1、會計理論知識在海關(guān)風險分析和稽查中的應(yīng)用海關(guān)是國家進出境監(jiān)督管理機關(guān)，是國家的對外經(jīng)濟長城。站在國家的角度，海關(guān)是國家實施宏觀經(jīng)濟調(diào)控的重要部門；站在行業(yè)和企業(yè)的角度，海關(guān)是實施中觀和微觀管理的政府部門。在維護市場經(jīng)濟秩序、保障國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控有效實施的方面，海關(guān)工作人員必須理解和精通經(jīng)濟管理的理論知識。而作為經(jīng)濟理論的重要組成部分的會計理論，也就必然成為海關(guān)人員應(yīng)掌握的理論知識。如何將其靈活地運用到海關(guān)風險分析中去，并在海關(guān)稽查中發(fā)揮重要作用是我們當前需要研究的重要課題。一、會計理論知識是海關(guān)利用風險平臺數(shù)據(jù)，確定重點稽查企業(yè)的主要方法。會計理論知識中的財務(wù)報表分析是以企業(yè)基本活動為對象、以

2、財務(wù)報表為主要信息來源、以分析和綜合為主要方法的系統(tǒng)認識企業(yè)的過程。其目的是了解企業(yè)過去、評價現(xiàn)在和預測未來，以幫助報表使用人改善決策。報表的使用者之一，是企業(yè)的管理部門，海關(guān)是企業(yè)的管理部門，通過將企業(yè)會計報表和審計報告的有關(guān)數(shù)據(jù)與海關(guān)風險數(shù)據(jù)相結(jié)合，認真進行比較，能夠較為科學地評價企業(yè)存在的風險，發(fā)揮企業(yè)管理的風險預警功能（一）對企業(yè)資信的風險分析。近幾年來，從海關(guān)追逃企業(yè)的情況來看，反映出這些企業(yè)存在著一個共性一長期負債經(jīng)營，資不抵債。這一情況，簡單的從風險數(shù)據(jù)分析中是很難確定的，如果結(jié)合企業(yè)財務(wù)報表、審計報告對企業(yè)償債能力、獲利能力進行綜合數(shù)據(jù)的比較分析，就會發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的經(jīng)營危機，以

3、此為線索，確定企業(yè)風險大小，及時米取措施，有的放矢，防患于未然。（二）對減免稅設(shè)備監(jiān)管的風險。將風險數(shù)據(jù)與企業(yè)的財務(wù)報表中的營業(yè)外收入和長期投資項目進行比較分析，評估企業(yè)是否存在將減免稅設(shè)備變賣或移作他用的行為。（三）對商品價格的風險分析。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)之間的競爭相當激烈，同行業(yè)中的各個企業(yè)很難存在超高利潤。結(jié)合行業(yè)水平，將風險數(shù)據(jù)與企業(yè)財務(wù)報表中的存貨、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)利潤項目進行分析比較，從而為評估企業(yè)價格的真實性，提供重要參考數(shù)據(jù)。特別是對關(guān)聯(lián)方交易的商品價格的風險分析，通過將風險數(shù)據(jù)與企業(yè)合并財務(wù)報表分析相結(jié)合，對確定商品的實際價格具有非常重要的作用。二、會計理

4、論知識是海關(guān)稽查工作實施階段的主要方法。從審計的角度來看，主要審查企業(yè)以下幾方面內(nèi)容的真實性、合規(guī)性和合法性：首先，籌資和投資是企業(yè)相互聯(lián)系的兩個重要的財務(wù)行為，并在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，構(gòu)成一個相對獨立的業(yè)務(wù)循環(huán)過程。企業(yè)的存在和發(fā)展是從籌資和投資循環(huán)開始的，然后才有采購和付款循環(huán)、生產(chǎn)和費用循環(huán)、銷售和收款循環(huán)。第二，購貨與付款是相互聯(lián)系的兩個方面。購貨既包括商品、材料等存活的購進活動，也包括固定資產(chǎn)購進業(yè)務(wù)；購進存貨與固定資產(chǎn)，便相應(yīng)發(fā)生了付款業(yè)務(wù)。購貨與付款循環(huán)是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，只有及時組織好資產(chǎn)的采購、驗收業(yè)務(wù)，才能保證生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)的正常運行。第三，生產(chǎn)與費用循環(huán)是產(chǎn)品制

5、造企業(yè)特有的環(huán)節(jié)，該循環(huán)的交易是指從領(lǐng)料生產(chǎn)到加工、銷售產(chǎn)成品時結(jié)束。該循環(huán)的起點即生產(chǎn)領(lǐng)用材料和購貨與付款循環(huán)銜接，而該循環(huán)的終點銷售產(chǎn)成品又與銷售預收款循環(huán)銜接。第四，銷售與收款是企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)中的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)利潤形成的基礎(chǔ)是銷售收入，款項的及時收回是保證企業(yè)資產(chǎn)安全的重要方面。第五，損益形成與利潤分配循環(huán)。海關(guān)確定企業(yè)的違規(guī)、走私事實，主要從這五個循環(huán)入手，到企業(yè)收集齊全相關(guān)的會計賬冊和會計憑證、原始單據(jù)，從而查實企業(yè)的進出口經(jīng)營舞弊問題，打擊走私違規(guī)行為。這就需要稽查人員要掌握基礎(chǔ)的會計理論知識和實踐經(jīng)驗。一些海關(guān)在這方面總結(jié)了很多寶貴的行之有效、系統(tǒng)的實踐理論經(jīng)驗，充分說明了會計理論

6、知識在海關(guān)稽查工作中的重要性。（一）天津海關(guān)在對摩托羅拉（中國）電子有限公司稽查過程中?；槿藛T經(jīng)過核查企業(yè)加工貿(mào)易手冊，調(diào)閱財務(wù)及業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)漏稅款8707.4萬元人民幣。（二）盤存是海關(guān)稽查尤其是對加工貿(mào)易企業(yè)稽查的基本方法之一。黃埔海關(guān)調(diào)查局在實際的稽查工作中總結(jié)了合理選擇盤點方法，提高效率，實施有計劃的、完整的盤存程序，保證工作有條不紊，控制所有存貨場所，考慮各種特殊情形，避免出現(xiàn)重復或遺漏，注意是否存在“一廠兩牌”的情況，截取統(tǒng)一時點，區(qū)分庫存貨物的性質(zhì)，確認庫存貨物的所有權(quán)等，七個方面運用盤存方法的實踐總結(jié)經(jīng)驗，并在工作實踐取得了良好的效果。（三）查賬是稽查取證的主要方法

7、，查賬的核心技術(shù)之一是如何提取和運用會計數(shù)據(jù)。會計數(shù)據(jù)作為稽查證據(jù)來源，具有法律效力強、數(shù)據(jù)源豐富、提取數(shù)據(jù)方便、數(shù)據(jù)可靠度高的特點，具有不可替代的優(yōu)越性，可以發(fā)揮巨大的作用。黃埔海關(guān)在對加工貿(mào)易稽查，價格稽查中，如何準確核算企業(yè)生產(chǎn)耗用原材料實際水平，核算是否存在將保稅原料耗用于內(nèi)銷成品情事，認定關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移定價問題，核定加工貿(mào)易復進口成品成本價格，核定特許權(quán)費等方面，從企業(yè)的銷售與收款循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)與費用循環(huán)、損益形成與利潤分配循環(huán)入手，總結(jié)了一套完整的稽查實務(wù)會計賬冊報表數(shù)據(jù)的稽查方法，在工作實踐中發(fā)揮了非常好的指導效果。三、會計理論知識是海關(guān)正確理解和認真貫徹“依法行政、為

8、國把關(guān)、服務(wù)經(jīng)濟、促進發(fā)展"十六字方針的重要理論依據(jù)，是海關(guān)評估企業(yè)風險，嚴密監(jiān)管，促使企業(yè)守法誠信的重要手段。（一）海關(guān)關(guān)員要培養(yǎng)與經(jīng)濟社會發(fā)展相適應(yīng)的執(zhí)法理念和服務(wù)理念，堅決克服以“管人者”自居的思想，設(shè)身處地地為企業(yè)著想，滿腔熱情地為地方經(jīng)濟提供服務(wù)，切實尊重和保障進出口企業(yè)的合法權(quán)益，努力打造真正的服務(wù)型海關(guān)。打造服務(wù)型海關(guān)，必須全面理解和貫徹十六屆三中全會關(guān)于“切實把政府經(jīng)濟管理職能轉(zhuǎn)到主要為市場主體服務(wù)和創(chuàng)造良好發(fā)展環(huán)境上來的要求。加強監(jiān)管、嚴厲打擊各類走私違法活動是維護社會主義市場經(jīng)濟有序運行的必然要求，也是打造服務(wù)型海關(guān)的題中之義。加強監(jiān)管、嚴厲打擊各類走私違法活動對

9、保護國家經(jīng)濟安全，維護公平有序的進出境環(huán)境，為守法企業(yè)創(chuàng)造良好發(fā)展環(huán)境。（二）從事進出口經(jīng)營的企業(yè)是海關(guān)長期監(jiān)管的企業(yè)，只要企業(yè)從事進出口業(yè)務(wù)，就必須在海關(guān)監(jiān)管控制下進行經(jīng)營。海關(guān)通過對企業(yè)的財務(wù)報表、審計報告進行分析研究，分析企業(yè)的經(jīng)營狀況，評估企業(yè)的經(jīng)營成果，預測企業(yè)的發(fā)展趨勢，從而確定企業(yè)的風險信用程度，有利于分類管理，便利守法企業(yè)的進出口經(jīng)營，打擊偷漏稅行為，防止國家稅款的流失。海關(guān)實施以分類管理為基礎(chǔ)的“誠信管理"，一方面可以有效解決海關(guān)當前管理資源不足的矛盾，另一方面,也可以通過對誠信企業(yè)的優(yōu)惠和對資信不良企業(yè)的重點查控，起到積極的示范作用，以次引導廣大進出口企業(yè)誠信守法，規(guī)范經(jīng)營。通過這些措施的事實，使海關(guān)成為大通關(guān)環(huán)節(jié)中最嚴密、而又最寬松、最便捷的一環(huán)，讓守法企業(yè)在享受海關(guān)給與的通關(guān)便利時幾乎感受不到海關(guān)的存在，讓高風險企業(yè)時時刻刻感到海關(guān)的威懾。這符合廣大守法企業(yè)的利益，也符合海關(guān)的利益。所以說，會計理論知識在海關(guān)的稽查工作中發(fā)揮著非常重要的作用。從稽查目標選定、到案件查處、最后到處理階段，會計理論知識無不貫穿于每一個工作環(huán)節(jié)，從低層次的賬冊核查到高層次的企業(yè)、行業(yè)分析，都要運用會計理論知識，最終達到打擊走私違規(guī)，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，維護國家宏觀經(jīng)濟利益，為市場經(jīng)濟的正常運行保駕