1、 我國個人所得稅的發(fā)展方向會計09 *指導教師 *摘要個人所得稅作為國家的主體稅種，在財政收入中占據(jù)著較大的比較，對國家的穩(wěn)定，經(jīng)濟的穩(wěn)健發(fā)展起著重要的作用。它關(guān)乎著國計民生，特別是在調(diào)節(jié)國民收入、合理再分配社會財富，防止貧富差距過大方面起著巨大作用。一個好的財稅政策必須要與時俱進，我國現(xiàn)行的個稅有著起征點過低，指向性不強的缺點。個稅的公平與指向性是我國未來個稅改革的發(fā)展方向。關(guān)鍵詞：個人所得稅，改革The personal income tax development of our country Accountant-09 *Supervisor Shen *AbstractThe per

2、sonal income tax takes national the main body categories of taxes, is occupying the big comparison in the financial revenue, to the national stability, economical develops the vital role steady.It is concerning the national economy and the people's livelihood, specially is adjusting the national

3、 income, the reasonable redistribution public wealth, prevents the gap between rich and poor oversized aspect to play the tremendous role. A good finance and taxation policy must keep pace with the times, our country present tax has the threshold to be excessively low, directive property not strong

4、shortcoming. A tax fair and the directive property will be our country in the future the tax reform development direction. Key words：The personal income tax, reform 前言稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，通過稅收工具強制地、無償?shù)卣鲄⑴c國民收入和社會產(chǎn)品的分配和再分配取得財政收入的一種形式。稅收具有無償性、強制性和固定性的形式特征。個人所得稅是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個人所得稅的征納與管理過程中

5、所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得所得的，均為個人所得稅的納稅人。一、 我國個人所得稅制改革的現(xiàn)在（一）、我國個人所得稅制改革的歷史背景我國的個人所得稅自開征以來發(fā)展迅速，在增加國家財政收入方面起到了一定積極的作用， 2003年為1418億元，2004年1737.05億元 ，2005年為2093.91億元，為我國經(jīng)濟發(fā)展作出了一定貢獻，但占國家財政總收入的比重不大,約為6%-10%，仍是“小稅種”。為什么我國的個人所得稅在財政收

6、入中的比重低呢？我認為，我國現(xiàn)行的個人所得稅制及其征收辦法出現(xiàn)“不合理”是導致這種現(xiàn)象的重要原因。我國現(xiàn)行個人所得稅制實行分項收入計稅、分項扣除費用的征管辦法存在稅法涵蓋面不足和易造成稅負的扭曲問題。目前關(guān)于十個稅目的規(guī)定，使許多收入難以納入征稅范圍，一些收入在應稅項目的認定上模棱兩可。一些單位將支付給職工的收入通過多次、多項目支付等方式，化整為零，使大部分收入低于起征點形成合法避稅。從世界各國稅收實踐的經(jīng)驗分析，我國現(xiàn)行的個人所得稅制屬于一種較少綜合性的分類所得稅制，自然具有此類稅制原發(fā)性的局限。分類課征辦法不能全面地衡量納稅人的真實收入水平，會造成所得稅來源多、綜合收入高的人不納稅或少交稅

7、，而所得來源少、收入相對集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，無法體現(xiàn)公平稅負的原則。 工資薪金所得稅的超額累進稅率級距過多，大部分邊際稅率不適用。根據(jù)測算，全國工薪收入者扣除800元費用后需要繳納個人所得稅的人只有1，大部分只適用5和1的前兩級稅率。我國月工資在10萬元以上的人可謂鳳毛麟角，月工資在4萬元以上的也不多。所以稅率級距中心的第五級至第九級稅率缺乏實際意義，并且40、45的高邊際稅率沒有多少人適用，卻使我國稅制空背高稅負之名。目前各國的個人所得稅稅制改革都遵循擴大稅基、減少累進級距的目標，如美國、巴西的個人所得稅率只有23檔。而我國現(xiàn)行稅制為9級，這與簡化稅制的改革方向相悖。從我國實際狀況分析

8、，累進稅的級距定在35級較為適中。 我國現(xiàn)行個人所得稅對工資、薪金所得與勞務報酬所得實行分項差別課稅，有失稅法公平原則?，F(xiàn)行稅制工資、工薪所得適用九級超額累進稅率，勞務報酬所得適用20的比例稅率，同時實行加成征收，造成稅負不均。在世界各國稅制中，無論是實行綜合個人所得稅制的國家還是實行分類個人所得稅制的國家，對勞動所得都是同樣課稅的。我國個人所得稅也應將勞動性所得加以合并，歸為一類，按統(tǒng)一的超額累進稅率課征。 我國現(xiàn)行稅制對扣除的規(guī)定不合理。對個人征稅只有建立在“凈所得”概念上才有計稅的意義。因此，為得出應稅凈所得，必須在調(diào)整后毛所得中如實扣除納稅人應該扣減的費用。由于在實際生活中，每個納稅人

9、為取得相同數(shù)額的所得支付的成本費用占所得的比例各不相同，甚至相差甚遠，因而規(guī)定所有納稅人都從所得中扣除相同數(shù)額或相同比例的費用顯然是不合理的?，F(xiàn)行稅制中，夫妻分別申報帶有不合理性，在實行累進稅率的類別中，夫妻合并申報較為公平。 另外，還有一個關(guān)于附加福利的課稅問題。西方各國的附加福利是雇主給雇員的小額優(yōu)惠，一般以實物津貼形式實現(xiàn)。西方國家的個人所得稅制度一般都規(guī)定在確定征稅基礎(chǔ)時，附加福利也包括在內(nèi)。根據(jù)國家統(tǒng)計局估計，我國職工工資以外的收入大約相當于工資總額的15左右，而且沒有包括職工個人受益由國家和企業(yè)支付的那部分“暗補”。目前，我國部分機關(guān)事業(yè)單位和一些效益較好的企業(yè)，公司都在給職工發(fā)放

10、工資以外的實物福利，這類附加福利也必須計入個人所得予以課稅。 我國的個人所得稅自開征以來發(fā)展迅速，在增加國家財政收入方面起到了一定積極的作用， 2003年為1418億元，2004年1737.05億元 ，2005年為2093.91億元，為我國經(jīng)濟發(fā)展作出了一定貢獻，但占國家財政總收入的比重不大,約為6%-10%，仍是“小稅種”。為什么我國的個人所得稅在財政收入中的比重低呢？我認為，我國現(xiàn)行的個人所得稅制及其征收辦法出現(xiàn)“不合理”是導致這種現(xiàn)象的重要原因1。（二）、我國個人所得稅制存在的問題 1、稅負不甚公平 （1）等額收入，稅額不同。同一收入水平的個人因收入來源不同，適用的稅率不同，最終稅費也不

11、相同，如在中國境內(nèi)工作的居民王某和李某，每月收入均為2000元，其中王某的收入額僅為工資薪金所得一項。李某的收入額由工薪1600元和勞務報酬400元組成。按照現(xiàn)行個人所得稅制的規(guī)定，王某該月應繳稅費為20元，而李某該月不需納稅。工薪所得與勞務報酬所得均為勞動性所得，收入額相同，稅負卻不同。（2）稅率復雜，稅負不公。當前我國的個人所得稅采用超額累進稅率和比例稅率兩種形式，對相類似的所得適用不同的稅率。該形式存在明顯的不公和稅率上的稅收歧視，而且稅率累進級距過多，不利于征管。如2005年，我國個人所得稅中65%來源于工薪階層?，F(xiàn)行稅法對工薪所得實行5%-45%的九級超額累進稅率，而對收入所得普遍較

12、高的個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營和事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得實行5%-35%的五級超額累進稅率，對利息、股息、紅利和偶然所得等實行20%的比例稅率。有資料顯示：20%的高收入占總收入的近50%、20%的低收入的收入只占總收入的6%，高低收入差距為8.33倍。這種模式似向于重征勤勞所得，而對資本擁有者卻影響不大。（3）費用扣除標準不盡合理。扣除標準的設計依據(jù)不充分。我國各項費用減除標準設計都是針對收入者個人而言的，沒有考慮個人承受的債務額的差異，沒有考慮納稅人婚后贍養(yǎng)家庭人員數(shù)等影響家庭開支的具體情況和實際稅負能力。同樣月收入2000元的納稅人，一個是單身漢沒負擔，另一個是上有老下有小的五口之家，要支付贍

13、養(yǎng)費、教育費乃至醫(yī)療費。但兩者卻執(zhí)行每月1600元費用扣除標準，這顯然不公平。（4）稅收減免項目過多過濫。我國個人所得稅減免項目太多，既不規(guī)范又不完善，給予個人諸多借口合理避稅。大量稅收優(yōu)惠項目的存在不僅給稅收征管帶來了很大難度，而且對個人所得稅稅收收入的進一步提高產(chǎn)生了極為不利的影響。由各國個人所得稅的征管經(jīng)驗表明，優(yōu)惠項目越少，納稅人越是難于偷稅漏稅，因此應簡化征管工作，提高總體征管能力。22、課稅模式不合理 在現(xiàn)行分類所得稅制下，屬于同一個納稅人各種不同應稅所得要以各自獨立的方式分別納稅。在實際運行過程中存在以下不足：  （1）對于不同應稅所得，同一筆所得改變?nèi)〉檬杖氲拇螖?shù)，不

14、但使扣除額發(fā)生改變，而且可以調(diào)整其適用的稅率，由此產(chǎn)生更多更大的稅收漏洞。 （2）納稅期限的不同規(guī)定，為納稅人在不同項目之間轉(zhuǎn)移收入，逃避納稅提供可乘之機。（3）現(xiàn)行的分類所得稅制不能有效發(fā)揮累進稅率結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟的自動穩(wěn)定作用。 （3）個人所得稅的征管成本與收益的對比來看，分類所得稅制的征收效率比較低。 3、稅收征管不力  （1）代扣代繳難以落實。目前相當一部分代扣代繳單位不認真履行義務。采取消極應付稅務機關(guān)的態(tài)度，甚至有些代扣代繳單位為了自身利益，故意隱瞞收入或是為其分散收入逃避納稅，如對內(nèi)部職工各項收入達到征稅標準的定額征收，給個人代扣代繳增加了難度。 （2）納稅意識淡薄

15、。公民缺乏納稅的自覺性，由于我國長期處于低收入水平，沒有牢固樹立公民納稅思想，造成近幾年許多人收入水平提高了，但仍未樹立納稅意識。不了解稅法知識，主觀上對納稅有抵觸情緒，缺乏納稅的主動性。 （3）稅務部門的稽查力量較弱。稅務部門的整體素質(zhì)不高，許多稅務工作人員本身不能系統(tǒng)的把握稅法知識，不能有計劃、有力度地對高收入階層進行專項稽查。造成稽查力量較弱，處罰難以從嚴從重，起不到應有的震懾效果，逃避個稅的成本低，使得稅收漏洞拉大。  （4）監(jiān)控制度不健全。目前收入來源渠道的多元化，更增加了實施監(jiān)控的難度，尤其對壟斷高收入行業(yè)、高收入階層的監(jiān)控更加薄弱，稅收征管尚未形成以計算機網(wǎng)絡

16、為依托的現(xiàn)代化征管手段，征管手段的落后導致個人所得稅的大量流失。3二、 我國個人所得稅制改革方向（一）、進一步完善我國個人所得稅制的改革措施 1、與激勵約束相關(guān)的改革和政策建議 公平稅負，完善個人所得稅制度。規(guī)范減少減免范圍，只保留少量減免稅項目；確定合理的個人所得稅率。我國個人所得稅的稅率不算低，稅制改革過程中應盡可能把稅率設置在較低的水平上。因為過高的稅率強化納稅人的收益動機，容易造成稅收收入流失，正如拉弗曲線所表明，高稅率不一定產(chǎn)生高收入。因此，確定一個合理有效的稅率是至關(guān)重要的；改革分項征收辦法。單純的分項征收人為地形成了不同類別收入之間的不公平稅收待遇。今后可考慮，分項綜合相結(jié)合的征

17、收辦法，可在年內(nèi)分項預繳，年度終匯算清繳；確定合理的費用扣除標準。按照現(xiàn)行物價水平和一般生活標準，考慮不同納稅人的家庭構(gòu)成、收入水平和贍養(yǎng)負擔情況，規(guī)定合理的費用扣除標準。 獎勵誠信納稅。對依法誠信納稅的公民，建立信用記錄確立相應的獎勵制度。如依法納稅的公民，在養(yǎng)老、醫(yī)療等方面享受不同程度的待遇。4 2、選擇合理的稅制模式 目前世界各國實行的個人所得稅制度，大體分為三類模式。（1）分類所得稅制，又稱個別所得稅制。它是對同一納稅人不同類別的所得，按不同的稅率分別征稅，具有對不同性質(zhì)的所得實行差別待遇的優(yōu)點，但不能很好體現(xiàn)量能負擔的原則。英國的“所得分類表制度”是分類所得稅制的典范；（2）綜合所得

18、稅制，又稱為一般所得稅制。它是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來，減去法定減免和扣除項目的數(shù)額，就其余額按累進稅率征收。能較好地體現(xiàn)量能負擔的原則，但對不同性質(zhì)的所得不能實行差別待遇，且征稅成本高，對個人申報和稅務機關(guān)稽查水平要求高，必須以發(fā)達的信息網(wǎng)絡和全面可靠的原始資料為條件。（3）分類綜合所得稅制，又稱為混合所得稅制。它由分類所得稅和綜合所得稅合并而成。它是按納稅人的各項有規(guī)則來源的所得先課征分類稅，從來源扣繳，然后再綜合納稅人全年各種所得額，如達到一定數(shù)額，再課以累進稅率的綜合所得稅或附加稅。5 我國現(xiàn)行個人所得稅具有分類所得稅的主要特征，僅具有較少綜合性特質(zhì)，在實際運作中也暴露出

19、他類所得稅制固有的弊端。而綜合與分類結(jié)合的混合制，最能體現(xiàn)稅收的公平原則。針對目前我國的分類所得稅模式固有的缺陷，應適時修正稅制，逐步采用混合型的稅制模式，即在繼續(xù)普遍實行源泉代扣代繳的基礎(chǔ)上，對工資、薪金、勞務報酬、經(jīng)營收入等經(jīng)常性的所得實行綜合申報征收，對其他所得則仍實行分類征收。這種模式與我國現(xiàn)行稅制最根本的區(qū)別，是將勞務報酬所得并入工資薪金所得和各種經(jīng)營所得。因為比較而言，混合型的結(jié)構(gòu)模式更符合我國目前的實際情況。美國是采用徹底綜合型個人所得稅制的代表國家，這與它擁有先進的現(xiàn)代化征管手段，對個人的主要收入能實行有效監(jiān)控，并且擁有發(fā)達的信用、交通、通訊手段相適應。雖然電子計算機在稅收征管

20、中的運用漸廣，但尚處于起步階段，對納稅人的收入缺乏有效監(jiān)控，因此選擇綜合所得稅制不符合我國目前的國情。有的學者認為，實行混合所得稅制的征稅成本、對征管水平的要求并不比實行綜合所得稅制低，主張選擇綜合制模式。那么，實行混合制模式在稅收征管方面有何優(yōu)勢呢？在采用混合制模式的情況下，對于某些應稅所得，如利息、股息、紅利所得等，可以按比例稅率征收，不必實行年度綜合申報納稅。另外，對于工薪所得可采用預扣代繳的征收方式。除少數(shù)工薪收入特別高的納稅人外，大多數(shù)可只進行年末調(diào)整，而不必申報納稅，這樣可大大減少申報納稅人數(shù)，實行混合制能減少納稅申報人數(shù)，節(jié)省大量的人力、物力、財力，達到簡化征管的目的。63、加強

21、征管制度 對個人所得稅的繳納管理，可以考慮發(fā)放個人所得稅繳納卡，實行規(guī)范化管理，加大對偷（漏）稅人員打擊力度，并且采取強制執(zhí)行措施，要求納稅人及時繳稅。正如現(xiàn)在對高收入者自行納稅申報，防止其偷漏稅。因此我國也應該制定比較嚴格的稅收處罰措施，使納稅人遵紀守法，不敢以身試法。可以考慮盡快建立個人財產(chǎn)登記制，可以界定個人財產(chǎn)來源的合法性以及合理性，將納稅人的收入顯性化；修訂稅收征管法，使之更適應個人所得稅征管需要，使個人所得稅法順利實施；逐步建立和完善個人收入監(jiān)督體系；積極推進稅收信息化建設，為改進和強化稅收征管創(chuàng)造條件。7（1）針對廣大納稅人納稅觀念淡薄，有意或無意偷逃稅款相對普遍的現(xiàn)象，在加大日

22、常征收執(zhí)法力度的基礎(chǔ)上，要完善征管辦法，健全征管制度，推行個人所得稅代扣代繳和納稅人自行申報，逐步建立法人向稅務部門申報對個人支付的明細表制度和個人收入資料的傳遞等制度。制定對社會影響大的某些高收入行業(yè)和個人的具體征管辦法，以立法形式明確納稅人、代扣代繳人、稅務機關(guān)三者各自的法律責任。逐步推行世界通用的“藍色”申報制度，即對能如實申報的納稅人采用藍色標記的申報表進行申報，在費用、損失和扣除方面給予更多的優(yōu)惠，反之則用“白色”普遍申報方式。采用這種堵塞與疏導相結(jié)合的辦法，利用如實申報，比僅采用懲治辦法效果更好。8 （2）逐步建立規(guī)范科學的源泉控制規(guī)程。我國目前個人所得稅源控制的主要作法為由稅法規(guī)

23、定的代扣代繳單位實施代扣，與國際稅收慣例相比僅停留在淺表層次。從長期發(fā)展看可以借鑒諸如美國、西歐等國的作法，建立納稅人編碼制度。這樣，稅務機關(guān)審核了解其所得的應稅收入和財產(chǎn)的來龍去脈就極其便利，可以及時督促其將稅款及時足額解繳國庫。9（3）建立有效的稽核制度和嚴格的處罰制度。隨著申報納稅的逐步推行和稅務代理制度的建立，建立有效的個人所得稅稽核制度顯得尤為重要。在稅源集中的地區(qū)要設立專門的稅務所或分局來專管個人所得稅。同時，要加強稅務隊伍的自身建設，提高征管人員的業(yè)務素質(zhì)和執(zhí)法水平。應賦予稅務部門較高的執(zhí)法地位，以便加大處罰力度。10（4）構(gòu)建個人收入的社會監(jiān)控網(wǎng)絡，依法拓寬征管范圍。我國現(xiàn)行個

24、人所得稅制是分項稅制，稅收征管要從速構(gòu)建個人收入的社會監(jiān)控網(wǎng)絡，通過銀行、工商、海關(guān)、勞動、司法等部門密切協(xié)作配合，調(diào)動社會力量構(gòu)建良好的治稅環(huán)境，做好基礎(chǔ)性配套工作，實現(xiàn)個人所得稅征管突破性進展。（5）加強我國個人所得稅征管的根本出路在于信息化。稅收制度的有效實施是以強有力的稅收征管為保證的。從長遠看，加強我國個人所得稅的征收管理的根本出路在于逐步實現(xiàn)個人所得稅征收管理的信息化。我國在研究改革和完善個人所得稅制度時，必須十分重視個人所得稅征管方法和手段的改革和完善。11綜上所述，我國現(xiàn)行個人所得稅制處于重要戰(zhàn)略機遇期，較之世界各國稅制，其發(fā)展只能定位于初級階段，亟須修正完善。其征收目標模式的選擇應隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展向主體財源靠攏。在稅制的選擇上，應逐步由分類所得稅制向混合所得稅制演進，以使其征收管理更加趨于科學、規(guī)范和合理。12 致謝大學四年的學習生活即將結(jié)束，回首過去，非常感謝四年來給過我?guī)椭睦蠋熀?/p>