1、解讀全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅計(jì)算方法2011-12-910:0江蘇省南京地稅局【大中小】【打印】【我要糾錯(cuò)】臨近年底，各單位開(kāi)始陸續(xù)給職工發(fā)放年終獎(jiǎng)。在個(gè)人所得稅法修訂以后，職工取得年終獎(jiǎng)該如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，成為當(dāng)前納稅人關(guān)注的焦點(diǎn)。一、年終獎(jiǎng)采用老算法新稅率全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資方法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。修改后的個(gè)人所得稅法調(diào)整了工薪所得稅率、級(jí)距結(jié)構(gòu)，稅率由9級(jí)調(diào)整為7級(jí),取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅

2、率由5%降為3%.而年終獎(jiǎng)的計(jì)稅方法仍然采用國(guó)稅發(fā)20059號(hào)文件的規(guī)定，而費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)、稅率和速算扣除數(shù)根據(jù)關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告國(guó)稅發(fā)201146號(hào)規(guī)定按照新個(gè)人所得稅法的執(zhí)行。國(guó)稅發(fā)20059號(hào)文件國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅方法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：一先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金

3、減除雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述方法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。二將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第一項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：1 .如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于或等于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金X適用稅率-速算扣除數(shù)2 .如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：學(xué)習(xí)文檔僅供參考應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額X適用稅率-速算扣除數(shù)二、案例分析案例一：方女士是一家公司雇員，2011年12月取得當(dāng)月工資85

4、00元，年終獎(jiǎng)48000元，其應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？按照新個(gè)人所得稅法規(guī)定，方女士當(dāng)月工資薪金應(yīng)繳納個(gè)稅=8500-3500X20%-555=445元年終獎(jiǎng)48000+12=4000,對(duì)應(yīng)稅率為10%,速算扣除數(shù)為105年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=48000X10%-105=4695元方女士12月份共計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=445+4695=5140元。案例二：我國(guó)公民王先生在某銀行工作，2011年12月11日取得工資收入3000元，月底又一次取得年終獎(jiǎng)金50000元，計(jì)算其12月份繳納多少個(gè)人所得稅？王先生月工資收入低于3500元，可用其取得的獎(jiǎng)金收入50000元補(bǔ)足其差額部分500元，剩余49500元除以

5、12個(gè)月，得出月均獎(jiǎng)金4125元，其對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。全年一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額=49500X10%-105=4845元工資薪金的應(yīng)納稅額=0元12月份應(yīng)納個(gè)人所得稅額=4845+0=4845元案例三：中國(guó)公民李某2011年12月份工資4000元，12月取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金50000元，問(wèn)李某取得的不含稅全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅？1、不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：50000元按12個(gè)月分?jǐn)偤蟮贸雒吭陋?jiǎng)金為4166.66元，對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為20%和555元。3、含稅的全年一次性獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：61806.25元按1

6、2個(gè)月分?jǐn)偤竺總€(gè)月收入為5150.52元，對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)仍然為20%和555元。學(xué)習(xí)文檔僅供參考三、注意事項(xiàng)值得注意的是，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人只允許按上述方法計(jì)算一次全年一次性獎(jiǎng)金。職工取得的除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他名目的獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、現(xiàn)金獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并繳納個(gè)人所得稅。解讀財(cái)會(huì)201117號(hào)文：小企業(yè)會(huì)計(jì)處理有了新標(biāo)準(zhǔn)2011-12-18:45讀者上傳【大中小】【打印】【我要糾錯(cuò)】學(xué)習(xí)文檔僅供參考近日，財(cái)政部下發(fā)了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)會(huì)201117號(hào)，標(biāo)準(zhǔn)小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定位目前，國(guó)際上制定小企業(yè)會(huì)

7、計(jì)準(zhǔn)則的模式主要有兩種：一體法模式和分立法模式。一體法是指在一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下考慮和處理小企業(yè)問(wèn)題并且在準(zhǔn)則中提供報(bào)告豁免條款的方法，即對(duì)小企業(yè)不再制定一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是在同一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)。這種模式使得小企業(yè)應(yīng)用適合自己的準(zhǔn)則時(shí)，不得不到龐雜的主導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中對(duì)號(hào)入座，執(zhí)行成本較高。分立法是指單獨(dú)制定一個(gè)準(zhǔn)則，把其他準(zhǔn)則中闡述的所有與小企業(yè)有關(guān)的問(wèn)題都集中在這個(gè)準(zhǔn)則上。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)所發(fā)布的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就屬于這一種。按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿的起草說(shuō)明，按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革的總體框架，基本準(zhǔn)則是綱，適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的所有企業(yè)；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基

8、本準(zhǔn)則框架下的兩個(gè)子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。”顯然，由于目前我國(guó)的中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，缺乏很強(qiáng)的職業(yè)判斷力，此次發(fā)布的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用分立法模式，更具有可行性。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代小企業(yè)會(huì)計(jì)制度我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量眾多，但隨著經(jīng)濟(jì)改革的深化，在同大企業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中，中小企業(yè)暴露出明顯的弱勢(shì)，突出表現(xiàn)為面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力較大、融資渠道不暢、財(cái)務(wù)管理能力偏弱等。小企業(yè)要想擺脫目前的亞健康”狀態(tài)，必須內(nèi)外兼修”，健全核算體系，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度本身的不統(tǒng)一、不完善、不標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題日益突出，主要表現(xiàn)在以下方面：1.小企業(yè)會(huì)計(jì)制度思想和原

9、則的局限性。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以原則為基礎(chǔ)，按照會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和披露為順序，層層深入；而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度以規(guī)則為基礎(chǔ)，以會(huì)計(jì)科目使用和報(bào)表的填列為主線，不利于從本質(zhì)上掌握。2.小企業(yè)會(huì)計(jì)制度內(nèi)容上的局限性。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度沒(méi)有涉及企業(yè)合并、租賃、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、辭退福利等業(yè)務(wù)，小企業(yè)發(fā)生以上業(yè)務(wù)無(wú)以參照。3.小企業(yè)會(huì)計(jì)制度使用上的局限性。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)信息主要滿足政府的需求，無(wú)法兼顧其他信息使用者的需求和利益，在一定程度上導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真。兩個(gè)準(zhǔn)則體系相互協(xié)調(diào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然是兩套獨(dú)立的準(zhǔn)則體系，但也有協(xié)調(diào)之處。相對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分考慮小企業(yè)的特點(diǎn)，

10、在以下方面進(jìn)行了簡(jiǎn)化：學(xué)習(xí)文檔僅供參考1 .小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，一級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置明顯較少。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則少設(shè)了60個(gè)一級(jí)科目。就資產(chǎn)類(lèi)而言，除少了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中銀行、保險(xiǎn)、證券以及開(kāi)采行業(yè)專用科目外，還少設(shè)置了持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備等科目，但保留了原小企業(yè)會(huì)計(jì)制度下的長(zhǎng)期債券投資科目，去掉了原小企業(yè)會(huì)計(jì)制度下的待攤費(fèi)用科目，增加了消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)等科目。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總共有66個(gè)科目，但其科目名稱與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全一致，提高了會(huì)計(jì)信息的可比性和一

11、致性，符合與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的要求。2 .考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)以及企業(yè)規(guī)模特點(diǎn)，簡(jiǎn)化了部分業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。例如小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)任何資產(chǎn)都不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；對(duì)會(huì)計(jì)與稅法形成的暫時(shí)性差異一律采用應(yīng)付稅款法，小企業(yè)計(jì)提當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅時(shí)，借記所得稅費(fèi)用”科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交企業(yè)所得稅”科目即可，并不采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)一一所得稅資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；簡(jiǎn)化了確認(rèn)收入的判斷條件，規(guī)定小企業(yè)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，而減少了關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷；簡(jiǎn)化了長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，長(zhǎng)期股權(quán)投資只采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利

12、或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益，不要求嚴(yán)格區(qū)分投資前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)的分配還是投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)的分配，而是一律借記應(yīng)收股息”科目，貸記投資收益”科目；簡(jiǎn)化了資本公積的核算項(xiàng)目，即只核算資本溢價(jià)等。3 .兼顧報(bào)表使用者決策和編報(bào)的成本效益原則。小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了簡(jiǎn)化，不編制所有者權(quán)益變動(dòng)表，只包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注。小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表以歷史成本為原則，不考慮部分資產(chǎn)的公允價(jià)值，對(duì)部分資產(chǎn)存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用賬面余額填列，并不按照賬面價(jià)值填列；簡(jiǎn)化了現(xiàn)金流量表內(nèi)容，只進(jìn)行直接法填報(bào)等?？傊?，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)以上3種報(bào)表都

13、進(jìn)行了項(xiàng)目和結(jié)構(gòu)的調(diào)整，增強(qiáng)了報(bào)表的清晰度和實(shí)用性。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操作規(guī)定消除會(huì)計(jì)與稅法差異可操作性是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量的關(guān)鍵所在。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的理念、框架結(jié)構(gòu)、計(jì)價(jià)方法、核算原則等都充分考慮了稅務(wù)部門(mén)和銀行等企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者的需求，小企業(yè)部分會(huì)計(jì)要素核算與計(jì)價(jià)方法完全采取稅法規(guī)定。例如，按照稅法上實(shí)際發(fā)生制原則，對(duì)所有資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，而是在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)損失；會(huì)計(jì)要素采用歷史成本作為記賬基礎(chǔ)，沒(méi)有采用稅法上不認(rèn)可的公允價(jià)值為記賬基礎(chǔ)；長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法，不采用權(quán)益法；固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法應(yīng)考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值等。上述準(zhǔn)則中的操作規(guī)定，使得準(zhǔn)則與稅法更加統(tǒng)一，在減少了部分操作內(nèi)容的基礎(chǔ)上，基本消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異，既有利于會(huì)計(jì)人員掌握和運(yùn)用，又使審計(jì)查賬、稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)管更加順暢。小企業(yè)賬制健全可享稅收優(yōu)惠學(xué)習(xí)文檔僅供參考我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收方式分為查賬征收和核定征收兩種，大批小企業(yè)由于會(huì)計(jì)核算不健全，而只能采用核定征收的方式。稅法規(guī)定，只有符合條件的實(shí)行查賬征收的小企業(yè)，才可以依法享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以及國(guó)家稅