.(1)(1)決定發(fā)放非貨幣性福利決定發(fā)放非貨幣性福利計入生產(chǎn)成本的金額:17014000(1+17%)=2784600計入管理費(fèi)用的金額:3014000(1+17%)=491400 借:生產(chǎn)成本 2784600 管理費(fèi)用 491400 貸:應(yīng)付職工薪酬 3276000會計學(xué)40(2)實際發(fā)放非貨幣性福利 應(yīng)交的增值稅銷項稅額= (170+30)1400017%=476000 借:應(yīng)付職工薪酬 3276000 貸:主營業(yè)務(wù)收入 2800000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅) 476000 借:主營業(yè)務(wù)成本

22、 2000000 貸:庫存商品 2000000會計學(xué)41第二節(jié) 長期負(fù)債借款費(fèi)用長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款會計學(xué)42一.借款費(fèi)用 借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。會計學(xué)43會計學(xué)44 專門借款費(fèi)用同時具備以下三個條件時應(yīng)當(dāng)開始資本化:資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始 當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化；以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。 所謂購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)是指，資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。會計學(xué)45東風(fēng)公司為

23、建設(shè)一項工程,于2004/2/1向銀行借款5000萬元,借款期限為4年,借款利率為6%.工程項目采用出包方式建設(shè),并于2004/3/1開工,建設(shè)周期為2年.工程建設(shè)過程中發(fā)生款項支出情況如下:1.2004/3/1預(yù)先支付工程款1000萬元2.2004/9/1按工程進(jìn)度支付工程款800萬元3.2005/3/1按工程進(jìn)度支付工程款1000萬元4.2005/11/1工程主體交付使用,支付剩余的全部款項1100萬元5.2006/6末,工程辦理竣工決算公司財務(wù)經(jīng)理要求主管會計將2006/6前的全部利息,都計入工程成本.要求:1.公司財務(wù)經(jīng)理的這種做法目的是什么?這樣處理是否正確?將對該公司的資產(chǎn),費(fèi)用和

24、利潤產(chǎn)生什么影響?2.對這些借款利息應(yīng)該如何處理?會計學(xué)46二、長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各項借款會計學(xué)47（一）定期償還借款.借入借款本金（以下單位均為萬元）借：銀行存款貸：長期借款會計學(xué)48.分期計提借款利息借：財務(wù)費(fèi)用貸：長期借款（共計提四次）.分期支付借款利息借：財務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款/應(yīng)付利息（共計提四次）會計學(xué)49.到期償還借款本息（）分期付息的借款借：長期借款貸：銀行存款（）到期付息的借款借：長期借款貸：銀行存款會計學(xué)50（二）分期償還借款.借入借款本金（以下單位均為萬元）借：銀行存款貸：長期借款會計學(xué)51.分期償還借款本息借：財務(wù)費(fèi)用（

25、利息）長期借款（本金）貸：銀行存款（本息和）（分四年付清）會計學(xué)52例：某企業(yè)為購置安裝一項固定資產(chǎn)，從銀行取得一項期限為年半的借款元存入銀行.購進(jìn)設(shè)備，以銀行存款支付設(shè)備價款，運(yùn)雜費(fèi)等，共計元，設(shè)備交付安裝以銀行存款交付設(shè)備安裝費(fèi)用元設(shè)備安裝竣工前，該長期借款的應(yīng)計利息為元結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本安裝竣工日至長期借款到期日之間應(yīng)計利息元借款到期，歸還本息會計學(xué)53三、應(yīng)付債券會計學(xué)54（一）債券的發(fā)行2)按溢價發(fā)行債券 借:銀行存款 2087萬元 貸:應(yīng)付債券面值 2000萬元 -利息調(diào)整 87萬元1)按面值發(fā)行債券 借:銀行存款 2000萬元 貸:應(yīng)付債券面值 2000萬元3)按折價發(fā)行債券 借:

26、銀行存款 1918萬元 應(yīng)付債券利息調(diào)整 82萬元 貸:應(yīng)付債券面值 2000萬元會計學(xué)55（二）債券利息費(fèi)用例：1997年1月1日，A公司發(fā)行的面值2500萬元、票面利率6 %、期限5年、到期一次還本付息的債券。（）假定按面值2500萬元發(fā)行債券 債券利息=25006%=150（萬元） 借：財務(wù)費(fèi)用 150 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息 150 （以后各年的會計處理同上） 會計學(xué)56例:南方公司為籌集擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模所需資金于2004/1/1發(fā)行期限3年,一次還本的債券1000000元,債券利息每半年支付一次,債券發(fā)行時市場利率為年利率8%.假定債券發(fā)行時票面利率為10%,債券按1052405元的價

27、格溢價發(fā)行,請計算并編寫2004/6/30的相關(guān)會計分錄.(分期付息,一次還本)日期應(yīng)付利息財務(wù)費(fèi)用利息調(diào)整期初賬面價值2004.1.110524052004.6.305000042096.27903.81044501.22004.12.315000041780.058219.951036281.252005.6.305000041451.258548.751027732.52005.12.315000041109.38890.71018841.82006.6.305000040753.679246.331009595.472006.12.315000040404.539595.4710000

28、00會計學(xué)57借:財務(wù)費(fèi)用 42096.2 應(yīng)付債券-利息調(diào)整 7903.8 貸:應(yīng)付利息 50000借:應(yīng)付利息 50000 貸:銀行存款 50000會計學(xué)58日期應(yīng)付利息財務(wù)費(fèi)用利息調(diào)整期初賬面價值2004.1.19475632004.6.303000037902.527902.52955465.522004.12.313000038218.628218.62963684.142005.6.303000038547.378547.37972231.512005.12.313000038889.268889.26981120.772006.6.303000039244.839244.8399

29、0365.62006.12.313000039634.49634.41000000續(xù)上例,假定債券發(fā)行時票面利率為6%,債券按947563元的價格折價發(fā)行,那么情況又是如何呢?計算并編寫2004/6/30的會計分錄會計學(xué)59借:財務(wù)費(fèi)用 37902.5 貸:應(yīng)付債券利息調(diào)整 7902.52 應(yīng)付利息 30000借:應(yīng)付利息 30000 貸:銀行存款 30000會計學(xué)60(三)到期償還借:應(yīng)付債券-面值 (一次還本付息債券) -應(yīng)計利息 貸:銀行存款借:應(yīng)付債券-面值 (分期付息,到期還本) 應(yīng)付利息 (最后一期的利息) 貸:銀行存款會計學(xué)61例:某企業(yè)于2003/1/1日發(fā)行期限為4年,面值為

30、100000元的債券,票面利率為10%,每年6月末和12月末付息兩次.債券發(fā)行時的市場利率為8%,債券的實際發(fā)行價格為106675元.債券發(fā)行所籌集資金當(dāng)即全部用于工程建設(shè),工程于2005/12/31竣工.要求:(1)按實際利率法對債券溢折價進(jìn)行攤銷(2)對該企業(yè)債券發(fā)行,利息計提,溢折價攤銷,利息支付及到期還款的業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理.會計學(xué)62四、長期應(yīng)付款會計學(xué)63應(yīng)付融資租賃款會計學(xué)64例：長江公司以融資租賃方式租入一幢全新的廠房，租賃費(fèi)元，一套新機(jī)器設(shè)備，租賃費(fèi)元租期年，于購買日支付廠房租賃費(fèi)元，支付設(shè)備租賃費(fèi)元，其余租賃費(fèi)于每年底按年平均支付租賃期滿無條件將所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)租入后，廠房

31、當(dāng)即投入使用設(shè)備則交付安裝，總計領(lǐng)用原材料元，工程物資元，應(yīng)負(fù)擔(dān)職工工資費(fèi)用元，負(fù)擔(dān)供電部門電費(fèi)元，負(fù)擔(dān)機(jī)修車間修理費(fèi)元，安裝完畢交付使用會計學(xué)65(1)租入廠房的會計分錄:租入時:借借: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 24400002440000 貸貸: :銀行存款銀行存款 4000040000 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款-融資租賃費(fèi)融資租賃費(fèi) 24000002400000償付各次租賃費(fèi)時: 借借: :長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款-融資租賃費(fèi)融資租賃費(fèi) 240000240000 貸貸: :銀行存款銀行存款 240000240000租賃期滿:借借: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)-生產(chǎn)用固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 24400002440000 貸貸: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 24400002440000會計學(xué)66(2)租入設(shè)備的