1、營改增有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理合巢經(jīng)開區(qū)國稅局2016年5月營改增有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置二、會(huì)計(jì)處理方法二、會(huì)計(jì)處理方法營改增有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置（一）一般納稅人會(huì)計(jì)科目應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 未交增值稅 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)改征期初有進(jìn)項(xiàng)留抵稅款，還應(yīng)增設(shè)：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額營改增有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅借：進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銷項(xiàng)稅額 已交稅金 出口退稅 出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 減免稅款 轉(zhuǎn)出多交增值稅 營改增抵減的銷項(xiàng)稅額 轉(zhuǎn)出未交增值稅營改增有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅

2、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記?！耙呀欢惤稹睂?，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額，企業(yè)已繳納的增值稅額用藍(lán)字登記?！俺隹诘譁p內(nèi)銷應(yīng)納稅額”專欄，記錄企業(yè)按免抵退稅規(guī)定計(jì)算的向境外單位提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的當(dāng)期應(yīng)免抵稅額。營改增有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理“減免稅款”專欄，記錄企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，包括允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)?！盃I改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額?！稗D(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出應(yīng)

3、交未交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍(lán)字登記。營改增有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；發(fā)生服務(wù)終止或按規(guī)定可以實(shí)行差額征稅、按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額應(yīng)沖減銷項(xiàng)稅額，用紅字或負(fù)數(shù)登記。“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)向境外提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期免抵退稅額或按規(guī)定直接計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額；出口業(yè)務(wù)辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字或負(fù)數(shù)登記。營改增有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄由于各類原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額?！稗D(zhuǎn)出多交增值

4、稅”專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出多交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的多交的增值稅額用藍(lán)字登記。營改增有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人月末轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目核算?！按挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額?！霸鲋刀惲舻侄愵~”明細(xì)科目，核算一般納稅人試點(diǎn)當(dāng)月按照規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的月初增值稅留抵稅額。營改增有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理（二）小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)科目小規(guī)模納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要再設(shè)置上述專欄。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅營改增有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理二、會(huì)計(jì)處

5、理方法二、會(huì)計(jì)處理方法（一）不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的會(huì)計(jì)處理（二）增值稅“掛賬留抵稅額”的會(huì)計(jì)處理（三）取得過渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理（四）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理（五）試點(diǎn)納稅人差額征稅的賬務(wù)處理營改增有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理（一）不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的會(huì)計(jì)處理增值稅一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。營改

6、增有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告(國家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)) 第二條第四款：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。第五條 購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。營改增有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理例：B公司2016年5月10日購入工程物資一批，取得增值稅專用發(fā)票注明金額1000000元，稅額170000元。借：工程物資1000000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)

7、交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170000 貸：銀行存款1170000營改增有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理6月10日該批工程物資全部用于本公司在建廠房工程(僅作與進(jìn)項(xiàng)有關(guān)分錄)：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”=1700000.4=68000借：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額68000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 68000營改增有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的68000元要到2017年6月份(轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月) 從銷項(xiàng)稅額中抵扣。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 68000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 68000營改增有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理第六條 納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工

8、程時(shí)，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，允許于銷售的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 如果B公司2016年12月1日將此項(xiàng)在建工程出售，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額允許于銷售的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣，則剩余的40%(假設(shè)僅為該批工程物資)即68000元應(yīng)在當(dāng)期轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而不必等到第13個(gè)月。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 68000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 68000營改增有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理第七條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵

9、扣進(jìn)項(xiàng)稅額）不動(dòng)產(chǎn)凈值率不動(dòng)產(chǎn)凈值率（不動(dòng)產(chǎn)凈值不動(dòng)產(chǎn)原值）100%營改增有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。營改增有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理例：2016年5月，C公司購入一座辦公樓，500萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額55萬元，2017年3月將該樓改建為職工食堂，假設(shè)此時(shí)凈值為450萬元，不動(dòng)產(chǎn)凈值率為90%。2016年5月計(jì)入進(jìn)項(xiàng)為550

10、.6=33萬元，剩余40%即22萬元要計(jì)入到“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，到2017年5月抵扣。借：固定資產(chǎn)-辦公樓5000000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 330000 應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額220000 貸：銀行存款5550000營改增有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理因2017年3月改變用途用于集體福利，須計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）不動(dòng)產(chǎn)凈值率=550.9=49.5萬元已抵扣的33萬元。此時(shí)除要將已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的33萬元做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，還要在待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額22萬元中扣減49.5-33=16.5萬元，則待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額變?yōu)?2-(49.5-33)= 5.5萬元。營改增有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)

11、處理2017年3月改變用途(僅做與進(jìn)項(xiàng)有關(guān)分錄)借：固定資產(chǎn)-食堂495000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 330000 應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額165000 2017年5月抵扣待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額剩余的5.5萬元。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 55000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額55000營改增有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理假設(shè)將上例中不動(dòng)產(chǎn)凈值率改為50%。因2017年3月改變用途用于集體福利，須計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）不動(dòng)產(chǎn)凈值率=550.5= 27.5萬元已抵扣的33萬元。此時(shí)只要將已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的33萬元中的27.5做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

12、22萬元繼續(xù)到2017年5月抵扣。營改增有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理2017年3月改變用途(僅做與進(jìn)項(xiàng)有關(guān)分錄)借：固定資產(chǎn)-辦公樓275000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 2750002017年5月抵扣待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額剩余的22萬元。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 220000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額220000營改增有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理按照增值稅暫行條例第十條和實(shí)施辦法第二十七條1-5點(diǎn)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣

13、的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）適用稅率營改增有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。按照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。營改增有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理例：2017年1月份D公司原用于職工食堂的樓房改為辦公樓，改變用途時(shí)凈值率為80%。該樓房購入時(shí)取得了增值稅專用發(fā)票，金額1000萬元，稅額110萬元。分析：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）適用稅率=11100000*0.8/1.11*0.11=880000元

14、，則應(yīng)于2月份計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額880000*0.6=528000元，計(jì)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額” 880000*0.4=352000元，待2018年2月份抵扣。營改增有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理2017年2月份作分錄 (僅列與進(jìn)項(xiàng)有關(guān)分錄)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 528000 應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額352000 貸：固定資產(chǎn)-辦公樓8800002018年2月份作分錄(僅做與進(jìn)項(xiàng)有關(guān)分錄) 如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 352000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額352000營改增有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理（二）增值稅“掛賬留抵稅額”的會(huì)計(jì)處理原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不

15、動(dòng)產(chǎn)的，截止到納入營改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。注：這并不意味著不得抵扣，而是應(yīng)按照規(guī)定的方法進(jìn)行計(jì)算，在以后納稅期內(nèi)逐步抵扣，也就是所謂的“掛賬留抵稅額”。營改增有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額”科目。“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)

16、資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。營改增有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理（三）取得過渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。營改增有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理（四）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理1、增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備

17、支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。營改增有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。營改增有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“

18、銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。營改增有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理2、小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目。營改增有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等

19、科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目營改增有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。營改增有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。營改增有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理（五）試點(diǎn)納稅人差額征稅的賬務(wù)處理財(cái)政部關(guān)于印發(fā)的通知（財(cái)會(huì)201213號(hào)），對(duì)營改增試點(diǎn)納稅人差額征

20、稅等問題的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范。因財(cái)會(huì)201213號(hào)是以已經(jīng)作廢的財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知(財(cái)稅2011110號(hào))為依據(jù)，已不能完全滿足當(dāng)前營改增全面推開的增值稅會(huì)計(jì)核算與管理要求。營改增有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理1、一般納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理根據(jù)財(cái)會(huì)201213號(hào)文件的規(guī)定，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，營改增有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額