1、第第 十二十二(sh r) 章章 收入、費(fèi)用和利潤收入、費(fèi)用和利潤(lrn)的核算的核算第一頁，共44頁。第十二章第十二章 收入、費(fèi)用和利潤收入、費(fèi)用和利潤(lrn)(lrn)的核算的核算第一節(jié) 收入的核算第二節(jié) 費(fèi)用(fi yong)的核算第三節(jié) 利潤的核算第二頁，共44頁。第一節(jié) 收入(shur)的核算 一、收入的概念及特點(diǎn) 二、收入的分類 三、收入的確認(rèn)條件(tiojin) 四、收入的核算第三頁，共44頁。一、收入(shur)的概念及特點(diǎn)（一）概念是指企業(yè)在日常活動中形成的、會引起所有者權(quán)益增加的、與所有者出資無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益(ly)的總流入。日常活動是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性

2、活動及其與之相關(guān)的其他活動。第四頁，共44頁。（二）收入(shur)的特點(diǎn)1、收入是企業(yè)的日常活動中形成(xngchng)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2、收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加3、收入與所有者投入資本無關(guān)第五頁，共44頁。二、收入(shur)的分類（一）收入按企業(yè)從事日常活動的性質(zhì)分類1、銷售商品收入例如工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品等實(shí)現(xiàn)的收入。2、提供勞務(wù)收入例如咨詢公司提供咨詢服務(wù)，安裝公司提供安裝服務(wù)等實(shí)現(xiàn)的收入。3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入例如商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租(chz)資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入。4、建造合同收入等。第六頁，共44頁。（二）收入按企業(yè)經(jīng)營(jngyng)業(yè)務(wù)的

3、主次分類分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。1、主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成(wn chng)其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動實(shí)現(xiàn)的收入。2、其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成(wn chng)其經(jīng)營目標(biāo)所從事的與經(jīng)常性活動相關(guān)的其他活動實(shí)現(xiàn)的收入。第七頁，共44頁。三、收入(shur)的確認(rèn)條件1、銷售商品收入的確認(rèn)條件企業(yè)銷售商品收入同時(shí)滿足以下條件，才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。（2）企業(yè)既沒有保留通常(tngchng)與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對售出的商品實(shí)施控制。（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（4）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（5）相關(guān)的已發(fā)生的

4、成本或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。第八頁，共44頁。2、提供勞務(wù)(lo w)收入的確認(rèn)企業(yè)提供勞務(wù)，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量(jling)。（1）在同一會計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額。（2)如果勞務(wù)的開始和完成分屬于不同的會計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 第九頁，共44頁。完工(wn n)百分比法 是指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。 按照完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入，一般應(yīng)同時(shí)具備以下四個條件：收入的金額能夠可靠(kko)地計(jì)量；與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入

5、企業(yè)；勞務(wù)的完成程度能夠可靠(kko)地確定；相關(guān)的成本能夠可靠(kko)地計(jì)量。第十頁，共44頁。例題(lt) 新意網(wǎng)絡(luò)公司于2009年9月10日為客戶研制一項(xiàng)管理用網(wǎng)絡(luò)工程，工期(gngq)為半年，合同總收入500000元。至2009年12月31日已發(fā)生成本270000元（假設(shè)用銀行存款支付），預(yù)計(jì)完成該項(xiàng)網(wǎng)絡(luò)工程的總成本為300000元。2009年12月31日經(jīng)專業(yè)人員測量，該工程已完成80%。計(jì)算新意公司2009年度應(yīng)確認(rèn)的收入和費(fèi)用。第十一頁，共44頁。（3）在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果不能對該項(xiàng)交易的結(jié)果進(jìn)行可靠的估計(jì)，則不能按完工百分比法確認(rèn)收入。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按照謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行處

6、理(chl)，對已發(fā)生的成本和可能收回的金額進(jìn)行盡可能合理的估計(jì)，只確認(rèn)可能發(fā)生的損失，而不確認(rèn)可能發(fā)生的收益：如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，不確認(rèn)損益；如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計(jì)不能得到補(bǔ)償，則不能確認(rèn)收入，但應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，將其全部確認(rèn)為損失。第十二頁，共44頁。請看下列(xili)事實(shí)： 1.2009年12月15日，日發(fā)公司與丙企業(yè)簽訂銷售(xioshu)安裝一臺C設(shè)備的合同，合同總價(jià)款為800萬元。合同規(guī)定，日發(fā)公司向丙企業(yè)銷售(xioshu)C設(shè)備一臺，并承擔(dān)安裝調(diào)試任務(wù)；丙企業(yè)在合同簽訂的次日預(yù)付價(jià)款70

7、0萬元；C設(shè)備安裝調(diào)試并試運(yùn)行正常，且經(jīng)丙企業(yè)驗(yàn)收合格后，丙企業(yè)一次性支付余款100萬元。12月30日，日發(fā)公司已將C設(shè)備運(yùn)抵丙企業(yè)，設(shè)備檢驗(yàn)合格，但安裝工作尚未開始。C設(shè)備的銷售(xioshu)成本為每臺500萬元。該公司在2009年度按800萬元確認(rèn)銷售(xioshu)C設(shè)備的銷售(xioshu)收入，并按500萬元結(jié)轉(zhuǎn)銷售(xioshu)成本。要求：根據(jù)以上與商品銷售(xioshu)收入有關(guān)的業(yè)務(wù)，指出日發(fā)公司是否有虛增商品銷售(xioshu)收入的嫌疑？ 第十三頁，共44頁。答案(d n)解析 上述(shngsh)業(yè)務(wù)屬于銷售商品連帶安裝或檢驗(yàn)銷售收入的確認(rèn)問題。在此種情形下，商品銷售

8、收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)應(yīng)是商品安裝完畢并檢驗(yàn)合格后，因?yàn)榇藭r(shí)其主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬才發(fā)生轉(zhuǎn)移。而且正是依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在設(shè)備運(yùn)達(dá)購貨地點(diǎn)時(shí)，由于安裝工作尚未開始，故不應(yīng)確認(rèn)收入。第十四頁，共44頁。3、讓渡(rn d)資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要(zhyo)是指企業(yè)出租固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得的收入。確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，一般應(yīng)同時(shí)具備以下兩個條件：與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的收入金額能夠可靠地計(jì)量。第十五頁，共44頁。四、收入(shur)的核算1、銷售商品(shngpn)收入2、提供勞務(wù)收入3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 第十六頁，共44頁。第二節(jié) 費(fèi)用(fi yong)的核

9、算一、費(fèi)用(fi yong)的概述二、費(fèi)用(fi yong)的核算第十七頁，共44頁。一、費(fèi)用(fi yong)的概述（一）概念費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)(hofi)，包括產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用。第十八頁，共44頁。（二）特征(tzhng)1、費(fèi)用(fi yong)會減少企業(yè)的所有者權(quán)益2、費(fèi)用(fi yong)會減少企業(yè)的資源3、費(fèi)用(fi yong)和產(chǎn)品成本不是同一概念。費(fèi)用(fi yong)是按時(shí)間歸集的，而產(chǎn)品成本是按產(chǎn)品對象歸集的。 第十九頁，共44頁。（三）費(fèi)用(fi yong)的分類費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分

10、類，可分為產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用。1、產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用（1）直接材料（2) 直接人工（3）燃料和動力（4) 制造費(fèi)用2、期間費(fèi)用 指不能直接或間接(jin ji)歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用，主要包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。第二十頁，共44頁。二、費(fèi)用(fi yong)的核算1、產(chǎn)品生產(chǎn)(shngchn)費(fèi)用的核算2、期間費(fèi)用的核算第二十一頁，共44頁。12月10日，向吉林省電視臺支付廣告費(fèi)10000元。 借：銷售費(fèi)用廣告費(fèi) 10000 貸：銀行存款基本(jbn)存款戶 10000第二十二頁，共44頁。第三節(jié) 利潤(lrn)的核算一、利潤一、利潤(lrn)(lrn)的概念及構(gòu)成的概念及構(gòu)成二

11、、營業(yè)外收支的核算二、營業(yè)外收支的核算三、本年利潤三、本年利潤(lrn)(lrn)的核算的核算四、凈利潤四、凈利潤(lrn)(lrn)的分配和結(jié)轉(zhuǎn)的核算的分配和結(jié)轉(zhuǎn)的核算第二十三頁，共44頁。一、利潤的概念一、利潤的概念(ginin)(ginin)及及構(gòu)成構(gòu)成（一）概念（一）概念 利潤是指企業(yè)利潤是指企業(yè)(qy)(qy)在一定會計(jì)期間在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。的經(jīng)營成果。 收入減去費(fèi)用后的凈額收入減去費(fèi)用后的凈額 直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失 第二十四頁，共44頁。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(lrn)的利得和損失 應(yīng)計(jì)入(j r)當(dāng)期損益 導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動 與所有者

12、投入資本無關(guān) 向所有者分配利潤無關(guān)第二十五頁，共44頁。（二）利潤（二）利潤(lrn)(lrn)的構(gòu)成的構(gòu)成1 1、營業(yè)利潤、營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤= =營業(yè)收入營業(yè)收入- -營業(yè)成本營業(yè)成本- -營業(yè)稅金及營業(yè)稅金及附加附加- -銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用- -管理費(fèi)用管理費(fèi)用- -財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用- -資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失減值損失+ +公允價(jià)值變動收益公允價(jià)值變動收益(shuy)(shuy)（- -公允價(jià)值變動損失）公允價(jià)值變動損失）+ +投資收益投資收益(shuy)(shuy)（- -投資損失）投資損失）2 2、利潤總額、利潤總額利潤總額利潤總額= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤+ +營業(yè)外收入營業(yè)外收入- -

13、營業(yè)外支營業(yè)外支出出3 3、凈利潤、凈利潤凈利潤凈利潤= =利潤總額利潤總額- -所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額* *所得稅稅率所得稅稅率第二十六頁，共44頁。二、營業(yè)外收支二、營業(yè)外收支(shu zh)(shu zh)的的核算核算1 1、營業(yè)外收入、營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。它不是由企業(yè)經(jīng)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。它不是由企業(yè)經(jīng)營資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出營資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價(jià)，實(shí)際上是一種純收入，不可能也代價(jià)，實(shí)際上是一種純收入，不可能也不需要與有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配

14、比。不需要與有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比。營業(yè)外收入主要營業(yè)外收入主要(zhyo)(zhyo)包括：非流動包括：非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣資產(chǎn)交換利得、資產(chǎn)處置利得、非貨幣資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等。捐贈利得等。第二十七頁，共44頁。 企業(yè)通過“營業(yè)外收入”科目來核算營業(yè)外收入的取得和結(jié)轉(zhuǎn)情況(qngkung)。該科目可按營業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。第二十八頁，共44頁。2 2、營業(yè)、營業(yè)(yngy)(yngy)外支出外支出營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與日常活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。

15、 主要包括：非流動資產(chǎn)(zchn)處置損失、非貨幣資產(chǎn)(zchn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。第二十九頁，共44頁。需要需要(xyo)(xyo)注意的是注意的是 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)(yngdng)分別核算。在具體核算時(shí)，不得以營業(yè)外支出直接沖減營業(yè)外收入，也不得以營業(yè)外收入沖減營業(yè)外支出。第三十頁，共44頁。三、本年利潤三、本年利潤(lrn)(lrn)的核算的核算1、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”賬戶來核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。2、企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時(shí)，應(yīng)將各收入(shur)類賬戶的余額轉(zhuǎn)入本賬戶的貸方，將各費(fèi)用類賬戶的余額轉(zhuǎn)入本賬戶的借

16、方。結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。第三十一頁，共44頁。3、年度終了，應(yīng)將本年(bn nin)收入和支出相抵后結(jié)出的本年(bn nin)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記“本年(bn nin)利潤”，貸記“利潤分配未分配利潤”；如果為凈虧損作相反的會計(jì)分錄。第三十二頁，共44頁。四、凈利潤的分配四、凈利潤的分配(fnpi)(fnpi)和結(jié)和結(jié)轉(zhuǎn)的核算轉(zhuǎn)的核算 （一）凈利潤的分配 企業(yè)凈利潤分配的內(nèi)容主要包括彌補(bǔ)以前年度虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤等。 為了反映利潤分配的數(shù)額(sh )，應(yīng)設(shè)置“利潤分配”科目，并設(shè)置“提取盈余公積”、“應(yīng)付利

17、潤”和“盈余公積補(bǔ)虧”等二級科目。“利潤分配”科目是“本年利潤”科目的抵減科目。1、彌補(bǔ)以前年度虧損2、提取盈余公積3、向投資者分配利潤第三十三頁，共44頁。1 1、彌補(bǔ)、彌補(bǔ)(mb)(mb)以前年度虧損以前年度虧損 按所得稅法規(guī)定，企業(yè)某年度發(fā)生的虧損，在其后5年內(nèi)可以用稅前利潤彌補(bǔ)，從其后第6年開始，只能用凈利潤彌補(bǔ)。如果凈利潤還不夠彌補(bǔ)虧損，則可以用發(fā)生虧損以前提取的盈余(yngy)公積來彌補(bǔ)（因?yàn)閺陌l(fā)生虧損的年度開始，在虧損完全彌補(bǔ)之前不應(yīng)提取盈余(yngy)公積）。用盈余(yngy)公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)借記“盈余(yngy)公積”科目，貸記“利潤分配盈余(yngy)公積補(bǔ)虧”科目。第三

18、十四頁，共44頁。2 2、提取、提取(tq)(tq)盈余公積盈余公積 企業(yè)的凈利潤在彌補(bǔ)了以前年度虧損以后，如果還有剩余，應(yīng)按一定比例計(jì)提盈余公積，借記“利潤分配提取(tq)盈余公積”科目，貸記“盈余公積”科目。第三十五頁，共44頁。3 3、向投資者分配利潤、向投資者分配利潤 企業(yè)當(dāng)年的凈利潤在扣除彌補(bǔ)以前年度虧損和提取盈余公積以后的數(shù)額，再加上年初(ninch)未分配利潤，即為當(dāng)年可以向投資者分配利潤的限額。 企業(yè)可以在此限額內(nèi)，決定向投資者分配利潤的具體數(shù)額。 結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付投資者利潤時(shí)，應(yīng)借記“利潤分配應(yīng)付股利”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目；實(shí)際支付利潤時(shí)，借記“應(yīng)付股利”科目，貸記“銀行存款”

19、等科目。第三十六頁，共44頁。（二）利潤（二）利潤(lrn)(lrn)的結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)1、為了反映本年凈利潤的形成及分配情況，應(yīng)在“利潤分配”科目下設(shè)置“未分配利潤”二級科目進(jìn)行利潤結(jié)算(ji sun)的核算。2、年末，應(yīng)將“本年利潤”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目，并將“利潤分配”科目所屬的其他二級科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”二級科目。第三十七頁，共44頁。3、經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)以后，“本年利潤”科目應(yīng)無余額；“利潤分配”科目所屬的二級科目，除了(ch le)“未分配利潤”二級科目以外，其他二級科目也應(yīng)無余額?！拔捶峙淅麧櫋倍壙颇康馁J方余額表示年末未分配利潤；借方余額表示年末未彌補(bǔ)虧損 。

20、第三十八頁，共44頁。凈利潤的分配凈利潤的分配(fnpi)(fnpi)和結(jié)轉(zhuǎn)例和結(jié)轉(zhuǎn)例題題各損益各損益(sny)類賬戶本期發(fā)生額如下：類賬戶本期發(fā)生額如下：主營業(yè)務(wù)收入：主營業(yè)務(wù)收入：1198000 其他業(yè)務(wù)收入：其他業(yè)務(wù)收入：9000投資收益：投資收益：19220 營業(yè)外收入：營業(yè)外收入：35400主營業(yè)務(wù)成本：主營業(yè)務(wù)成本：794723.25 其他業(yè)務(wù)成本：其他業(yè)務(wù)成本：6000營業(yè)稅金及附加：營業(yè)稅金及附加：11743.3 銷售費(fèi)用：銷售費(fèi)用：36100管理費(fèi)用：管理費(fèi)用：166200 財(cái)務(wù)費(fèi)用：財(cái)務(wù)費(fèi)用：800資產(chǎn)減值損失：資產(chǎn)減值損失：2083.3 營業(yè)外支出：營業(yè)外支出：41200

21、要求：要求：（1）結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤總額；）結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤總額； （2）結(jié)轉(zhuǎn)本期企業(yè)所得稅；）結(jié)轉(zhuǎn)本期企業(yè)所得稅；（3）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本期凈利潤）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本期凈利潤;（4）提取本期法定盈余公積）提取本期法定盈余公積(10%);（5）向投資者分配利潤，分配比例為可供分配利潤的）向投資者分配利潤，分配比例為可供分配利潤的20%（6）將）將“利潤分配利潤分配”其它明細(xì)科目轉(zhuǎn)入其它明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未分配利潤未分配利潤” 。第三十九頁，共44頁。解析(ji x)：（1 1）計(jì)算本期利潤總額）計(jì)算本期利潤總額借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入(shur) (shur) 11980001198000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入(shur) (shur) 90009000 投資收益投資收益 19220 19220 營業(yè)外收入營業(yè)外收入(shur) (shur) 3540035400 貸：本年利潤貸：本年利潤 12616201261620第四十頁，共44頁。借：本年利潤借：本年利潤 1058849.85 貸：主營業(yè)務(wù)貸：主營業(yè)務(wù)(yw)成本成本 794723.25 其他業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)(yw)成本成本 6000 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 11743.3 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 36100 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 166200 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 資產(chǎn)減值損失