1、第十章 采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)一、被審計(jì)單位采購(gòu)與付款循環(huán)基本情況二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估三、控制測(cè)試四、實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)付賬款五、實(shí)質(zhì)性測(cè)試固定資產(chǎn)主要內(nèi)容一、被審計(jì)單位采購(gòu)與付款循環(huán)基本情況采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)請(qǐng)購(gòu)單審批詢價(jià)確定供應(yīng)商談判合同審批（訂購(gòu)單）執(zhí)行合同采購(gòu)驗(yàn)收單編制付款憑單記賬代表職責(zé)分離采購(gòu)業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制活動(dòng)了解采購(gòu)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）請(qǐng)購(gòu)商品或勞務(wù)（強(qiáng)調(diào)授權(quán)審批控制）解讀：請(qǐng)購(gòu)單與存貨、固定資產(chǎn)的存在認(rèn)定，與管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用的發(fā)生認(rèn)定相關(guān)。倉(cāng)儲(chǔ)部門填寫請(qǐng)購(gòu)單，通常由倉(cāng)儲(chǔ)部門經(jīng)理在請(qǐng)購(gòu)單上簽字審批。生產(chǎn)部門填寫請(qǐng)購(gòu)單，通常由生產(chǎn)部門經(jīng)理在請(qǐng)購(gòu)單上簽字審批。對(duì)于資本支出和租賃的請(qǐng)

2、購(gòu)，應(yīng)當(dāng)指定人員請(qǐng)購(gòu)，需要進(jìn)行特別授權(quán)審批。對(duì)于日常采購(gòu)的請(qǐng)購(gòu)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)請(qǐng)購(gòu)單進(jìn)行一般授權(quán)審批，每張請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過(guò)對(duì)這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字審批。1234（二）編制訂購(gòu)單采購(gòu)部門負(fù)責(zé)編制訂購(gòu)單，發(fā)出訂購(gòu)單。采購(gòu)部門只對(duì)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單編制訂購(gòu)單。采購(gòu)部門對(duì)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單，詢價(jià)后確定最佳供應(yīng)商，但詢價(jià)與確定供應(yīng)商的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離；對(duì)于大額、重要的采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)采取競(jìng)價(jià)方式來(lái)確定供應(yīng)商。采購(gòu)部門收到請(qǐng)購(gòu)單后，對(duì)金額在人民幣元以下的請(qǐng)購(gòu)單由采購(gòu)經(jīng)理負(fù)責(zé)審批；金額在人民幣元至人民幣元的請(qǐng)購(gòu)單由總經(jīng)理負(fù)責(zé)審批；金額超過(guò)人民幣元的請(qǐng)購(gòu)單需要董事會(huì)批準(zhǔn)。采購(gòu)信息管理員根據(jù)經(jīng)恰當(dāng)審批的請(qǐng)購(gòu)單編制

3、連續(xù)編號(hào)采購(gòu)訂單。解讀：訂購(gòu)單需要連續(xù)編號(hào)，連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單與應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定相關(guān)。12345（三）執(zhí)行采購(gòu)在采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)的被審計(jì)單位，采購(gòu)業(yè)務(wù)員根據(jù)系統(tǒng)顯示的“待處理”的采購(gòu)訂單信息，安排供應(yīng)商發(fā)貨、收取采購(gòu)發(fā)票以及倉(cāng)儲(chǔ)驗(yàn)收等事宜。每周，財(cái)務(wù)部門應(yīng)付賬款記賬員匯總本周內(nèi)生成的所有采購(gòu)訂單并與請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)，編制采購(gòu)信息報(bào)告。如采購(gòu)訂單與請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)相符，應(yīng)付賬款記賬員即在采購(gòu)信息報(bào)告上簽字。如有不符，應(yīng)付賬款記賬員將通知采購(gòu)信息管理員，與其共同調(diào)查該事項(xiàng)。應(yīng)付賬款記賬員還需在采購(gòu)信息報(bào)告中注明不明事項(xiàng)及調(diào)查結(jié)果。解讀：采購(gòu)信息報(bào)告與應(yīng)付賬款的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定相關(guān)。12（四）驗(yàn)收商品驗(yàn)

4、收管理員首先需要比較所收商品與訂購(gòu)單上的要求是否相符，然后盤點(diǎn)商品并檢查商品有無(wú)損壞。驗(yàn)收管理員對(duì)已收貨的每張訂購(gòu)單編制一式多聯(lián)、預(yù)先按順序編號(hào)的驗(yàn)收單。驗(yàn)收管理員將商品送交倉(cāng)庫(kù)或其他請(qǐng)購(gòu)部門時(shí)，應(yīng)取得經(jīng)過(guò)簽字的收據(jù)，或要求其在驗(yàn)收單的副聯(lián)上簽收。驗(yàn)收管理員將驗(yàn)收單其中的一聯(lián)送交應(yīng)付憑單部門。解讀：驗(yàn)收單需要連續(xù)編號(hào)；連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單與采購(gòu)交易的完整性認(rèn)定相關(guān)。1234（五）儲(chǔ)存商品儲(chǔ)存崗位和驗(yàn)收崗位應(yīng)當(dāng)職責(zé)分離。限制無(wú)關(guān)人員接近儲(chǔ)存的商品存貨。解讀：儲(chǔ)存崗位和驗(yàn)收崗位的職責(zé)分離可以減少存貨舞弊；驗(yàn)收管理員將商品 送交倉(cāng)庫(kù)或其他請(qǐng)購(gòu)部門時(shí)，要求其在驗(yàn)收單副聯(lián)上簽收的控制活動(dòng)，與固定資產(chǎn)、存貨的

5、存在認(rèn)定相關(guān)。12（六）編制付款憑單環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單的一致性。在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱。解讀：經(jīng)過(guò)適當(dāng)批準(zhǔn)和連續(xù)編號(hào)的付款憑單與外購(gòu)固定資產(chǎn)、存貨的完整性認(rèn)定、存在認(rèn)定，與采購(gòu)環(huán)節(jié)發(fā)生的管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用的完整性認(rèn)定、發(fā)生認(rèn)定相關(guān)。編制有預(yù)先順序編號(hào)的付款憑單，并附上支持性憑證（如訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等）。由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性。確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性。123456（七）確認(rèn)與記錄負(fù)債應(yīng)付賬款確認(rèn)與記錄相關(guān)部門一般有責(zé)任核查購(gòu)置的資產(chǎn)，并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬

6、中加以記錄；在收到供應(yīng)商發(fā)票時(shí)，應(yīng)付賬款部門應(yīng)將供應(yīng)商發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格、價(jià)格、數(shù)量、條件及運(yùn)費(fèi)與訂購(gòu)單上的有關(guān)資料核對(duì)，如有可能，還應(yīng)與驗(yàn)收單上的資料進(jìn)行比較。記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)。解讀：檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致，與應(yīng)收賬款存在、完整性認(rèn)定相關(guān)。在手工系統(tǒng)下，應(yīng)將已批準(zhǔn)的未付款憑單送達(dá)會(huì)計(jì)部門，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證 和登記有關(guān)賬簿。會(huì)計(jì)主管應(yīng)監(jiān)督為采購(gòu)交易而編制的記賬憑證中分類的適當(dāng)性；通過(guò)定期核對(duì)編制記賬憑證的日期與憑單副聯(lián)的日期。監(jiān)督入賬的及時(shí)性。獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)人員核對(duì)所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門送來(lái)的每日憑單

7、匯總表是否一致，并定期獨(dú)立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致。123（八）付款獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。解讀：儲(chǔ)存崗位和驗(yàn)收崗位的職責(zé)分離可以減少存貨舞弊；驗(yàn)收管理員將商品 送交倉(cāng)庫(kù)或其他請(qǐng)購(gòu)部門時(shí)，要求其在驗(yàn)收單副聯(lián)上簽收的控制活動(dòng)，與固定資產(chǎn)、存貨的存在認(rèn)定相關(guān)。應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽署支票。被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款。支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無(wú)記名甚至空

8、白的支票。支票應(yīng)預(yù)先順序編號(hào)，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性。應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。1234567（九）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出會(huì)計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查計(jì)入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性。通過(guò)定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨(dú)立檢查入賬的及時(shí)性。解讀：銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能由出納員編制，否則屬于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷。以記錄銀行存款為例，有關(guān)控制包括:獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。123二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解被審計(jì)單位采購(gòu)與付款交易和相關(guān)余額的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、

9、執(zhí)行情況，評(píng)估認(rèn)定層次的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)被審計(jì)單位特殊的交易活動(dòng)和可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)反映的事項(xiàng)保持職業(yè)懷疑。這將影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采取何種適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響采購(gòu)與付款交易和余額的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能包括管理層凌駕于控制之上和員工舞弊的風(fēng)險(xiǎn)低估不正確地記錄外幣交易舞弊和盜竊的固有風(fēng)險(xiǎn)存貨的采購(gòu)成本沒有按照適當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性確認(rèn)存在未記錄的權(quán)利和義務(wù)管理層錯(cuò)報(bào)費(fèi)用支出的偏好和動(dòng)因 費(fèi)用支出的復(fù)雜性采用不正確的費(fèi)用支出截止期常見方法把通常應(yīng)當(dāng)及時(shí)計(jì)入損益的費(fèi)用資本化，然后通過(guò)資產(chǎn)的逐步攤銷予以消化平滑利潤(rùn)利用特別目的實(shí)體把負(fù)債從資產(chǎn)負(fù)債表中剝離通過(guò)復(fù)雜的稅務(wù)安排推延或隱瞞所得稅

10、和增值稅被審計(jì)單位管理層把私人費(fèi)用計(jì)入企業(yè)費(fèi)用，把企業(yè)資金當(dāng)作私人資金運(yùn)作被審計(jì)單位管理層為了完成預(yù)算，滿足業(yè)績(jī)考核，錯(cuò)報(bào)費(fèi)用支出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估TEXT針對(duì)采購(gòu)與付款的控制，需要關(guān)注：（1）、遺失連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單，這表明采購(gòu)交易可能未予入賬（2）、出現(xiàn)重復(fù)的驗(yàn)收單和發(fā)票（3）、供應(yīng)商發(fā)票與訂購(gòu)單或驗(yàn)收單不符（4）、供應(yīng)商名稱及代碼與供應(yīng)商主文檔信息中的名稱及代碼不符（5）、在處理供應(yīng)商發(fā)票時(shí)出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤（6）、采購(gòu)或驗(yàn)收的商品的存貨代碼無(wú)效（7）、處理采購(gòu)或付款的會(huì)計(jì)期間出現(xiàn)差錯(cuò)（8）、通過(guò)電子貨幣轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)把貨款轉(zhuǎn)入供應(yīng)商的銀行賬戶，但該賬戶并非供應(yīng)商支付文檔指定的銀行賬戶在計(jì)算機(jī)環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

11、既應(yīng)當(dāng)考慮常用的控制活動(dòng)的有效性，也應(yīng)當(dāng)考慮特殊的控制活動(dòng)對(duì)于采購(gòu)與付款交易的適用性,其中最為重要的控制應(yīng)著眼于計(jì)算機(jī)程序的更改和供應(yīng)商主文檔中重要數(shù)據(jù)的變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估1.總之，當(dāng)被審計(jì)單位管理層具有高估利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要關(guān)注費(fèi)用支出和應(yīng)付賬款的低計(jì)。這會(huì)對(duì)認(rèn)定產(chǎn)生影響2.為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該詳細(xì)了解有關(guān)交易或付款的內(nèi)部控制3.在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有一定認(rèn)識(shí)，在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)并實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，使計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序更加有效，才能有效應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)添加文本添加文本添加文本總結(jié)三、控制測(cè)試 控制測(cè)試1.含義控制測(cè)試：是指用于評(píng)價(jià)

12、內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的有效性而實(shí)施的測(cè)試。2.采用的審計(jì)程序詢問(wèn) 觀察 檢查 重新執(zhí)行3.方法以內(nèi)部控制為起點(diǎn)以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)一、以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試1.實(shí)施采購(gòu)與付款交易（從涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)角度）涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施的控制測(cè)試請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)編制訂購(gòu)單驗(yàn)收商品應(yīng)抽取請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單和商品驗(yàn)收單檢查請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單是否得到適當(dāng)審批驗(yàn)收單是否有相關(guān)人員的簽名訂購(gòu)單和驗(yàn)收單是否按順序編號(hào)編制付款憑單確認(rèn)與記錄負(fù)債應(yīng)抽取訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和采購(gòu)發(fā)票檢查所載信息是否核對(duì)一致發(fā)票上是否加蓋了“相符”印戳付款應(yīng)抽取付款憑證檢查其是否經(jīng)會(huì)計(jì)主管復(fù)核和審批檢查款項(xiàng)支付是否得到適當(dāng)人員復(fù)核

13、和審批鑒于固定資產(chǎn)和在建工程項(xiàng)目有著不同于一般商品的特殊性，對(duì)其控制測(cè)試問(wèn)題也單獨(dú)闡述。2.固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測(cè)試3.在建工程的內(nèi)部控制測(cè)試（在建工程項(xiàng)目比較重要，占資產(chǎn)總額比重大）內(nèi)部控制主要控制測(cè)試程序工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況重點(diǎn)檢查是否存在不相容職務(wù)混崗現(xiàn)象工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況重點(diǎn)檢查重要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為工程項(xiàng)目決策責(zé)任制的建立及執(zhí)行情況重點(diǎn)檢查責(zé)任制度是否健全，獎(jiǎng)懲措施是否落實(shí)到位概預(yù)算控制制度的執(zhí)行情況重點(diǎn)檢查概預(yù)算編制依據(jù)是否真實(shí)，是否按規(guī)定對(duì)概預(yù)算進(jìn)行審核各類款項(xiàng)支付制度的執(zhí)行情況重點(diǎn)檢查工程款、材料設(shè)備款及其他費(fèi)用 的支付

14、是否符合法規(guī)、制度和合同要求竣工決算制度的執(zhí)行情況重點(diǎn)檢查是否按規(guī)定辦理竣工結(jié)算、實(shí)施決算審計(jì)二、以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試四、實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付賬款（一）審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表 審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)和披露A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款均已記錄C.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)D.應(yīng)付賬款已恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄E.應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和披露（二）審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序D1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表ABE

15、2.實(shí)質(zhì)性分析程序AC3.函證應(yīng)付賬款B4.查找未入賬的應(yīng)付賬款B5.針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對(duì)賬單，銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在財(cái)務(wù)報(bào)表日前真實(shí)償付AB6.針對(duì)異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(xiàng)，檢查相關(guān)憑證和會(huì)計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性，合理性ABCD7.被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處理是否正確ABCD8.檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)的真實(shí)性，完整性E9.檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)1.將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因。2.分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位作出解釋，并進(jìn)行以下職業(yè)判斷：判斷被審

16、計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)，并注意其是否可能無(wú)須支付；對(duì)確實(shí)無(wú)須支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分；關(guān)注賬齡超過(guò)3年的大額應(yīng)付賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表日后是否償還，檢查償還記錄，單據(jù)及披露情況。3.計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率。應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。4.分析存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。（三）實(shí)質(zhì)性分析程序（四）函證應(yīng)付賬款需要函證應(yīng)付賬款較大金需要函證應(yīng)付賬款較大金額的債權(quán)人，或資產(chǎn)負(fù)債額的債權(quán)人，或資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，表日金額不大，甚至為零，但為被審計(jì)單位重要供應(yīng)但為被審

17、計(jì)單位重要供應(yīng)商的債權(quán)人商的債權(quán)人3.函證的對(duì)象函證的對(duì)象函證應(yīng)付賬款最好采用積極式函證方式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額4.函證方式函證方式一般情況下，并非必須函證應(yīng)付賬款，因?yàn)楹C應(yīng)付賬款不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得供應(yīng)商發(fā)票等外部審計(jì)憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額1.函證的必要性函證的必要性如果了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后評(píng)估采購(gòu)與付款循環(huán)的控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)考慮對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)施函證2.函證的情形函證的情形（四）函證應(yīng)付賬款5.函證控制函證控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過(guò)程（包括選取函證的賬戶，詢證函的起草，寄發(fā)和收回）進(jìn)行控制，要求

18、債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證6.函證的替代程序函證的替代程序如果存在未回函的重大如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如用替代審計(jì)程序。比如,可以檢查決算日后應(yīng)付可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫(kù)存現(xiàn)金賬款明細(xì)賬及庫(kù)存現(xiàn)金和和銀行銀行存款日記賬，核存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同，發(fā)票，證資料，如合同，發(fā)票，驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性的真實(shí)性（五）查找未入賬的應(yīng)付賬款1.檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如

19、供應(yīng)商發(fā)票，驗(yàn)收單或入庫(kù)單等，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性2.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其供應(yīng)商發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理3.獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)，在途商品，付款折扣，未記錄的負(fù)債等），查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。4.針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款通知，供應(yīng)商收據(jù)等），詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款5.結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的

20、存貨入庫(kù)資料（驗(yàn)收單或入庫(kù)單），檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)這些審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)計(jì)入審計(jì)工作底稿，并根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。1.針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對(duì)賬單，銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付。2.針對(duì)異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(xiàng)(如大額的購(gòu)貨折扣或退回，會(huì)計(jì)處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，以及缺乏支持性憑證的交易等)，檢查相關(guān)原始憑證和會(huì)計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性，合理性。3.被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會(huì)

21、計(jì)處理是否正確。4.標(biāo)明應(yīng)付關(guān)聯(lián)方（包括持5%以上（含5%）表決權(quán)股份的股東）的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵消的金額。5.檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。一般來(lái)說(shuō)，“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。如果被審計(jì)單位為上市公司，則通常在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)說(shuō)明有無(wú)欠持有5%以上（含5%）表決權(quán)股份的股東帳款；說(shuō)明賬齡超過(guò)3年的大額應(yīng)付賬款未償付的原因，并在期后事項(xiàng)中反映資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還。五、實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表 審計(jì)目標(biāo) 財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定 存在 完整性權(quán)利和

22、義務(wù) 計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)和披露A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的 B.所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)均已記錄 C.記錄的固定資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制 D.固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄 E.固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)和披露 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表 審計(jì)目標(biāo) 賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序 D1.獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表 ABD2.實(shí)質(zhì)性分析程序 AB3.實(shí)地檢查重要的固定資產(chǎn) C4.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán) ABCD5.檢查本期固定資產(chǎn)的增加 ABD6.檢查本期固定資產(chǎn)的減少 AB7.檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 ABCD8.檢查固定資產(chǎn)的

23、租賃 D9.獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確 D10.獲取已提足折舊扔繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相關(guān)記錄 審計(jì)目標(biāo) 賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序 A11.獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件并作相應(yīng)記錄，檢查對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整是否正確、會(huì)計(jì)處理是否正確 B12.檢查固定資產(chǎn)保險(xiǎn)情況，復(fù)核保險(xiǎn)范圍是否足夠 ABD13.檢查有無(wú)與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購(gòu)售活動(dòng)，是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，交易價(jià)格是否公允。對(duì)于合并范圍內(nèi)的購(gòu)售活動(dòng)，記錄應(yīng)予抵銷的金額 D14.對(duì)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長(zhǎng)短期借款、應(yīng)付債券或長(zhǎng)期

24、應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法和資本化金額，以及會(huì)計(jì)處理是否正確 DE15.檢查購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)是否存在與資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾 CE16.檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。結(jié)合對(duì)銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況。如存在，應(yīng)取證，并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序（1）分類計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；（2）計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較1.基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過(guò)進(jìn)行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：2.確

25、定可接受的差異額。3.將實(shí)際情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異。4.如果其差額超過(guò)可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)，如檢查相關(guān)的憑證。5.評(píng)估實(shí)質(zhì)性分析程序的測(cè)試結(jié)果。實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)檢查的方向確認(rèn)其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)檢查的重點(diǎn)1.以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查（“逆查”）2.以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬（“順查”）本期新增加的重要的固定資產(chǎn)，有時(shí)，觀察范圍也會(huì)擴(kuò)展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)和控制權(quán)1.對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)合同等予以確認(rèn)2.對(duì)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書面文件3.對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營(yíng)租賃4.對(duì)汽車等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件5.對(duì)受留置權(quán)限