1、1企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政 策 解 析財會處會計部2016.03.092目錄 政策依據(jù)及領域要求政策依據(jù)及領域要求1操作規(guī)程操作規(guī)程-科技局科技局2操作規(guī)程操作規(guī)程-稅務局稅務局34最新研發(fā)費用加計扣除政策最新研發(fā)費用加計扣除政策( (財財稅稅20152015119119號號)8)8大變化大變化3政策依據(jù)政策依據(jù) 國家政策：企業(yè)所得稅法及其實施條例企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項規(guī)定：企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除；企業(yè)所得稅法實施條例第九十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)

2、品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。4政策依據(jù)政策依據(jù) 財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見（財企2007194號） 關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告(國家稅務總局公告2015年第97號) 關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知（財稅2015119號）以下文件以下文件2016.01.01起廢止起廢止 企業(yè)研究開發(fā)費稅前扣除管理辦法(試行) （國稅發(fā)2008116號） 關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知（財稅201370號）5

3、領域要求領域要求 不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)： 1.煙草制造業(yè)。 2.住宿和餐飲業(yè)。 3.批發(fā)和零售業(yè)。 4.房地產(chǎn)業(yè)。 5.租賃和商務服務業(yè)。 6.娛樂業(yè)。 7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。 上述行業(yè)以國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754 -2011）為準，并隨之更新6適用企業(yè)適用企業(yè) 會計核算健全 實行查賬征收 能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè) 需三個條件同時滿足7審核材料審核材料1 1、研發(fā)費用稅前加計扣除業(yè)務信息表；、研發(fā)費用稅前加計扣除業(yè)務信息表；2 2、項目立項計劃文件；、項目立項計劃文件；3 3、項目可行性研究報告；、項目可行性研究報告；4 4、研發(fā)項目可加計扣除研究開

4、發(fā)費用情況歸集表；、研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表；5 5、有關技術先進性、創(chuàng)新性證明材料。、有關技術先進性、創(chuàng)新性證明材料。8研發(fā)費用稅前加計扣除業(yè)務信息表研發(fā)費用稅前加計扣除業(yè)務信息表9項目立項計劃文件項目立項計劃文件10項目可行性研究報告項目可行性研究報告11項目可行性研究報告項目可行性研究報告 第一章 立項依據(jù)立項依據(jù) （一）國內外現(xiàn)狀、水平和發(fā)展趨勢 （二）項目研究開發(fā)對本企業(yè)、行業(yè)的推動（帶動）作用 （三）項目達到的技術水平 第二章 研究開發(fā)內容和目標研究開發(fā)內容和目標 （一）項目主要內容及關鍵技術 （二）技術創(chuàng)新點 （三）國內外同領域領先業(yè)者之比較分析及經(jīng)濟指標12項目

5、可行性研究報告項目可行性研究報告第三章 研究開發(fā)階段成果與系統(tǒng)概述研究開發(fā)階段成果與系統(tǒng)概述 （重點之重點，把研究相關情況寫進去）（重點之重點，把研究相關情況寫進去）第四章 現(xiàn)有研究開發(fā)基礎現(xiàn)有研究開發(fā)基礎第五章 研究開發(fā)項目組人員名單研究開發(fā)項目組人員名單第六章 計劃工作進度計劃工作進度第七章 費用預算情況費用預算情況第八章 項目承擔部門申報審核意見項目承擔部門申報審核意見第九章 公司審批意見公司審批意見13研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表14技術先進性、創(chuàng)新性證明材料技術先進性、創(chuàng)新性證明材料專利證書（專利受理通知書也可）；查新報告；第三方檢

6、測報告。15研發(fā)活動及研發(fā)費用歸集研發(fā)活動及研發(fā)費用歸集 研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。16研發(fā)活動及研發(fā)費用歸集研發(fā)活動及研發(fā)費用歸集（一）允許加計扣除的研發(fā)費用。（一）允許加計扣除的研發(fā)費用。 企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。17研發(fā)活動及研發(fā)費用歸集研發(fā)活動及研發(fā)費用歸集研發(fā)費用的具體范圍包括：研發(fā)費用的具

7、體范圍包括： 1.1.人員人工費用。人員人工費用。 直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。 2.2.直接投入費用。直接投入費用。 （1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。 （2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。 （3）用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。 18研發(fā)活動及研發(fā)費用歸集研發(fā)活動及研發(fā)費用歸集研發(fā)費用的具體范圍包

8、括：研發(fā)費用的具體范圍包括： 3.3.折舊費用。折舊費用。 用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。 4.4.無形資產(chǎn)攤銷。無形資產(chǎn)攤銷。 用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。 5.5.新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。技術的現(xiàn)場試驗費。 19研發(fā)活動及研發(fā)費用歸集研發(fā)活動及研發(fā)費用歸集研發(fā)費用的具體范圍包括：研發(fā)費用的具體范圍包括： 6.6.其他相關費用。其他相關費用。 與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨

9、詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。 7.7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。 20研發(fā)活動及研發(fā)費用歸集研發(fā)活動及研發(fā)費用歸集（二）下列活動不適用稅前加計扣除政策。（二）下列活動不適用稅前加計扣除政策。 1.企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。 2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。 3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。 4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、

10、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。 5.市場調查研究、效率調查或管理研究。 6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。 7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。 21會計核算與管理會計核算與管理 企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。 企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。 22管理事項及征管要求管理事

11、項及征管要求 企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調整。 稅務機關對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。 企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。 23最新研發(fā)費用加計扣除政策最新研發(fā)費用加計扣除政策( (財稅財稅20152015119119號號)8)8大變化

12、大變化變化一：適用企業(yè)變化一：適用企業(yè)24最新研發(fā)費用加計扣除政策最新研發(fā)費用加計扣除政策( (財稅財稅20152015119119號號)8)8大變化大變化變化二：適用行業(yè)變化二：適用行業(yè)25最新研發(fā)費用加計扣除政策最新研發(fā)費用加計扣除政策( (財稅財稅20152015119119號號)8)8大變化大變化變化三：研發(fā)活動范圍變化三：研發(fā)活動范圍26最新研發(fā)費用加計扣除政策最新研發(fā)費用加計扣除政策( (財稅財稅20152015119119號號)8)8大變化大變化變化三：研發(fā)活動范圍變化三：研發(fā)活動范圍27最新研發(fā)費用加計扣除政策最新研發(fā)費用加計扣除政策( (財稅財稅20152015119119號號)8)8大變化大變化變化四：研發(fā)費用范圍變化四：研發(fā)費用范圍28最新研發(fā)費用加計扣除政策最新研發(fā)費用加計扣除政策( (財稅財稅20152015119119號號)8)8大變化大變化變化四：研發(fā)費用范圍變化四：研發(fā)費用范圍29最新研發(fā)費用加計扣除政策最新研發(fā)費用加計扣除政策( (財稅財稅20152015119119號號)8)8大變化大變化變化五：由變化五：由“專賬專賬”到到“輔助賬輔助賬”30最新研發(fā)費用加計扣除政策最新研發(fā)費用加計扣除政策( (財稅財稅20152015119119號號