1、第一章 總 論下表共列示了投資、應(yīng)收賬款和固定資產(chǎn)項目的若干審計目標(biāo)及可能實施的主要審計程序。請針對每一審計目標(biāo)，在相應(yīng)的審計項目中選出能夠?qū)崿F(xiàn)該審計目標(biāo)的一項最佳的審計程序，將其英文字母編號填入題后的表內(nèi)，每項審計程序最多只能被填一次。審計項目名稱審計目標(biāo)審計程序投資（1）會計報表中，投資項目的分類反映恰當(dāng)；（2）在資產(chǎn)負(fù)債表日，會計記錄所反映的投資確實歸企業(yè)所有；（3）投資的計價準(zhǔn)確。A將投資項目各明細(xì)賬期初余額與上年度審計工作底稿核對；B確定負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)讓有價證券的職員沒有接觸現(xiàn)金，銀行存款記錄；C檢查長期投資與投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)已進(jìn)行正確的處理；D抽查投資交易記錄原始憑證，證實有關(guān)憑證是否

2、已預(yù)先編號；E確定投資價格的任何波動已進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?；F函證資產(chǎn)負(fù)債表日被托管的所有有價證券；G將重大的投資交易記錄與董事會會議記錄核對，確定所有交易均已批準(zhǔn)或授權(quán)。應(yīng)收賬款（4）在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收賬款的記錄完整；（5）在資產(chǎn)負(fù)債表日，被審計單位對所有應(yīng)收賬款均具有法定收款權(quán)；（6）資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款余額正確；（7）會計報表中應(yīng)收賬款分類反映恰當(dāng)。A分析應(yīng)收賬款同銷售的比率關(guān)系，并同前期比較；B實施銷售截止測試，確定銷售業(yè)務(wù)和相應(yīng)的存貨及銷貨成本記錄在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g；C按計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、標(biāo)準(zhǔn)測算已提壞賬準(zhǔn)備是否充分，并提請調(diào)整大額差異；D檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號并經(jīng)主管

3、人員核準(zhǔn)的貸項通知單；E復(fù)核所有貸款協(xié)議，確定應(yīng)收賬款是否已作抵借；F抽查被審計單位職員及有關(guān)部門的暫借款項的記錄，確定已計入正確的賬戶；G分析應(yīng)收賬款各月末余額與應(yīng)付賬款各月末余額的非正常比例關(guān)系。固定資產(chǎn)（8）被審計單位對所審會計期間內(nèi)所增固定資產(chǎn)享有所有權(quán)；（9）在資產(chǎn)負(fù)債表日，所有在冊固定資產(chǎn)均存在；（10）在資產(chǎn)負(fù)債表日，所有固定資產(chǎn)的凈值均已正確計量。A將固定資產(chǎn)明細(xì)賬期初余額與上年度審計工作底稿核對；B復(fù)核折舊費用的計提，并確定固定資產(chǎn)有效使用年限及折舊方法與以前年度一貫；C確定固定資產(chǎn) 記錄部門與保管使用部門的職責(zé)分離；D審查固定資產(chǎn)契約與保險單據(jù)；E實施截止測試，證實固定資產(chǎn)

4、 維修費用已計入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g；F確定所有機(jī)器設(shè)備均已保險；G實地檢查所有的機(jī)器設(shè)備。審計目標(biāo)（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）（8）（9）（10）審計程序CFEBECFDGB2、ABC公司委托某會計師事務(wù)所對2007年度會計報表進(jìn)行審計。注冊會計師經(jīng)過審計預(yù)備調(diào)查，確定存貨項目為重點審計領(lǐng)域，同時決定根據(jù)會計報表認(rèn)定確定存貨項目的具體審計目標(biāo)，并選擇相應(yīng)的具體審計程序以保證審計目標(biāo)的實現(xiàn)。要求：假定下列表格中的具體審計目標(biāo)已經(jīng)被注冊會計師選定，應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計目標(biāo)最相關(guān)的會計報表認(rèn)定和最恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚍謩e是什么?請將下列會計報表認(rèn)定和審計程序的序號填入表內(nèi)相應(yīng)的欄目。(可重復(fù)選

5、擇)會計報表認(rèn)定具體審計目標(biāo)審計程序4公司對存貨均擁有所有權(quán)91記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨85已按成本與可變凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價值65存貨成本計算準(zhǔn)確113存貨的主要類別和計價基礎(chǔ)已在會計報表恰當(dāng)披露72存貨總賬、明細(xì)賬與實物數(shù)量一致10會計報表認(rèn)定 審計程序 (1)完整性(6)檢查現(xiàn)行銷售價目表(2)存在或發(fā)生(7)審閱會計報表(3)表達(dá)與披露(8)在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點表內(nèi)(4)權(quán)利或義務(wù)(9)選擇一定樣本量的存貨會計記錄，檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)票(5)估價與分?jǐn)?10)在監(jiān)盤存貨時，選擇盤點表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫(11)

6、測試直接人工費用的合理性第二章 審計的種類、方法和程序1 假設(shè)某企業(yè)有應(yīng)收賬款式200戶，該200戶中有國營企業(yè)、集體企業(yè)、個體企業(yè)；若以欠款期間劃分：則80%欠款15天，10%欠款2個月，5%欠款6個月，另外5%欠款1年以上；若以銷售內(nèi)容劃分：則產(chǎn)成品銷售占有90%，其他委托加工、材料銷售等各賬戶余額大小不等。要求：說明如何運用有關(guān)審計方法對該企業(yè)應(yīng)收賬款進(jìn)行審計？2 審計人員首次對某單位10，000張現(xiàn)金收款憑證進(jìn)行審計，先取200張進(jìn)行詳細(xì)審計，發(fā)現(xiàn)8張有誤，審計確定的精確度為2%，可靠程度為95%。要求：（1）求樣本量。（2）若用等距抽樣法，求其間距。（3）若審計結(jié)果發(fā)現(xiàn)5張有誤，評價

7、現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制制度。解：A預(yù)計差錯率 8/200=4%，精確度上限為=4%+2%=6%，加上 95%的可靠程度 查表求得：樣本量的為N=500 B 間距= 10000/500=20C 樣本差錯率 5/500=1% 精度極限 1%+2%=3%4% 說明可以用500張樣本特征推斷總體特征 推斷：有95%的把握確定總體差錯發(fā)生率不超過3%，且3%口頭（2） 律師的詢證函與被審計單位管理當(dāng)局提供的聲明書；外部內(nèi)部（3） 銷貨發(fā)票與購貨發(fā)票；外部內(nèi)部（4） 審計人員編制的試算平衡表與被審計單位編制的試算平衡表；加工自然（5） 資產(chǎn)負(fù)債表日的會計資料與期中的同類會計資料。及時性2、會計師事務(wù)所于200

8、9年2月5日2月12日完成了對X公司的年報審計（審計報告的簽發(fā)日為2009年2月12日），茲有部分審計工作底稿如下：（1）營業(yè)執(zhí)照、公司章程；（2）重要的法律文件、合同、協(xié)議；（3）審計業(yè)務(wù)約定書；（4）審計計劃；（5）審計報告；（6）審計總結(jié)；（7）預(yù)備調(diào)查底稿；（8）符合性測試底稿；（9）實質(zhì)性測試底稿。要求：（1）將上述審計底稿按照性質(zhì)、作用歸類，將其序號填入下表：綜合類工作底稿123456業(yè)務(wù)類工作底稿89備查類工作底稿7（2）上述底稿在歸檔的時候，分別屬于何種檔案，將其序號填入下表：永久性檔案1234565當(dāng)期檔案89（3）請回答會計師事務(wù)所應(yīng)在什么時間對這些審計檔案歸檔保管？（60

9、天）對X公司的當(dāng)期檔案至少保存到何年何月何日？（10年）第六章 審計計劃、重要性和審計風(fēng)險1在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向時期，某注冊會計師在評估被審計單位審計風(fēng)險時，分別設(shè)計了以下四種情況，以幫助決定可接受的檢查風(fēng)險水平：風(fēng)險類別1234審計風(fēng)險4%4%2%2%固有風(fēng)險100%80%100%80%控制風(fēng)險 100%50%100%50%請回答：（1）上述四種情況的檢查風(fēng)險水平分別是多少？4%，10%，2%，5% （2）那種情況需要注冊會計師獲取最多的審計證據(jù)？為什么？ 2%，可接受檢查風(fēng)險與重大風(fēng)險錯報呈反向關(guān)系2什么是重要性，在編制審計計劃時，注冊會計師應(yīng)如何對審計重要性進(jìn)行適當(dāng)評估？重要性：如果一項錯報單

10、獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大的。對重要性評估的總體性要求 對重要性水平做出初步判斷時應(yīng)考慮的因素 會計報表層次重要性水平的確定 賬戶或交易層次的重要性水平 評價審計結(jié)果時對重要性的考慮審計準(zhǔn)則，重要性水平的應(yīng)用： 資料：MB股份有限公司是一家國內(nèi)的上市公司，其2005年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上的數(shù)據(jù)如下： 總資產(chǎn)為45 000 000元，凈資產(chǎn)為20 000 000元，應(yīng)收賬款為3 670 000元；期末存貨為8 500 000元，銀行存款為6 700 000元；利潤表上2005年全年的銷售收入為19 300 000元，利潤為6 980 0

11、00元。根據(jù)MB股份有限公司1997年董事會的決議，由MN會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)MB公司的常年審計，在2005年度的報表審計時，MN會計師事務(wù)所按照規(guī)定的審計程序?qū)嵤┝藢徲?，并且出具了無保留意見的審計報告。2006年6月國家審計部門指派某審計局對MB公司2005年的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果重新進(jìn)行了審計。在審計過程中發(fā)現(xiàn)如下問題：應(yīng)收賬款有1500元未發(fā)出詢證函進(jìn)行詢證，應(yīng)收賬款少記了67 000元：期末存貨多出13 500元：現(xiàn)金管理方面存在漏洞，有現(xiàn)金白條45 000元，嚴(yán)重違反財經(jīng)紀(jì)律；銷售收入少記52 000元；利潤計算有誤，應(yīng)該再加上21 500元。國家審計部門根據(jù)上述情況發(fā)出通報，批評MN會計

12、師事務(wù)所審計報告中的無保留意見存在嚴(yán)重錯誤。 要求：請你根據(jù)這些資料分析國家審計部門的批評是否正確。（其中：重要性水平確定的比率分別是：總資產(chǎn)為0.5%；凈資產(chǎn)為1%；銷售收入為1%，利潤為5%）答：總資產(chǎn)*0.5%=220000 ；凈資產(chǎn)*1%；銷售收入*1%，利潤*5% 取最?。?93000分開核算：資產(chǎn)負(fù)債表=67000+13500+45000=12500193000（無保留） 利潤表=52000+21500=7350030萬 否定（5） 2008年3月曾購置一臺價值60萬元的設(shè)備，已入帳，生產(chǎn)部門于當(dāng)月啟用，但ABC公司當(dāng)年未提折舊，該設(shè)備使用年限為9年，殘值率為10%，按直線法折舊；

13、4500030萬 否定要求：針對上述每一個條件說明發(fā)表那種意見類型的審計報告；第（3）應(yīng)選擇那個重要性水平，為什么？假設(shè)其他業(yè)務(wù)處理都正確，就（3）（6）編制一份審計報告。上題是我會計同學(xué)做的！2、誠信會計師事務(wù)所接受委托,于2007年3月28日在現(xiàn)場結(jié)束對亞新股份有限公司(以下簡稱亞新公司)2006年度會計報表的審計。亞新公司的總資產(chǎn)為8000萬元，總負(fù)債為5600萬元，利潤總額為2000萬元。在審計計劃中，項目負(fù)責(zé)人、注冊會計師王旭將會計報表層的重要性水平定為總資產(chǎn)的0.5%或利潤總額的5%,主任會計師樊玲華在復(fù)核工作底稿時,注意到以下事項:(1)亞新公司長期股權(quán)投資中,有一占股70%的境

14、外子公司,投資額為400萬元,因受條件限制,注冊會計師無法去現(xiàn)場審計,所發(fā)出的詢證函也沒有回音。(2)亞新公司于2006年6月發(fā)生一起賠償訴訟案,被索賠總額500萬元,2007年2月23日,法院判決公司須賠償原告方450萬元,對此,亞新公司已計提420萬元的其他應(yīng)付款，并已在2006年報表附注中披露，CPA建議調(diào)整借記營業(yè)外支出30萬元,貸記其他應(yīng)付款30萬元，亞新公司予以拒絕。(3)亞新公司2006年末所持作為短期投資的可流通股票,其賬面成本為1200萬元,該日的上述股票總市價已升至1700萬元,王旭要求亞新公司在報表附注中披露,亞新公司接受這一建議。（4）2006年3月曾購置一臺價值60萬

15、元的設(shè)備，已入賬，生產(chǎn)部門于當(dāng)月啟用，但亞新公司當(dāng)年未提折舊，該設(shè)備使用年限為9年，殘值率為10%，按直線法折舊；（5）亞新公司2006年12月28日開具銷售發(fā)票，出售A產(chǎn)品并確認(rèn)銷售收入300萬元，銷售成本250萬元，該產(chǎn)品在2007年1月15日才辦理出庫手續(xù)，亞新公司拒絕調(diào)整；要求: (1)確定審計計劃中,會計報表層次重要性水平的金額，并說明原因。(2)分別就上述五個事項,考慮重要性水平,說明注冊會計師應(yīng)出具的審計意見類型,并簡要說明理由，需要些調(diào)整分錄的請寫出調(diào)整分錄。（3）就2-5項，如果亞新公司都按照注冊會計師的要求作了調(diào)整和披露，注冊會計師應(yīng)發(fā)表哪種意見類型的審計報告。（4）根據(jù)你

16、所確定的審計報告意見類型，把下面的審計報告補充完整。答：一、會計報表層次重要性水平為40萬元。二、情況（1）：出具帶強調(diào)事項的無保留意見的審計報告。原因是無法確認(rèn)實際價值的投資額雖低于資產(chǎn)的重要性水平但有可能高于利潤項目的重要性水平，應(yīng)提醒會計報表使用者注意。情況（2）出具無保留意見的審計報告。原因是明顯低于重要性水平，對資產(chǎn)及損益均無重大影響。情況（3）出具有保留意見的審計報告。原因是可供出售金融資產(chǎn)的價值雖高于重要性水平，但會計報表總體上還是可信的。3、 （類型題，跳過）A注冊會計師作為ABC會計師事務(wù)所審計項目負(fù)責(zé)人，在審計以下單位2003年度會計報表時分別遇到以下情況：(1) 甲公司擁

17、有一項長期股權(quán)投資，賬面價值500萬元，持股比例30%。2003年12月31日，甲公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以450萬元的價格轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資，已收到價款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，甲公司以該項長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計減值準(zhǔn)備。(2)乙公司于2002年5月為L公司1年期銀行借款1000萬元提供擔(dān)保，因L公司不能及時償還，銀行于2003年11月向法院提起訴訟，要求乙公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。2003年12月31日，乙公司在咨詢律師后，根據(jù)L公司的財務(wù)狀況，計提了500萬元的預(yù)計負(fù)債。對上述預(yù)計負(fù)債，乙公司已在會計報表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。截止審計工作完成日，法院未對該項

18、訴訟做出判決。(3)丙公司在2003年度向其控股股東M公司以市場價格銷售產(chǎn)品5000萬元，以成本加成價格購入原材料3000萬元，上述銷售和采購分別占丙公司當(dāng)年銷售、購貨的比例為30%和40%，丙公司已在會計報表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。(4)丁公司于2003年11月20日發(fā)現(xiàn)，2002年漏記固定資產(chǎn)折舊費用200萬元。丁公司在編制2003年度會計報表時，對此項會計差錯予以更正，追溯調(diào)整了相關(guān)會計報表項目，并在會計報表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。(5)戊公司于2003年末更換了大股東，并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2003年度已審會計報表和提供管理當(dāng)局聲明書。原

19、法定代表人以不再繼續(xù)履行職責(zé)為由，也拒絕簽署2003年度已審計會計報表和提供的管理當(dāng)局聲明書。要求：假定上述情況對各被審計單位2003年度會計報表的影響都是重要的，且各被審計單位均拒絕接受A注冊會計師提出的審計處理建議(如有)。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述5種情況，判斷A注冊會計師應(yīng)對2003年度會計報表出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。4、ABC會計師事務(wù)所的A和B注冊會計師接受委派，對甲上市公司(以下簡稱甲公司)2003年度會計報表進(jìn)行審計。甲公司尚未采用計算機(jī)記賬。A和B注冊會計師于2003年11月1日至7日對甲公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)審計工作底稿

20、中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下： (1)甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三、四聯(lián)交會計部會計人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。(2)會計人員戊負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量。(3)甲公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達(dá)后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字

21、后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細(xì)賬。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。(4)會計部審核付款憑單后，支付采購款項。甲公司授權(quán)會計部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會計人員丁負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。丁根據(jù)已適當(dāng)批準(zhǔn)的憑單，在確定支票收款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋記“已支付”的印章。對付款控制程序的穿行測試表明，A和B注冊會計師未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。(5)計劃部根據(jù)批準(zhǔn)，簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)

22、部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單。倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細(xì)賬后送會計部進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。(6)甲公司股東大會批準(zhǔn)董事會的投資權(quán)限為1億元以下。董事會決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實施?？偨?jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額在1億元以下的股票買賣。甲公司規(guī)定：公司劃入營業(yè)部的款項由證券部申請，由會計部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)入公司在營業(yè)部開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，證券部直接從營業(yè)部資金賬戶支取款項。證券買賣、資金存取的會計記錄由會計部處理。A和B注冊會計師了解和測試投資的內(nèi)部控制制度后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)議及補充協(xié)議未經(jīng)會計部或其他部門審核

23、。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn)，會計部已將8 000萬元匯人該戶。證券部處理證券買賣的會計記錄，月底將證券買賣清單交給會計部，會計部據(jù)以匯總登記。(7)甲公司控股股東的法定代表人同時兼任甲公司的法定代表人，總經(jīng)理是聘任的。在公司章程及相關(guān)決議中未具體載明股東大會、董事會、經(jīng)營班子的融資權(quán)限和批準(zhǔn)程序。經(jīng)了解，甲公司由財務(wù)部負(fù)責(zé)融資，2003年根據(jù)總經(jīng)理的批示向中國工商銀行借入了1億元貸款。(8)甲公司設(shè)立了內(nèi)部審計部，并直接對董事長負(fù)責(zé)。每年對子公司和各業(yè)務(wù)部進(jìn)行審計，并出具內(nèi)部審計報告。A和B注冊會計師獲取了2003午度所有的內(nèi)部審計報告，經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計報告指出了內(nèi)控存在的缺陷和改進(jìn)建議。(9)甲

24、公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行取送支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記帳。月底銀行出納員取得銀行對帳單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。要求： （l）根據(jù)上述摘錄，假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出甲公司內(nèi)部控制的了解和測試，并提出改進(jìn)建議。（2）根據(jù)對甲公司內(nèi)部控制的了解和測試，請分別指出上述內(nèi)部控制缺陷與哪些會計報表項目或科目的何種認(rèn)定相關(guān)， (3)，針對甲公司內(nèi)部控制存在的缺陷，A和B注冊會計師草擬了下述管理建議書。請指出其中存在的不恰當(dāng)之處，并予以改正（請在給定的管理建議書；修改時請先將不當(dāng)之處劃線：然后再在劃線下空白出寫出修改建議）。管理建議書 甲股份有限公司全體股東

25、： 我們接受委托，對貴公司2003年度會計報表進(jìn)行審計。我們的責(zé)任是根據(jù)我們的審計，對會計報表發(fā)表審計意見。我們提供的這份管理建議書不在審計業(yè)務(wù)約定書約定項目之內(nèi)，而是我們基于為貴公司服務(wù)的目的，根據(jù)審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問題而提出的。由于我們從事的審計工作是建立在內(nèi)部控制制度評價的基礎(chǔ)上的，業(yè)已對貴公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了全面的了解和評價，所以，管理建議書中所包括的內(nèi)部控制重大缺陷，是我們對內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見，所提的建議應(yīng)由股東大會敦促管理當(dāng)局予以采納。在審計過程中，我們了解了貴公司內(nèi)部控制制度中有關(guān)會計制度、會計工作機(jī)構(gòu)和人員職責(zé)、財產(chǎn)管理制度、內(nèi)部審計制度等有關(guān)方面的情況，并作了分

26、析研究。我們認(rèn)為，貴公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制總體上還是較薄弱的，有的方面還存在著較嚴(yán)重的問題?，F(xiàn)將我們發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制方面的某些問題及改進(jìn)建議提供給你們，希望引起你們的注意，以便完善內(nèi)部控制制度。由于我們執(zhí)行了完整的審計程序，我們已考慮了貴公司內(nèi)部控制存在問題對審計意見的影響，本管理建議書是審計報告的必要補充，閱讀審計報告時應(yīng)結(jié)合本管理建議書。（一）關(guān)于會計制度方面問題的評價及建議 （省略） （二）會計工作機(jī)構(gòu)、人員職責(zé)及內(nèi)部稽核制度 （省略） （三）財產(chǎn)管理制度 （省略） （六）公司治理方面 （省略） 對于上述內(nèi)部控制問題，我們已經(jīng)與有關(guān)管理部門或人員交換過意見，他們已確認(rèn)上述問題的真實性。本管理建

27、議書只提供給貴公司。另外，我們是接受貴公司董事會的委托進(jìn)行審計工作，根據(jù)他們的要求，請將管理建議書的內(nèi)容轉(zhuǎn)達(dá)給各會計報表使用人。因使用管理建議書不當(dāng)造成的后果由貴公司全體股東負(fù)責(zé)。會計師事務(wù)所（公章） 2001年2月28日就甲公司內(nèi)部控制如（1）所述，會計人員乙同時登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。應(yīng)建議甲公司由不同的會計人員登記產(chǎn)品總賬和明細(xì)賬。就甲公司內(nèi)部控制如（3）所述，驗收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公司對驗收單進(jìn)行連續(xù)編號。會計部月末審核付款憑單后才付款，未能及時將材料采購和債務(wù)登賬和按約定時間付款。應(yīng)建議甲公司采購部及時將付款單交會計

28、部，按約定時間付款。付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關(guān)賬簿時在金額或數(shù)量可能就會出現(xiàn)差錯。應(yīng)建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部。就甲公司內(nèi)部控制如（6）所述，由證券部直接支取款項使授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未得到分離，不易使款項安全。應(yīng)建議甲公司從資金賬戶支取款項時，由會計部審核和記錄、由證券部辦理。與證券投資有關(guān)的活動要由兩個部門控制，有關(guān)的協(xié)議未經(jīng)獨立的部門審查，會使有關(guān)的條款未全部在協(xié)議載明，可能存在協(xié)議外約定。建議甲公司與營業(yè)部的協(xié)議應(yīng)經(jīng)會計或法律部審查。證券部自己處理證券買賣的會計處理，業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄的不容職務(wù)未分離，并且未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)

29、和批準(zhǔn)。月末會計部匯總登記證券記錄，未及時按每一種證券分別設(shè)立明細(xì)賬，詳細(xì)核算。應(yīng)建議甲公司由會計部負(fù)責(zé)對投資進(jìn)行核算，及時分品種設(shè)立明細(xì)賬詳細(xì)核算。就甲公司內(nèi)部控制如（7）所述：借款應(yīng)得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或批準(zhǔn)。應(yīng)建議甲公司在公司章程或有關(guān)決議中具體規(guī)定股東大會、董事會、經(jīng)營班子的關(guān)于籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序。就甲公司內(nèi)部控制如（9）所述銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未分離，憑證和記錄未得到控制。應(yīng)建議甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納以外的會計人員編制。（2）根據(jù)對甲公司內(nèi)部控制的了解和測試，請分別指出上述內(nèi)部控制缺陷與哪些會計報表項目或科目的何種認(rèn)定相關(guān)。第二小題【答案】會計人員乙同時登記

30、產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬與產(chǎn)成品的“完整性”、“計價和分?jǐn)偂薄ⅰ按嬖凇被颉鞍l(fā)生”認(rèn)定相關(guān)。驗收單未連續(xù)編號與材料采購（或原材料，或存貨，下同）的“完整性”認(rèn)定相關(guān)：付款憑單月末交給會計部與材料采購的“存在”或“發(fā)生”、“計價和分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定相關(guān)：會計部根據(jù)未附其他單據(jù)的付款憑單登記有關(guān)賬簿與材料采購的“計價和分?jǐn)偂?、“存在”或“發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)。由證券部直接支取款項與短期投資（或長期投資，下同）的“完整性”、“存在”或“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)。與營業(yè)部的協(xié)議未經(jīng)其他部門審核與投資的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。由證券部進(jìn)行會計核算、會計部月末匯總與投資的“計價和分?jǐn)偂?、“完整性”認(rèn)定有關(guān)。由證券部進(jìn)行會計核算“存在”或“

31、發(fā)生”的認(rèn)定相關(guān)。在公司章程或有關(guān)決議中未載明籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序與長期（或短期）借款的“存在”或“發(fā)生”的認(rèn)定相關(guān)。銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行存款的“計價和分?jǐn)偂?、“存在”或“發(fā)生”、“完整性”的認(rèn)定有關(guān)管理建議書甲股份有限公司全體股東：管理當(dāng)局（或董事會）我們接受委托，對貴公司2000年的年度會計報表進(jìn)行審計。我們的責(zé)任是根據(jù)我們的審計，對會計報表發(fā)表審計意見。我們提供的這份管理建議書不在審計業(yè)務(wù)約定書約定項目之內(nèi)，而是我們基于為貴公司服務(wù)的目的，根據(jù)審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問題而提出的。由于我們從事的審計工作是建立在內(nèi)部控制制度評價的基礎(chǔ)上的，業(yè)已對貴公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行全面

32、的了解和評價，所以，管理建議書中所包括的內(nèi)部控制重大缺陷，是我們對內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見，所提的建議應(yīng)由股東大會敦促管理當(dāng)局予以采納。是我們在審計過程注意到的，不應(yīng)被視為對內(nèi)部控制發(fā)表的鑒征意見，所提的建議不具有強制性和公正性。在審計過程中，我們了解了貴公司內(nèi)部控制制度中有關(guān)會計制度、會計工作機(jī)構(gòu)和人員職責(zé)、財產(chǎn)管理制度、內(nèi)部審計制度等有關(guān)方面的情況，并作了分析研究。我們認(rèn)為，貴公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制總體上還是較薄弱的，有的方面還存在著較嚴(yán)重的問題?，F(xiàn)將我們發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制方面的某些問題及改進(jìn)建議提供給你們，希望引起你們的注意，以便完善內(nèi)部控制制度。由于我們執(zhí)行了完整的審計程序，我們已考慮了貴公司內(nèi)部控制存在問題對審計意見的影響，本管理建議是審計報告的必要補充，閱讀審計報告時應(yīng)結(jié)合本管理建議書。本管理建議書不是審計報告的必要補充，閱讀審計報告時不應(yīng)縱使本管理建議書