1、第一章 企業(yè)合并購(gòu)買(mǎi)法股權(quán)結(jié)合法 1、購(gòu)買(mǎi)、購(gòu)買(mǎi)二、合并形式按合并的性質(zhì)1、購(gòu)買(mǎi)、購(gòu)買(mǎi) 確定購(gòu)買(mǎi)方取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購(gòu)買(mǎi)方。 取得決定財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)政策的權(quán)力；取得決定財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)政策的權(quán)力； 取得任命或解除董事會(huì)多數(shù)成員的權(quán)力；取得任命或解除董事會(huì)多數(shù)成員的權(quán)力； 取得董事會(huì)會(huì)議的多數(shù)表決權(quán)。取得董事會(huì)會(huì)議的多數(shù)表決權(quán)。 橫向合并 指生產(chǎn)、產(chǎn)品、勞務(wù)相同或相近的企業(yè)間合并。 縱向合并 指生產(chǎn)、產(chǎn)品、勞務(wù)雖不相同或相近，但具有前后聯(lián)系的企業(yè)間合并。 混合合并二、合并形式按合并所涉及的行業(yè) 換股合并公司的行業(yè)分布和合并類(lèi)型換股合并公司的行業(yè)分布和合并類(lèi)型序號(hào)合并方主業(yè)被合并方主業(yè)合并

2、類(lèi)型1高科技產(chǎn)業(yè)電子元器件生產(chǎn)縱向合并2毛棉麻生產(chǎn)、海陸貨運(yùn)建筑安裝，鑄鐵件等混和合并3飼料生產(chǎn)與銷(xiāo)售房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、飼料倉(cāng)儲(chǔ)等貿(mào)易橫向合并4陶瓷生產(chǎn)與銷(xiāo)售機(jī)制紙及紙板生產(chǎn)混和合并5出租車(chē)出租車(chē)橫向合并6鞋業(yè)生產(chǎn)機(jī)械制造、橡膠制品縱向合并7農(nóng)業(yè)印染、農(nóng)副食品、飼料縱向合并8煙、酒藥等包裝產(chǎn)品 卷煙材料生產(chǎn)縱向合并參與合并方稱(chēng)謂的比較參與合并方稱(chēng)謂的比較 同一控制下：合并方、被合并方 非同一控制下：購(gòu)買(mǎi)方、被購(gòu)買(mǎi)方合并日或購(gòu)買(mǎi)日的確定合并日或購(gòu)買(mǎi)日的確定 合并日：同一控制下，合并方實(shí)際取得被合并方凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權(quán)日期。 購(gòu)買(mǎi)日：非同一控制下，購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際取得被購(gòu)買(mǎi)方凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控

3、制權(quán)日期。 控制權(quán)轉(zhuǎn)移的確定： 合并協(xié)議已獲股東大會(huì)通過(guò)。 合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)部門(mén)實(shí)質(zhì)性審批的，已取得有關(guān)主管部門(mén)的批準(zhǔn)。 參與合并各方已支付了合并價(jià)款的大部分，且有能力支付剩余款項(xiàng)。 合并方或購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方或被購(gòu)買(mǎi)方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的利益及承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。第二節(jié) 企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法概要 合并過(guò)程的會(huì)計(jì)處理 購(gòu)買(mǎi)法：非同一控制下的合并 權(quán)益結(jié)合法：同一控制下的合并 合并以后的會(huì)計(jì)處理注：不同的合并形式有不同的會(huì)計(jì)處理。第三節(jié) 企業(yè)合并的購(gòu)買(mǎi)法一、購(gòu)買(mǎi)法的特點(diǎn)一、購(gòu)買(mǎi)法的特點(diǎn) 購(gòu)買(mǎi)法假定，企業(yè)合并是一家企業(yè)取得被并企業(yè)凈資產(chǎn)的一項(xiàng)交易，這一交易與企業(yè)直接從外界購(gòu)入機(jī)

4、器設(shè)備、存貨等資產(chǎn)并無(wú)區(qū)別。 特點(diǎn)：特點(diǎn)： 購(gòu)買(mǎi)企業(yè)要按公允價(jià)值公允價(jià)值記錄所收到的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)。 購(gòu)買(mǎi)成本超過(guò)所取得凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額，記為商譽(yù)商譽(yù)。 合并時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用： 直接費(fèi)用（注冊(cè)費(fèi)用、發(fā)行權(quán)益性證券的費(fèi)用、聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師和資產(chǎn)評(píng)估師及法律顧問(wèn)等費(fèi)用）；記為當(dāng)期損益。其他分情況處理。 需要解決的三個(gè)問(wèn)題： 付出了多少？購(gòu)買(mǎi)成本付出了多少？購(gòu)買(mǎi)成本 獲得了多少？被購(gòu)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允獲得了多少？被購(gòu)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值價(jià)值 二者的差異商譽(yù)二者的差異商譽(yù)二、購(gòu)買(mǎi)成本的確定 現(xiàn)金支付方式： 實(shí)際支付的款項(xiàng)相關(guān)直接費(fèi)用 發(fā)行債權(quán)方式： 債券未來(lái)應(yīng)付金額相關(guān)直接費(fèi)用 發(fā)行股票方式： 股

5、票的公允價(jià)值與所取得資產(chǎn)公允價(jià)值更為客觀者為基礎(chǔ)相關(guān)直接費(fèi)用 相關(guān)直接費(fèi)用：包括聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師、律師、評(píng)估師和其他咨詢?nèi)藛T的業(yè)務(wù)費(fèi)用。 購(gòu)買(mǎi)成本購(gòu)買(mǎi)成本買(mǎi)價(jià)買(mǎi)價(jià)直接費(fèi)用直接費(fèi)用支付現(xiàn)金：支付的款項(xiàng)支付現(xiàn)金：支付的款項(xiàng)發(fā)生的審計(jì)、評(píng)估和法律等費(fèi)用發(fā)生的審計(jì)、評(píng)估和法律等費(fèi)用發(fā)行債券：債券的現(xiàn)值發(fā)行債券：債券的現(xiàn)值發(fā)行股票發(fā)行股票: :交易日的公允價(jià)值交易日的公允價(jià)值n付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益非貨幣性資產(chǎn)：公允價(jià)值非貨幣性資產(chǎn)：公允價(jià)值確定合并成本確定合并成本 合并成本按以下方法予以計(jì)量： 付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)入合并成本。 付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬

6、面價(jià)值的差額作為當(dāng)期損益。 發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)合并成本，以下情況除外： 與發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)計(jì)入發(fā)行債務(wù)的初始計(jì)量金額； 與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用抵減發(fā)行收入。 多次交易分布實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本（不包括權(quán)益法核算確認(rèn)的損益部分）之和。 例：例：甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，自乙企甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東處購(gòu)入乙企業(yè)業(yè)的控股股東處購(gòu)入乙企業(yè)7070的股權(quán)，作為合并對(duì)的股權(quán)，作為合并對(duì)價(jià)的非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為價(jià)的非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為7 8007 800萬(wàn)元，其目前市場(chǎng)萬(wàn)元，其目前市場(chǎng)價(jià)格為價(jià)格為12 00012

7、 000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 企業(yè)合并成本為企業(yè)合并成本為12 00012 000萬(wàn)元，萬(wàn)元，42004200萬(wàn)元（萬(wàn)元（12 000-12 000-7 8007 800萬(wàn)元）計(jì)入合并萬(wàn)元）計(jì)入合并當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。三、被購(gòu)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定上市的有價(jià)證券應(yīng)收賬款將來(lái)可望收取的數(shù)額存貨存貨庫(kù)存商品：估計(jì)售價(jià)變現(xiàn)費(fèi)用毛利庫(kù)存商品：估計(jì)售價(jià)變現(xiàn)費(fèi)用毛利在產(chǎn)品：估計(jì)售價(jià)生產(chǎn)成本變現(xiàn)費(fèi)用毛利在產(chǎn)品：估計(jì)售價(jià)生產(chǎn)成本變現(xiàn)費(fèi)用毛利原材料：現(xiàn)行重置成本原材料：現(xiàn)行重置成本固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)已使用的：重置成本已使用的：重置成本將要出售：可變現(xiàn)凈值將要出售：可變現(xiàn)凈值短期使用：可變現(xiàn)凈值折舊費(fèi)用短

8、期使用：可變現(xiàn)凈值折舊費(fèi)用可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值應(yīng)付賬款等負(fù)債將來(lái)應(yīng)付數(shù)額貼現(xiàn)率預(yù)提項(xiàng)目預(yù)計(jì)支付數(shù)額貼現(xiàn)率或有事項(xiàng)和約定義務(wù)預(yù)計(jì)支付數(shù)額貼現(xiàn)率 不同合并類(lèi)型商譽(yù)的處理： 新設(shè)合并和吸收合并：在購(gòu)買(mǎi)日的處理中就能單獨(dú)確認(rèn)商譽(yù)，在合并后的資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示。 控股合并：長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬成本中就包含了商譽(yù)價(jià)值，因此在購(gòu)買(mǎi)日的報(bào)表中商譽(yù)不能單獨(dú)列示，在合并報(bào)表的編制中才需要單獨(dú)列報(bào)商譽(yù)。 負(fù)商譽(yù) 購(gòu)買(mǎi)時(shí)所支付的價(jià)款小于被購(gòu)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。 會(huì)計(jì)處理： 沖減非流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值 直接計(jì)入資本公積 全部作為遞延收益處理我國(guó)的處理辦法：作為當(dāng)期損益。 合并成本小于購(gòu)買(mǎi)方確認(rèn)的被收購(gòu)方可辨認(rèn)資

9、產(chǎn)、負(fù)合并成本小于購(gòu)買(mǎi)方確認(rèn)的被收購(gòu)方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和或有負(fù)債公允價(jià)值凈額（凈資產(chǎn)公允價(jià)值）中的債和或有負(fù)債公允價(jià)值凈額（凈資產(chǎn)公允價(jià)值）中的份額的部分份額的部分，不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)負(fù)商譽(yù)。不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)負(fù)商譽(yù)。第一步第一步 再次復(fù)核對(duì)于被收購(gòu)方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)再次復(fù)核對(duì)于被收購(gòu)方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、或有負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量，以及合并成本的計(jì)量。債、或有負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量，以及合并成本的計(jì)量。第二步第二步 再?gòu)?fù)核后，差額部分計(jì)入當(dāng)期損益。再?gòu)?fù)核后，差額部分計(jì)入當(dāng)期損益。（在合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整在合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn)盈余公積和未分配利潤(rùn)）確認(rèn)方法如下：確認(rèn)方法如下：購(gòu)買(mǎi)法

10、購(gòu)買(mǎi)法非同一控制下的吸收合并非同一控制下的吸收合并B公司有關(guān)項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值流動(dòng)資產(chǎn)180 000200 000建筑物160 000190 000機(jī)器設(shè)備100 000120 000資產(chǎn)總額440 000510 000負(fù)債100 000100 000股本200 000留存收益140 000所有者權(quán)益合計(jì)340 000410 000例1：A公司支付現(xiàn)金460 000元對(duì)B公司進(jìn)行吸收合并吸收合并。購(gòu)買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)法非同一控制下的合并非同一控制下的合并購(gòu)買(mǎi)成本460 000取得B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值410 000差額作為商譽(yù)處理購(gòu)買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)法非同一控制下的合并非同一控制下的合并 借：流動(dòng)資產(chǎn)借：流動(dòng)資產(chǎn)

11、 200 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 310 000 商譽(yù)商譽(yù) 50 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 460 000 負(fù)債負(fù)債 100 000以公允價(jià)值入賬 例2：A公司用一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)B公司進(jìn)行吸收合并，吸收合并，資產(chǎn)公允價(jià)值460 000元，賬面凈值400 000元。購(gòu)買(mǎi)成本460 000取得B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值410 000差額作為商譽(yù)處理賬面成本400 000營(yíng)業(yè)外收入 借：流動(dòng)資產(chǎn)借：流動(dòng)資產(chǎn) 200 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 310 000 商譽(yù)商譽(yù) 50 000 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 400 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 60 000 負(fù)債負(fù)債 100 000以公允價(jià)值入賬購(gòu)

12、買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)法控股控股合并合并項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值流動(dòng)資產(chǎn)30 00030 000建筑物（凈值）60 00090 000土地18 00030 000資產(chǎn)總額108 000150 000負(fù)債 12 000 12 000股本54 000留存收益42 000所有者權(quán)益合計(jì)108 000例3：A公司支付180 000元現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)B公司全部?jī)糍Y產(chǎn)實(shí)現(xiàn)100控股權(quán)。B公司有關(guān)資料如下：購(gòu)買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)法控股合并控股合并 1.購(gòu)買(mǎi)日的會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 180 000 貸：銀行存款 180 000購(gòu)買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)法控股合并控股合并 購(gòu)買(mǎi)成本180 000取得B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值138 000差額作為商譽(yù)2.在資產(chǎn)負(fù)債

13、表日確定商譽(yù)： 例4：A公司支付一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)購(gòu)買(mǎi)B公司全部?jī)糍Y產(chǎn)實(shí)現(xiàn)100控股權(quán)，其公允價(jià)值180 000元，賬面價(jià)值160 000元。B公司有關(guān)資料如前例，則購(gòu)買(mǎi)日的賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 180 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 160 000 營(yíng)業(yè)外收入 20 000 【案例5】：207年12月31日，天地公司被華興公司吸收合并，喪失法人資格，華興公司繼續(xù)存在。兩家公司在資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等方面的會(huì)計(jì)處理均采用相同的原則，會(huì)計(jì)年度均采用日歷年度。當(dāng)時(shí)華興公司發(fā)行了200000股每股面值￥1的股票（每股市價(jià)￥2），換取天地公司股東持有的每股面值￥1的120 000股股票： 非同一非

14、同一控制控制在合并前，天地公司經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)負(fù)債表如表1所示 207年12月31日 資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益銀行存款16000短期借款32000應(yīng)收賬款(凈)42000應(yīng)付賬款45400存貨72000長(zhǎng)期應(yīng)付款128000長(zhǎng)期股權(quán)投資60000股本120000固定資產(chǎn)(凈)300000增收資本150000無(wú)形資產(chǎn)20000留存收益34600資產(chǎn)合計(jì)510000負(fù)債及權(quán)益合計(jì)510000天地公司聘請(qǐng)了獨(dú)立的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，對(duì)上述凈資產(chǎn)加以評(píng)估，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值如下表所示 ： 資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益銀行存款16000短期借款32000應(yīng)收賬款(凈)40000應(yīng)付賬款45400存貨8250

15、0長(zhǎng)期應(yīng)付款109600長(zhǎng)期股權(quán)投資70500凈 資 產(chǎn)360000固定資產(chǎn)(凈)320000 無(wú)形資產(chǎn)18000 根據(jù)上述資料，華興公司的應(yīng)做的分錄如下： （1）該購(gòu)買(mǎi)法記錄這一吸收合并業(yè)務(wù)，確定購(gòu)買(mǎi)成本200 0002400 000（2）確認(rèn)商譽(yù)價(jià)值購(gòu)買(mǎi)成本被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值400000360 000400000（3）將投資成本分?jǐn)偟娇杀嬲J(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，余額記為商譽(yù)，借：銀行存款（被合并方） 16000應(yīng)收賬款(凈) 40000存貨 82500長(zhǎng)期股權(quán)投資 70500固定資產(chǎn)320000無(wú)形資產(chǎn) 18000商譽(yù) 400 000 貸：短期借款32000應(yīng)付賬款45400長(zhǎng)期應(yīng)付款

16、109600股本 200 000 資本公積 200 000 初始計(jì)量原則 非同一控制下控股合并的，長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值要按照實(shí)際的合并成本入賬，與被合并方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額沒(méi)有關(guān)系。 非同一控制下吸收合并的，不確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資，取得的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等按照公允價(jià)值入賬，對(duì)于各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差額要一次性確認(rèn)遞延所得稅，然后按照調(diào)整后的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和實(shí)際的合并成本比較：差額確認(rèn)商譽(yù)或者是營(yíng)業(yè)外收入。 例題1、正保公司06年初投資非同一控制下A公司1000萬(wàn)，取得100股權(quán)。 （1）控股合并。如果本題是非同一控制下控股合并，A公司成為子公司。長(zhǎng)期股權(quán)投

17、資入賬價(jià)值就是實(shí)際的合并成本，和公允價(jià)值沒(méi)有任何關(guān)系： 當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬(wàn)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000 貸：銀行存款 1000 若當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為800萬(wàn)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000 貸：銀行存款 1000 （2）吸收合并。如果乙公司存續(xù)的，形成的分公司，不確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資： 當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬(wàn)。 借：可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 1200 貸：銀行存款 1000 營(yíng)業(yè)外收入 若當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為800萬(wàn): 借：可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 800 商譽(yù)200 貸：銀行存款 1000 例題例題例題2、正保公司正保公司07年初投資非同一控制下乙公

18、司年初投資非同一控制下乙公司，取得，取得80股權(quán)。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公股權(quán)。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為允價(jià)值為2000萬(wàn)。正保公司支付銀行存款萬(wàn)。正保公司支付銀行存款600萬(wàn)，為企業(yè)合并付出固定資產(chǎn)公允價(jià)值萬(wàn)，為企業(yè)合并付出固定資產(chǎn)公允價(jià)值500萬(wàn)萬(wàn)，賬面原值，賬面原值800萬(wàn)，計(jì)提折舊萬(wàn)，計(jì)提折舊200萬(wàn)，計(jì)提減值萬(wàn)，計(jì)提減值300萬(wàn)；付出持有的其他公司長(zhǎng)期股權(quán)投資公萬(wàn)；付出持有的其他公司長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值允價(jià)值200萬(wàn)，賬面價(jià)值萬(wàn)，賬面價(jià)值150萬(wàn)；付出產(chǎn)成品公萬(wàn)；付出產(chǎn)成品公允價(jià)值允價(jià)值300萬(wàn)，實(shí)際成本萬(wàn)，實(shí)際成本200萬(wàn)，增值稅率萬(wàn)，增值稅率17，消費(fèi)稅率，消費(fèi)稅率10。

19、分錄如下：分錄如下： 長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值600500200300（117）1651 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1651 貸：銀行存款貸：銀行存款600 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理300 營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益200 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資150 投資收益投資收益50 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅51 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加3001030 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅30 丁公司與丁公司與A公司屬于不同的企業(yè)集團(tuán)，兩者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。公司屬于不同的企業(yè)集團(tuán)，兩者

20、之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。2007年年12月月31日，丁公司發(fā)行日，丁公司發(fā)行1000萬(wàn)股股萬(wàn)股股票票(每股面值每股面值l元元)作為對(duì)價(jià)取得作為對(duì)價(jià)取得A公司的全部股權(quán)，該股票的公允價(jià)值為公司的全部股權(quán)，該股票的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)日，萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)日，A公司有關(guān)資產(chǎn)公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下：、負(fù)債情況如下： 單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元 要求：要求：(1)假設(shè)該合并為吸收合并，對(duì)丁公司進(jìn)行賬務(wù)處理。假設(shè)該合并為吸收合并，對(duì)丁公司進(jìn)行賬務(wù)處理。(2)假設(shè)該合并為控股合并，對(duì)丁公司進(jìn)行賬務(wù)處理。假設(shè)該合并為控股合并，對(duì)丁公司進(jìn)行賬務(wù)處理。（1）吸收合并下的丁公司會(huì)計(jì)處理：）吸收合并下的丁公司會(huì)計(jì)處理：借

21、：銀行存款借：銀行存款 1000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 3300商譽(yù)商譽(yù) 200貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 500 股本股本 1000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 3000（2）控股合并下的丁公司會(huì)計(jì)處理）控股合并下的丁公司會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4000 貸：貸： 股本股本 1000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 3000五、分步合并要注意的問(wèn)題 合并成本：每一項(xiàng)單項(xiàng)交易之和。 購(gòu)買(mǎi)日確定：在多次交易后實(shí)現(xiàn)控制權(quán)轉(zhuǎn)移之日。 會(huì)計(jì)處理： 將原持有的對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的投資賬面價(jià)值恢復(fù)調(diào)整至最初取得成本。 每一單項(xiàng)交易均需確認(rèn)商譽(yù)。 被購(gòu)買(mǎi)方在期間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原

22、持股比例部分，屬于交易日至購(gòu)買(mǎi)日之間實(shí)現(xiàn)的留存收益，調(diào)整留存收益，差額調(diào)整資本公積。 甲公司和乙公司同為甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，集團(tuán)的子公司，2010年年1月月1日，甲公司以銀行存款日，甲公司以銀行存款760萬(wàn)元取得乙公司萬(wàn)元取得乙公司所有者權(quán)益的所有者權(quán)益的80%，同日乙公司所有者權(quán)益的，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為為1100萬(wàn)元。萬(wàn)元。 2010年年1月月1日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（資本公積為（ ） A.40(借方）借方） B.40(貸方）貸方） C.0 D.120（貸（貸方方 甲公

23、司和乙公司同為甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，集團(tuán)的子公司，2010年年1月月1日，甲公司以銀行存款日，甲公司以銀行存款900萬(wàn)元取得乙公司萬(wàn)元取得乙公司所有者權(quán)益的所有者權(quán)益的80%，同日乙公司所有者權(quán)益的，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為為1100萬(wàn)元。萬(wàn)元。 2010年年1月月1日，甲公司日，甲公司“資本公資本公積積-資本溢價(jià)資本溢價(jià)”科目余額為科目余額為90萬(wàn)元，萬(wàn)元，2010年年1月月1日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（ ） A.100(借方）借方） B.100(貸方）貸方） C.90

24、 (借方）借方） D. 20(借方）借方） 甲公司和乙公司不屬于同一控制下的子公司，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的子公司，2010年年1月月1日，甲公司以一棟廠房投資取得乙日，甲公司以一棟廠房投資取得乙公司所有者權(quán)益的公司所有者權(quán)益的60%,該廠房的公允價(jià)值為該廠房的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元，同日乙公司萬(wàn)元，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為3100萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。萬(wàn)元。 2010年年1月月1日，甲日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的合并成本為（公司應(yīng)確認(rèn)的合并成本為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。 A.186

25、0 B.1800 C.2100 D.2000 甲公司和乙公司同為甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，集團(tuán)的子公司， 2010年年8月日，甲公司發(fā)行月日，甲公司發(fā)行600萬(wàn)股普通股（每股面值萬(wàn)股普通股（每股面值1元），作為對(duì)價(jià)取得乙公司元），作為對(duì)價(jià)取得乙公司60%的股權(quán)，該的股權(quán)，該股的市價(jià)為股的市價(jià)為1.5元，同日乙公司賬面凈資產(chǎn)總額元，同日乙公司賬面凈資產(chǎn)總額為為1300萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。萬(wàn)元。 2010年年8月月1日，甲公司取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)日，甲公司取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為（值為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。 A.900 B.750 C.780 D.600

26、 .甲公司和乙公司同為非同一控制下的公司，甲公司和乙公司同為非同一控制下的公司， 2010年年8月日，甲公司發(fā)行月日，甲公司發(fā)行600萬(wàn)股普通股（每萬(wàn)股普通股（每股面值股面值1元），作為對(duì)價(jià)取得乙公司元），作為對(duì)價(jià)取得乙公司60%的股的股權(quán)，該股的市價(jià)為權(quán)，該股的市價(jià)為1.5元，同日乙公司賬面凈資元，同日乙公司賬面凈資產(chǎn)總額為產(chǎn)總額為1300萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。萬(wàn)元。 2010年年8月月1日，甲公司取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的日，甲公司取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為（入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。 A.900 B.750 C.780 D.600 購(gòu)買(mǎi)法與購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益結(jié)合法的比

27、較權(quán)益結(jié)合法的比較 購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法是處理企業(yè)合并業(yè)務(wù)的兩種會(huì)計(jì)方法，采用不同的會(huì)計(jì)方法將對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了一定的甚至是重大的經(jīng)濟(jì)影響。 在這里我們將歸納這些差異并分析其對(duì)企業(yè)合并當(dāng)年及以后年度的影響，即對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)指標(biāo)（如凈資產(chǎn)利潤(rùn)率、市盈率）的影響，這對(duì)進(jìn)一步洞察當(dāng)前盛行的企業(yè)合并之風(fēng)有一定的幫助。 請(qǐng)看下表。 差異點(diǎn)購(gòu)買(mǎi)法權(quán)益結(jié)合法1.并入資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 公允價(jià)值賬面價(jià)值2.是否確認(rèn)商譽(yù) 是否3.損益從何時(shí)合并 合并日后合并年度4.留存收益是否合并 否是5.是否要重編合并以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表 否是購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益結(jié)合法的比較購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益結(jié)合法的比較1、合并過(guò)程是否產(chǎn)生新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)購(gòu)買(mǎi)法公允價(jià)值產(chǎn)生

28、新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)權(quán)益結(jié)合法賬面價(jià)值不產(chǎn)生新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益結(jié)合法的比較購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益結(jié)合法的比較 2、是否確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)成本和商譽(yù)購(gòu)買(mǎi)法公允價(jià)值確認(rèn)商譽(yù)權(quán)益結(jié)合法賬面價(jià)值不存在商譽(yù)購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益結(jié)合法的比較購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益結(jié)合法的比較 3、合并前留存收益的處理。購(gòu)買(mǎi)法作為購(gòu)買(mǎi)成本一部分不納入購(gòu)買(mǎi)企業(yè)權(quán)益結(jié)合法納入合并企業(yè)并入合并后主體的會(huì)計(jì)報(bào)表中 （1）A、B公司同為C公司控制下的子公司，20X4年9月1日A公司以現(xiàn)金600萬(wàn)元的對(duì)價(jià)收購(gòu)了B公司100的股權(quán)。20X4年8月31日，A、B兩公司的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)如下： （單位：萬(wàn)元） A公司 B公司 （公允價(jià)值） 現(xiàn)金 50 20 20 應(yīng)收賬款 450 1

29、80 150 存貨 300 200 180 固定資產(chǎn)凈值 1000 300 400 短期借款 500 200 200 所有者權(quán)益 1300 500 550則，9月1日A公司的會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 500 資本公積或留存收益 100 貸：銀行存款 600同一控制下的企業(yè)合并（案例分析）同一控制下的企業(yè)合并（案例分析） （2）20X4年，B公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)盈利100萬(wàn)元，其中9月1日至12月31日實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)50萬(wàn)元。 12月31日A公司會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 100 貸：投資收益 100 同時(shí)：在A公司的損益表中還應(yīng)對(duì)B公司1月1日至12月31日實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)50萬(wàn)元作單獨(dú)列示。 例：D公司以公允價(jià)值為1500萬(wàn)元、賬面價(jià)值為950萬(wàn)元的資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)對(duì)E公司進(jìn)行吸收合并，購(gòu)買(mǎi)日E公司持有資產(chǎn)的情況如下： 賬面價(jià)值 公允價(jià)值固定資產(chǎn) 600 850長(zhǎng)期投資 550 650長(zhǎng)期借款 350 350凈資產(chǎn) 800 1150 則：D公司的賬務(wù)處理如下：借：