1、第三章間接成本分配和作業(yè)成本法及作業(yè)管理學習目標學習目標 了解間接成本的歸集與分配要求了解間接成本的歸集與分配要求 掌握服務部門成本分配的直接法和順序法掌握服務部門成本分配的直接法和順序法 了解服務部門成本按成本性態(tài)的分配法了解服務部門成本按成本性態(tài)的分配法 了解作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別了解作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別 掌握實施作業(yè)成本法的步驟掌握實施作業(yè)成本法的步驟 掌握作業(yè)成本庫的劃分掌握作業(yè)成本庫的劃分 掌握作業(yè)成本法的計算原理掌握作業(yè)成本法的計算原理 了解作業(yè)管理的程序和措施了解作業(yè)管理的程序和措施 第一節(jié)第一節(jié)間接費用和服務部門的間接費用和服務部門的成本分配成本分配間接費用的分配

2、層次間接費用的分配層次 一般有三個層次的間接費用分配一般有三個層次的間接費用分配 分配層次分配層次 分配對象分配對象按部門歸集按部門歸集和分配費用和分配費用成本中心成本中心服務部門成服務部門成本的分配本的分配生產(chǎn)和管理部門生產(chǎn)和管理部門生產(chǎn)部門制造生產(chǎn)部門制造費用的分配費用的分配產(chǎn)品或勞務產(chǎn)品或勞務按部門歸集分配費用按部門歸集分配費用 設立成本（費用）中心設立成本（費用）中心也稱成本庫（也稱成本庫（ cost pool），即企業(yè)內(nèi)部），即企業(yè)內(nèi)部發(fā)生成本或費用的各單位或部門。發(fā)生成本或費用的各單位或部門。 銷售和行政管理部門發(fā)生的費用按部門歸銷售和行政管理部門發(fā)生的費用按部門歸集，并直接計入當

3、期損益。集，并直接計入當期損益。 服務部門和生產(chǎn)部門發(fā)生的間接費用，則服務部門和生產(chǎn)部門發(fā)生的間接費用，則按三個層次分配。按三個層次分配。間接費用的初次歸集與分配間接費用的初次歸集與分配將發(fā)生的間接費用計入各服務部門和生將發(fā)生的間接費用計入各服務部門和生產(chǎn)部門。產(chǎn)部門。直接歸集直接歸集將完全歸屬于某將完全歸屬于某成本中心的直接成本中心的直接費用直接歸集到費用直接歸集到該成本中心。該成本中心。按比例分配按比例分配將與多個成本中心有將與多個成本中心有關的共同費用，按適關的共同費用，按適當?shù)姆峙浠A分配到當?shù)姆峙浠A分配到各成本中心。各成本中心。間接費用的初次歸集與分配間接費用的初次歸集與分配 選擇

4、間接費用的選擇間接費用的分配基礎分配基礎（標準）（標準）用于分配間接費用的成本動因用于分配間接費用的成本動因。成本動成本動因因是指導致成本發(fā)生的業(yè)務活動。是指導致成本發(fā)生的業(yè)務活動。例如：例如： 生產(chǎn)計劃調(diào)度人員工資：直接人工工時生產(chǎn)計劃調(diào)度人員工資：直接人工工時 廠房租金：廠房面積廠房租金：廠房面積 工廠財產(chǎn)保險費：設備價值工廠財產(chǎn)保險費：設備價值 設備折舊費：設備價值設備折舊費：設備價值 材料儲存整理費：領用材料成本材料儲存整理費：領用材料成本間接費用的初次歸集與分配間接費用的初次歸集與分配向各成本中心分配向各成本中心分配: 某部門分配的間接費用某部門分配的間接費用 該部門分配基礎該部門分

5、配基礎分配率分配率 或或 待分配間接費用待分配間接費用比例比例計算間接費用分配率（或比例）：計算間接費用分配率（或比例）： 分配率待分配間接費用分配率待分配間接費用/分配基礎合計分配基礎合計 或或 比例某部門分配基礎比例某部門分配基礎/分配基礎合計分配基礎合計間接成費用的初次歸集與分配間接成費用的初次歸集與分配 例題：例題：56頁頁 調(diào)度人員工資分配率調(diào)度人員工資分配率46 000/460100元元 /小時小時 供電部門分配供電部門分配70100 = 7 000元元 或或供電部門分配供電部門分配46 00070/460 = 7 000元元 廠房租金分配率廠房租金分配率320 000/16 00

6、020元元/平方米平方米 成型部門分配成型部門分配3 00020 = 60 000元元 或或成型部門分配成型部門分配320 0003 000/16 000 = 60 000元元服務部門成本的分配服務部門成本的分配 服務部門服務部門（service departments）指為企業(yè)生產(chǎn)部門和行政管理部門提供指為企業(yè)生產(chǎn)部門和行政管理部門提供服務的內(nèi)部單位，也稱輔助生產(chǎn)部門。服務的內(nèi)部單位，也稱輔助生產(chǎn)部門。如供電、供水、維修、保管、餐廳、運如供電、供水、維修、保管、餐廳、運輸部門等。輸部門等。服務部門成本的分配服務部門成本的分配服務部門服務部門生產(chǎn)與管理部門生產(chǎn)與管理部門將服務部門發(fā)生的總將服務

7、部門發(fā)生的總成本，按服務部門設成本，按服務部門設置賬戶加以歸集，然置賬戶加以歸集，然后在各受益對象之間后在各受益對象之間進行分配。進行分配。服務部門成本分配的目的服務部門成本分配的目的評價計劃和控制評價計劃和控制經(jīng)濟后果，發(fā)揮內(nèi)部經(jīng)濟后果，發(fā)揮內(nèi)部激勵機制的作用激勵機制的作用為經(jīng)營部門提供為經(jīng)營部門提供用于定價決策用于定價決策的全部成本數(shù)據(jù)的全部成本數(shù)據(jù)有助于衡量有助于衡量不同產(chǎn)品的獲利能力不同產(chǎn)品的獲利能力因對外報告目的因對外報告目的需要對存貨計價需要對存貨計價 服務外包的決策分析服務外包的決策分析$服務部門成本分配基礎服務部門成本分配基礎 采用的分配基礎應該采用的分配基礎應該“驅動驅動”所

8、分配的成本所分配的成本（成本動因）。（成本動因）。例如例如, 分配職工餐廳成本時，所提供的就分配職工餐廳成本時，所提供的就餐人數(shù)應該是較合理的分配基礎。餐人數(shù)應該是較合理的分配基礎。 服務部門的成本分配基礎也可能會有多個。服務部門的成本分配基礎也可能會有多個。經(jīng)營部門經(jīng)營部門服務部門服務部門服務部門成本分配基礎舉例服務部門成本分配基礎舉例服務部門成本分配方法服務部門成本分配方法問題問題當服務部門之間互相提供服務時，當服務部門之間互相提供服務時，也應該互相分配成本。也應該互相分配成本。分配方法分配方法直接分配法直接分配法 Direct Method順序分配法順序分配法 Step Method 交

9、互分配法交互分配法 Reciprocal Method直接分配法直接分配法服務部門服務部門 ( (餐廳餐廳) )服務部門服務部門( (保管保管) )生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門( (加工加工) )生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門( (組裝組裝) )忽略服務部門之忽略服務部門之間的交互服務，間的交互服務，將各服務部門將各服務部門的全部成本的全部成本直接分配到直接分配到生產(chǎn)部門。生產(chǎn)部門。不分配不分配直接分配法舉例直接分配法舉例直接分配法舉例直接分配法舉例直接分配法舉例直接分配法舉例分配基礎：分配基礎： 雇員人數(shù)雇員人數(shù) $360,000 2020 + 30= $144,000直接分配法舉例直接分配法舉例分配基礎：分配基礎：

10、 雇員人數(shù)雇員人數(shù)$360,000 3020 + 30= $216,000直接分配法舉例直接分配法舉例分配基礎：分配基礎： 占地平方英尺占地平方英尺 $90,000 25,00025,000 + 50,000 = $30,000直接分配法舉例直接分配法舉例分配基礎：分配基礎： 占地平方英尺占地平方英尺50,00025,000 + 50,000$90,000 = $60,000生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門( (加工加工) )生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門( (組裝組裝) )順序（階梯）分配法順序（階梯）分配法某一服務部門某一服務部門的成本一旦的成本一旦分配出去后，分配出去后， 其他服務部門其他服務部門的成本就不再的成本就

11、不再分回給它。分回給它。服務部門服務部門( (餐廳餐廳) )服務部門服務部門( (保管保管) )順序分配法順序分配法 順序分配法的順序分配法的關鍵關鍵是將服務部門按照是將服務部門按照提供服提供服務量大?。ɑ蚴芤娼痤~少多）務量大?。ɑ蚴芤娼痤~少多）排列順序：排列順序： 提供服務量大（受益金額少）的部門排列在前，提供服務量大（受益金額少）的部門排列在前，先將成本分配出去；提供服務量少（受益金額多）先將成本分配出去；提供服務量少（受益金額多）的部門排列在后，后將成本分配出去。的部門排列在后，后將成本分配出去。 排在前的服務部門由于受益金額少，就不再負擔排在前的服務部門由于受益金額少，就不再負擔其他服

12、務部門應分配的成本；排在后面的服務部其他服務部門應分配的成本；排在后面的服務部門由于受益金額多，就應該負擔其他服務部門應門由于受益金額多，就應該負擔其他服務部門應分配來的成本。分配來的成本。順序分配法舉例順序分配法舉例我們使用在直接分配法下相同的數(shù)據(jù)我們使用在直接分配法下相同的數(shù)據(jù)順序分配法舉例順序分配法舉例首先分配餐廳成本首先分配餐廳成本因為它比保管提供更多的服務。因為它比保管提供更多的服務。順序分配法舉例順序分配法舉例$360,000 1010 + 20 + 30= $60,000分配基礎：分配基礎： 雇員人數(shù)雇員人數(shù) 順序分配法舉例順序分配法舉例分配基礎：分配基礎： 雇員人數(shù)雇員人數(shù)$3

13、60,000 2010 + 20 + 30= $120,000順序分配法舉例順序分配法舉例分配基礎：分配基礎： 雇員人數(shù)雇員人數(shù)$360,000 3010 + 20 + 30= $180,000順序分配法舉例順序分配法舉例新的總額新的總額 = $90,000 保管本身的成本加保管本身的成本加 $60,000從餐廳分配來的成本。從餐廳分配來的成本。順序分配法舉例順序分配法舉例分配基礎：分配基礎： 占地平方英尺占地平方英尺$150,000 25,00025,000 + 50,000 = $50,000順序分配法舉例順序分配法舉例分配基礎：分配基礎： 占地平方英尺占地平方英尺$150,000 50,

14、00025,000 + 50,000 = $100,000交互分配法交互分配法服務部門之間服務部門之間互相提供服務互相提供服務應全部相互應全部相互分配。分配。服務部門服務部門( (餐廳餐廳) )服務部門服務部門( (保管保管) )生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門( (加工加工) )生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門( (組裝組裝) )由于計算復雜由于計算復雜實際應用較少實際應用較少交互分配法交互分配法 簡化的交互分配法：簡化的交互分配法：首先，將各服務部門的成本在所有受益部首先，將各服務部門的成本在所有受益部門之間進行（交互）分配；門之間進行（交互）分配；然后，將分配后的服務部門成本向各生產(chǎn)然后，將分配后的服務部門成本向各生產(chǎn)

15、部門進行分配。部門進行分配。交互分配法交互分配法服務部門產(chǎn)生的收入服務部門產(chǎn)生的收入如果服務部門產(chǎn)生收入，如果服務部門產(chǎn)生收入，例如，餐廳收取的餐費收入，例如，餐廳收取的餐費收入，應將收入與其成本應將收入與其成本互相抵銷互相抵銷，只將剩余的凈成本分配給只將剩余的凈成本分配給其他部門。其他部門。練習練習Service DepartmentsOperating DepartmentsADMINBACSAccountingOthersDepartmental costs before allocation180,000$ 90,000$ 190,000$ 900,000$ Number of emp

16、loyees15 5 20 80 Number of PCs12 20 18 102 分配基礎：分配基礎：l商學院行政管理成本商學院行政管理成本 (ADMIN)：雇員人數(shù)：雇員人數(shù)l計算機服務計算機服務(BACS)：計算機數(shù)量：計算機數(shù)量采用采用直接分配法直接分配法。練習練習 從行政管理部門分配到會計系的成本是從行政管理部門分配到會計系的成本是多少多少? ? a. $ 36,000b. $144,000c. $180,000d. $ 27,000練習練習 從行政管理部門和計算機服務部門分配從行政管理部門和計算機服務部門分配到會計系的總成本是多少到會計系的總成本是多少? ?a. $ 52,500

17、b. $135,000c. $270,000d. $ 49,500練習練習Service DepartmentsOperating DepartmentsADMINBACSAccountingOthersDepartmental costs before allocation180,000$ 90,000$ 190,000$ 900,000$ Number of employees15 5 20 80 Number of PCs12 20 18 102 分配基礎：分配基礎：l商學院行政管理成本商學院行政管理成本 (ADMIN)：雇員人數(shù)：雇員人數(shù)l計算機服務計算機服務(BACS)：計算機數(shù)量：

18、計算機數(shù)量采用采用順序分配法順序分配法。練習練習 從行政管理部門和計算機服務部門分配從行政管理部門和計算機服務部門分配到會計系的總成本是多少到會計系的總成本是多少? ?a. $35,250b. $49,072c. $18,000d. $26,333按成本性態(tài)分配成本按成本性態(tài)分配成本在可能的情況下，在可能的情況下，應當將服務部門的應當將服務部門的成本區(qū)分為成本區(qū)分為變動成本變動成本和和固定成本固定成本分別分配。分別分配。應當將服務部門的應當將服務部門的 變動成本變動成本 按照導致成本發(fā)生的按照導致成本發(fā)生的作業(yè)量作業(yè)量（接受服務量接受服務量）分配到）分配到受益部門。受益部門。按成本性態(tài)分配成本

19、按成本性態(tài)分配成本將服務部門的將服務部門的固定成本固定成本分配到受益部門時，分配到受益部門時， 應當以受益部門高峰期或者長期經(jīng)營的應當以受益部門高峰期或者長期經(jīng)營的正常需求為基礎確定的正常需求為基礎確定的預算總量預算總量進行分配。進行分配。 一般情況下，一般情況下，固定成本固定成本分配應當：分配應當：以每個受益部門所需以每個受益部門所需生產(chǎn)能力的數(shù)量生產(chǎn)能力的數(shù)量為基礎。為基礎。各期應當相同，各期應當相同，不應當發(fā)生變動。不應當發(fā)生變動。按成本性態(tài)分配成本按成本性態(tài)分配成本按成本性態(tài)分配成本按成本性態(tài)分配成本分配到受益部門的應該分配到受益部門的應該是服務部門的是服務部門的預算預算變動變動和固定

20、成本（預算分配率和固定成本（預算分配率和預算能力百分比），不是和預算能力百分比），不是實際實際成本。成本。按成本性態(tài)分配成本按成本性態(tài)分配成本 變動成本變動成本的分配公式：的分配公式： 使用預算分配率的原因：使用預算分配率的原因：可防止使用部門受服務部門價格（變動可防止使用部門受服務部門價格（變動成本）變動的影響。成本）變動的影響。防止服務部門的低效率。防止服務部門的低效率。受受益益量量際際實實分分配配率率算算預預變變動動成成本本的的配配分分 按成本性態(tài)分配成本按成本性態(tài)分配成本 固定成本固定成本的分配公式：的分配公式： 使用正常生產(chǎn)能力的原因：使用正常生產(chǎn)能力的原因：影響固定成本水平的是長期

21、經(jīng)營生產(chǎn)能影響固定成本水平的是長期經(jīng)營生產(chǎn)能力，而不是短期相對實際生產(chǎn)量。力，而不是短期相對實際生產(chǎn)量。分配到使用部門的短期成本不受其他使分配到使用部門的短期成本不受其他使用部門實際生產(chǎn)量的影響。用部門實際生產(chǎn)量的影響。成成本本總總額額預預算算固固定定的的預預算算百百分分比比正正常常生生產(chǎn)產(chǎn)能能力力固固定定成成本本的的配配分分 向兩個生產(chǎn)部門分配維修成本。向兩個生產(chǎn)部門分配維修成本。舉例：舉例：Sim公司公司 Sim公司有一個維修部門和兩個生產(chǎn)部門：切公司有一個維修部門和兩個生產(chǎn)部門：切割和組裝。預算變動維修成本是每機器小時割和組裝。預算變動維修成本是每機器小時$0.60，預算固定維修成本是每

22、年，預算固定維修成本是每年$200,000。當。當年有關的數(shù)據(jù)如下：年有關的數(shù)據(jù)如下：實際機器小時實際機器小時Sim公司年末分配公司年末分配Sim公司年末分配公司年末分配實際機器小時實際機器小時正常需求生產(chǎn)能力百分比。正常需求生產(chǎn)能力百分比。分配對生產(chǎn)部門的影響分配對生產(chǎn)部門的影響服務部門的成本一旦完成分配，服務部門的成本一旦完成分配，這些成本就計入了生產(chǎn)部門。這些成本就計入了生產(chǎn)部門。給生產(chǎn)部門帶來以下影響：給生產(chǎn)部門帶來以下影響：業(yè)績業(yè)績的評價的評價獲利能力獲利能力的確定的確定 制造費用分配制造費用分配率的計算率的計算第二層次分配第二層次分配將服務部門的成本分配到生產(chǎn)將服務部門的成本分配到

23、生產(chǎn)部門。部門。服務部門服務部門( (餐廳餐廳) )服務部門服務部門( (保管保管) )服務部門服務部門( (維修維修) )生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門( (加工加工) )生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門( (組裝組裝) )產(chǎn)品產(chǎn)品分配對生產(chǎn)部門的影響分配對生產(chǎn)部門的影響第三層次分配第三層次分配將生產(chǎn)部門的制造費用將生產(chǎn)部門的制造費用與與分配來的服分配來的服務部門成本合計一起分配到產(chǎn)品。務部門成本合計一起分配到產(chǎn)品。分配對生產(chǎn)部門的影響分配對生產(chǎn)部門的影響服務部門服務部門( (餐廳餐廳) )服務部門服務部門( (保管保管) )服務部門服務部門( (維修維修) )生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門( (加工加工) )生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門( (組

24、裝組裝) )產(chǎn)品產(chǎn)品缺陷缺陷 1采用一個采用一個變動變動 分配基礎分配基礎分分配固定成本配固定成本應該避免的分配缺陷應該避免的分配缺陷結果結果分配到一個部門分配到一個部門的固定成本的固定成本會受到其他部門會受到其他部門業(yè)務量變動的業(yè)務量變動的嚴重影響。嚴重影響。舉例：科比爾產(chǎn)品舉例：科比爾產(chǎn)品科比爾產(chǎn)品有兩個銷售區(qū)域：東部和西部?？票葼柈a(chǎn)品有兩個銷售區(qū)域：東部和西部。 有一個汽車服務中心為兩者提供服務，有一個汽車服務中心為兩者提供服務， 該服務中心的成本全部為固定成本。該服務中心的成本全部為固定成本。假定科比爾將汽車服務中心的成本假定科比爾將汽車服務中心的成本按汽車按汽車實際行駛里程實際行駛里

25、程（變動基礎變動基礎）分配到兩個銷售區(qū)域。分配到兩個銷售區(qū)域。 舉例：科比爾產(chǎn)品舉例：科比爾產(chǎn)品$120,000 3,000,000 英里英里$120,000 2,400,000 英里英里科比爾產(chǎn)品：第一年分配科比爾產(chǎn)品：第一年分配兩個銷售區(qū)域分擔的服務成本相同，兩個銷售區(qū)域分擔的服務成本相同，因為每個銷售區(qū)域的汽車行駛里程相等。因為每個銷售區(qū)域的汽車行駛里程相等。 科比爾產(chǎn)品：第二年分配科比爾產(chǎn)品：第二年分配西部銷售區(qū)域汽車行駛里程與上年相同，西部銷售區(qū)域汽車行駛里程與上年相同，但由于東部銷售區(qū)域在第二年里程減少，但由于東部銷售區(qū)域在第二年里程減少，卻使西部多分配卻使西部多分配$15,000

26、成本。成本。缺陷缺陷 2采用采用銷售收入銷售收入作為分配基礎作為分配基礎。應該避免的分派缺陷應該避免的分派缺陷結果結果一個部門銷售收入一個部門銷售收入的變動將會影響的變動將會影響分配給其他部門分配給其他部門的服務成本。的服務成本。舉例：制衣商公司舉例：制衣商公司制衣商公司，一個男裝商店有一個服務部門和制衣商公司，一個男裝商店有一個服務部門和三個銷售部門：套裝、鞋和附屬品。三個銷售部門：套裝、鞋和附屬品。假定服務部門的總成本兩年都為假定服務部門的總成本兩年都為$60,000。且制衣商采用且制衣商采用銷售收入銷售收入基礎基礎分配服務部門的成本。分配服務部門的成本。制衣商公司制衣商公司：第一年分配第

27、一年分配$260,000 $400,000$60,000的的65% 在第二年在第二年, , 套裝部經(jīng)理增加了其銷售收入套裝部經(jīng)理增加了其銷售收入$100,000，其他部門的銷售收入不變。其他部門的銷售收入不變。 則分配到套裝部的服務成本將會增加。則分配到套裝部的服務成本將會增加。制衣商公司制衣商公司：第二年分配第二年分配$360,000 $500,000 $60,000的的72% 如果你是套裝部經(jīng)理如果你是套裝部經(jīng)理, ,對分配到你部門對分配到你部門服務成本的增加，你會高興嗎？服務成本的增加，你會高興嗎？ 第二節(jié)第二節(jié)作業(yè)成本法作業(yè)成本法作業(yè)成本法作業(yè)成本法 (ABC)作業(yè)成本法作業(yè)成本法（A

28、ctivity Based Costing，ABC）是一種專門用于為管是一種專門用于為管理人員提供戰(zhàn)略決策理人員提供戰(zhàn)略決策和其他決策所需成本和其他決策所需成本信息的成本計算方法。信息的成本計算方法。 這些決策可能會這些決策可能會影響企業(yè)的生產(chǎn)能力，影響企業(yè)的生產(chǎn)能力，因而會影響固定成本因而會影響固定成本和變動成本。和變動成本。ABC是對傳統(tǒng)成本是對傳統(tǒng)成本計算方法的計算方法的補充補充，而不是替代。而不是替代。同意同意! !作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景 過去，產(chǎn)品成本中間接制造費用所占比重過去，產(chǎn)品成本中間接制造費用所占比重較小，通常只使用一個動因（業(yè)務量）或較小，通常只使用一個動

29、因（業(yè)務量）或少數(shù)幾個動因作為分配制造費用的基礎。少數(shù)幾個動因作為分配制造費用的基礎。 現(xiàn)在，很多企業(yè)采用作業(yè)成本法，原因如現(xiàn)在，很多企業(yè)采用作業(yè)成本法，原因如下：下：激烈的競爭壓力導致毛利下降。企業(yè)管激烈的競爭壓力導致毛利下降。企業(yè)管理者希望準確知道每一產(chǎn)品或服務的毛理者希望準確知道每一產(chǎn)品或服務的毛利，則必須知道準確的成本信息。利，則必須知道準確的成本信息。作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景經(jīng)營復雜性引起產(chǎn)品和服務類型多樣化，經(jīng)營復雜性引起產(chǎn)品和服務類型多樣化，因此，企業(yè)資源消耗也因產(chǎn)品和客戶的因此，企業(yè)資源消耗也因產(chǎn)品和客戶的不同有很大的不同。不同有很大的不同。高新技術在生產(chǎn)過程中

30、的廣泛應用，使高新技術在生產(chǎn)過程中的廣泛應用，使間接制造費用在成本中的比重極大提高，間接制造費用在成本中的比重極大提高，有時超過總成本的有時超過總成本的50%。擁有正確的成本計算更有利于決策。擁有正確的成本計算更有利于決策。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別ABC與與傳統(tǒng)成本計算法在三方面有所不同：傳統(tǒng)成本計算法在三方面有所不同：制造成本制造成本非制造成本非制造成本 ABC將兩種類型的成本分配到產(chǎn)品將兩種類型的成本分配到產(chǎn)品傳統(tǒng)的產(chǎn)品傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本計算成本計算ABC法的法的產(chǎn)品成本計算產(chǎn)品成本計算作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別 ABC不將全部的制

31、造成本分配到產(chǎn)品。不將全部的制造成本分配到產(chǎn)品。制造成本制造成本非制造成本非制造成本ABC與傳統(tǒng)成本計算法在三方面有所不同：與傳統(tǒng)成本計算法在三方面有所不同：傳統(tǒng)的產(chǎn)品傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本計算法成本計算法ABC法的法的產(chǎn)品成本計算產(chǎn)品成本計算全部全部大部分，大部分，但不是全部但不是全部一些一些作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別全廠間接全廠間接費用分配率費用分配率部門間接部門間接費用分配率費用分配率作業(yè)成本作業(yè)成本計算法計算法成本庫數(shù)量成本庫數(shù)量分配的復雜程度分配的復雜程度ABC與傳統(tǒng)成本計算法在三方面有所不同：與傳統(tǒng)成本計算法在三方面有所不同： ABC使用更多的成本庫和分配基礎

32、使用更多的成本庫和分配基礎作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別而傳統(tǒng)的成本法通常只用一個業(yè)務量分而傳統(tǒng)的成本法通常只用一個業(yè)務量分配基礎，如直接人工小時或機器小時，配基礎，如直接人工小時或機器小時，將所有制造費用分配到產(chǎn)品。將所有制造費用分配到產(chǎn)品。每個作業(yè)成本庫都有自己唯一的分配每個作業(yè)成本庫都有自己唯一的分配基礎，因而作業(yè)法有很多分配基礎?；A，因而作業(yè)法有很多分配基礎。ABC與傳統(tǒng)成本計算法在三方面有所不同：與傳統(tǒng)成本計算法在三方面有所不同： ABC使用更多的成本庫和分配基礎使用更多的成本庫和分配基礎作業(yè)成本法的基本內(nèi)容作業(yè)成本法的基本內(nèi)容作業(yè)作業(yè)導致耗費間接費導致耗

33、費間接費用資源的活動。用資源的活動。作業(yè)成本庫作業(yè)成本庫 Cost Pool按某個特定按某個特定作業(yè)量作業(yè)量歸歸集成本的集成本的“容器容器”$作業(yè)量作業(yè)量作業(yè)成本計算系統(tǒng)作業(yè)成本計算系統(tǒng)中的分配基礎。中的分配基礎。作業(yè)成本法的基本內(nèi)容作業(yè)成本法的基本內(nèi)容通?？捎猛ǔ？捎谩俺杀緞映杀緞右蛞颉保╟ost driver）代表作業(yè)量。代表作業(yè)量。作業(yè)成本法的基本內(nèi)容作業(yè)成本法的基本內(nèi)容簡單計量作業(yè)簡單計量作業(yè)發(fā)生的次數(shù)，發(fā)生的次數(shù)，不太準確。不太準確。交易動因交易動因計量完成一項計量完成一項作業(yè)活動所需要作業(yè)活動所需要的時間，較準確，的時間，較準確，但記錄量大。但記錄量大。時耗動因時耗動因作業(yè)量有兩種

34、類型作業(yè)量有兩種類型作業(yè)成本法系統(tǒng)的設計作業(yè)成本法系統(tǒng)的設計作業(yè)成本法的基本程序作業(yè)成本法的基本程序實施實施ABC的步驟的步驟識別并確定不同類型的作業(yè)及作業(yè)成本庫識別并確定不同類型的作業(yè)及作業(yè)成本庫確定每種作業(yè)的成本動因（作業(yè)量）確定每種作業(yè)的成本動因（作業(yè)量）按每個成本庫歸集同質(zhì)成本按每個成本庫歸集同質(zhì)成本計算各成本庫的作業(yè)成本分配率計算各成本庫的作業(yè)成本分配率將各成本庫的成本分配到產(chǎn)品將各成本庫的成本分配到產(chǎn)品識別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫識別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫產(chǎn)出單位層作業(yè)產(chǎn)出單位層作業(yè)產(chǎn)出單位層作業(yè)（產(chǎn)出單位層作業(yè)（unit level activity）與每單位產(chǎn)品產(chǎn)出量相關的作業(yè)。

35、與每單位產(chǎn)品產(chǎn)出量相關的作業(yè)。相應的成本稱為相應的成本稱為產(chǎn)品數(shù)量相關成本產(chǎn)品數(shù)量相關成本，成本動，成本動因是全部產(chǎn)量，成本總額隨產(chǎn)量的高低而變因是全部產(chǎn)量，成本總額隨產(chǎn)量的高低而變動。例如，設備運轉耗費的電力成本。動。例如，設備運轉耗費的電力成本。批次層作業(yè)批次層作業(yè)批次層作業(yè)（批次層作業(yè)（batch level activity）只與生產(chǎn)每批產(chǎn)品相關的作業(yè)，與該批的數(shù)只與生產(chǎn)每批產(chǎn)品相關的作業(yè)，與該批的數(shù)量多少無關。量多少無關。相應的成本稱為相應的成本稱為產(chǎn)品批次成本產(chǎn)品批次成本，成本動因是，成本動因是產(chǎn)品批次（或交易次數(shù)）。例如定貨成本、產(chǎn)品批次（或交易次數(shù)）。例如定貨成本、設備調(diào)試成本

36、、材料整理成本、產(chǎn)品檢驗成設備調(diào)試成本、材料整理成本、產(chǎn)品檢驗成本、發(fā)運成本等。本、發(fā)運成本等。 動因為生產(chǎn)訂單數(shù)、機器動因為生產(chǎn)訂單數(shù)、機器準備次數(shù)、材料采購次數(shù)或材料運單、產(chǎn)品準備次數(shù)、材料采購次數(shù)或材料運單、產(chǎn)品檢驗次數(shù)、發(fā)運單等。檢驗次數(shù)、發(fā)運單等。品種層作業(yè)品種層作業(yè)品種層作業(yè)（品種層作業(yè)（product level activity）只與某種產(chǎn)品或某產(chǎn)品生產(chǎn)線相關的作業(yè)，與只與某種產(chǎn)品或某產(chǎn)品生產(chǎn)線相關的作業(yè)，與處理多少批，或生產(chǎn)銷售多少單位無關。處理多少批，或生產(chǎn)銷售多少單位無關。相應的成本稱為相應的成本稱為品種相關成本品種相關成本，成本動因為，成本動因為某特定產(chǎn)品或某產(chǎn)品生產(chǎn)線

37、。例如，某產(chǎn)品某特定產(chǎn)品或某產(chǎn)品生產(chǎn)線。例如，某產(chǎn)品的設計成本、某產(chǎn)品的功能改進成本、質(zhì)量的設計成本、某產(chǎn)品的功能改進成本、質(zhì)量改進成本等。改進成本等。顧客層作業(yè)顧客層作業(yè)顧客層作業(yè)（顧客層作業(yè)（customer level activity）只與特定顧客相關的作業(yè)，與產(chǎn)品無關。只與特定顧客相關的作業(yè)，與產(chǎn)品無關。相應的成本稱為相應的成本稱為顧客相關成本顧客相關成本，成本動因為，成本動因為某特定顧客。例如，拜訪顧客、向顧客郵寄某特定顧客。例如，拜訪顧客、向顧客郵寄產(chǎn)品目錄等發(fā)生的成本。產(chǎn)品目錄等發(fā)生的成本。組織支持層作業(yè)組織支持層作業(yè)組織支持層作業(yè)組織支持層作業(yè)（organization-su

38、staining activity）指與支持整個生產(chǎn)過程有關的作業(yè)，與前面四指與支持整個生產(chǎn)過程有關的作業(yè)，與前面四方面都無關。方面都無關。相應的成本稱為相應的成本稱為組織支持（生產(chǎn)設施）成本組織支持（生產(chǎn)設施）成本。例如，行政人員工資、辦公房折舊、財產(chǎn)。例如，行政人員工資、辦公房折舊、財產(chǎn)保險、清潔辦公室、全廠供暖等。其動因選保險、清潔辦公室、全廠供暖等。其動因選擇有很大的主觀性，通常不分配。擇有很大的主觀性，通常不分配。成功實施成功實施ABC的關鍵的關鍵高層管理部門高層管理部門強有力的支持強有力的支持協(xié)調(diào)各職能協(xié)調(diào)各職能部門的關系部門的關系與對雇員的評價與對雇員的評價和獎懲相結合和獎懲相結

39、合 第三節(jié)第三節(jié)作業(yè)成本法的應用舉例作業(yè)成本法的應用舉例精密制銅公司精密制銅公司ABC舉例舉例精密制銅公司的傳統(tǒng)成本計算法將制造費用精密制銅公司的傳統(tǒng)成本計算法將制造費用按一個全廠分配率基礎按一個全廠分配率基礎機器小時進行分配機器小時進行分配精密制銅公司精密制銅公司ABC舉例舉例l精密制銅公司的作業(yè)分析如下：精密制銅公司的作業(yè)分析如下：公司最終的成本計算對象有兩個：公司最終的成本計算對象有兩個：產(chǎn)品產(chǎn)品顧客顧客一項間接費用一項間接費用運費運費可以直接追可以直接追溯到顧客訂單。溯到顧客訂單。識別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫識別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫識別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫識別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫顧

40、客訂單顧客訂單歸集所有為獲取和處理顧客訂單而耗歸集所有為獲取和處理顧客訂單而耗費資源的成本。費資源的成本。產(chǎn)品設計產(chǎn)品設計歸集所有因設計產(chǎn)品而耗費資源的成歸集所有因設計產(chǎn)品而耗費資源的成本。本。訂單產(chǎn)量訂單產(chǎn)量歸集所有隨產(chǎn)品數(shù)量變動而耗費資源歸集所有隨產(chǎn)品數(shù)量變動而耗費資源的成本。的成本。顧客交往顧客交往歸集所有為維持顧客關系而發(fā)生的成歸集所有為維持顧客關系而發(fā)生的成本。本。其其 他他歸集所有組織支持成本和未使用能力歸集所有組織支持成本和未使用能力的維持成本。的維持成本。將間接成本追溯至作業(yè)成本庫將間接成本追溯至作業(yè)成本庫將間接成本追溯至作業(yè)成本庫將間接成本追溯至作業(yè)成本庫注意：排除了直接材料

41、、直接人工和運費，注意：排除了直接材料、直接人工和運費，因為精密制銅公司的成本系統(tǒng)可以將因為精密制銅公司的成本系統(tǒng)可以將這些成本直接追溯到產(chǎn)品或顧客訂單。這些成本直接追溯到產(chǎn)品或顧客訂單。將間接成本追溯至作業(yè)成本庫將間接成本追溯至作業(yè)成本庫根據(jù)調(diào)查和分析，每個成本庫消耗資源的分配如下：根據(jù)調(diào)查和分析，每個成本庫消耗資源的分配如下：間接車間工資間接車間工資 $500,000顧客訂單耗用的百分比顧客訂單耗用的百分比 25%$125,000將間接成本追溯至作業(yè)成本庫將間接成本追溯至作業(yè)成本庫將間接成本追溯至作業(yè)成本庫將間接成本追溯至作業(yè)成本庫車間設備折舊車間設備折舊 $300,000顧客訂單耗用百分

42、比顧客訂單耗用百分比 20%$ 60,000將間接成本追溯至作業(yè)成本庫將間接成本追溯至作業(yè)成本庫 Customer Orders Product Design Order Size Customer Relations Other TotalProduction DepartmentIndirect factory wages125,000$ 200,000$ 100,000$ 50,000$ 25,000$ 500,000$ Factory equipment depreciation60,000 - 180,000 - 60,000 300,000 Factory utilities- 1

43、2,000 60,000 - 48,000 120,000 Factory building lease- - - - 80,000 80,000 General Administrative DepartmentAdministrative wages and salaries60,000 20,000 40,000 120,000 160,000 400,000 Office equipment depreciation15,000 - - 12,500 22,500 50,000 Administrative building lease- - - - 60,000 60,000 Mar

44、keting DepartmentMarketing wages and salaries55,000 20,000 - 150,000 25,000 250,000 Selling expenses5,000 - - 35,000 10,000 50,000 Total320,000$ 252,000$ 380,000$ 367,500$ 490,500$ 1,810,000$ Activity Cost Pools計算作業(yè)成本分配率計算作業(yè)成本分配率 ABC小組確定每個作業(yè)成本庫將發(fā)生下列總小組確定每個作業(yè)成本庫將發(fā)生下列總的作業(yè)量：的作業(yè)量：現(xiàn)在通過將每個作業(yè)成本庫的總成本除以總作現(xiàn)在通

45、過將每個作業(yè)成本庫的總成本除以總作業(yè)量可以計算出每個成本庫作業(yè)成本分配率。業(yè)量可以計算出每個成本庫作業(yè)成本分配率。計算作業(yè)成本分配率計算作業(yè)成本分配率追溯追溯追溯追溯追溯追溯精密制銅公司精密制銅公司ABC直接材料直接材料 直接人工直接人工運費運費間接成本間接成本精密制銅公司精密制銅公司ABC直接材料直接材料 直接人工直接人工運費運費間接成本間接成本第一步分配第一步分配精密制銅公司精密制銅公司ABC第二步分配第二步分配$/機器小時機器小時$/訂單訂單$/設計設計$/顧客顧客不分配不分配直接材料直接材料 直接人工直接人工運費運費間接成本間接成本第一步分配第一步分配精密制銅的有關信息精密制銅的有關信

46、息 將間接成本分配到產(chǎn)品和顧客將間接成本分配到產(chǎn)品和顧客標準支柱標準支柱 定制羅盤支架定制羅盤支架將間接成本分配到產(chǎn)品和顧客將間接成本分配到產(chǎn)品和顧客將間接成本分配到產(chǎn)品和顧客將間接成本分配到產(chǎn)品和顧客 讓我們看精密制銅公司的其中一個顧客讓我們看精密制銅公司的其中一個顧客迎風游艇，共發(fā)出三個訂單。迎風游艇，共發(fā)出三個訂單。訂單訂單 機器小時機器小時將間接成本分配到產(chǎn)品和顧客將間接成本分配到產(chǎn)品和顧客編制分析報告編制分析報告產(chǎn)品毛利計算產(chǎn)品毛利計算第一步：匯總每種產(chǎn)品的銷售收入和直接成本。第一步：匯總每種產(chǎn)品的銷售收入和直接成本。編制分析報告編制分析報告產(chǎn)品毛利計算產(chǎn)品毛利計算第二步：合并先前計

47、算的每種產(chǎn)品作業(yè)成本分配結果第二步：合并先前計算的每種產(chǎn)品作業(yè)成本分配結果編制分析報告編制分析報告產(chǎn)品毛利計算產(chǎn)品毛利計算第三步：每種產(chǎn)品銷售收入減直接成本和間接成本。第三步：每種產(chǎn)品銷售收入減直接成本和間接成本。編制分析報告編制分析報告產(chǎn)品毛利計算產(chǎn)品毛利計算與公司經(jīng)營凈收益進行調(diào)節(jié)。與公司經(jīng)營凈收益進行調(diào)節(jié)。編制分析報告編制分析報告顧客盈利分析顧客盈利分析第一步：匯總對迎風游艇的銷售收入和直接成本。第一步：匯總對迎風游艇的銷售收入和直接成本。編制分析報告編制分析報告顧客盈利分析顧客盈利分析第二步：合并先前分配的作業(yè)成本。第二步：合并先前分配的作業(yè)成本。編制分析報告編制分析報告顧客盈利分析顧

48、客盈利分析第三步：計算顧客毛利。第三步：計算顧客毛利。傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計算傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計算第一步：匯總每種產(chǎn)品的銷售收入和直接成本。第一步：匯總每種產(chǎn)品的銷售收入和直接成本。 傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計算傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計算第二步：計算全廠制造費用分配率。第二步：計算全廠制造費用分配率。預定制造費用分配率預定制造費用分配率 $1,000,000 20,000小時小時= $50/機器小時機器小時=傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計算傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計算第三步：分配制造費用至每種產(chǎn)品。第三步：分配制造費用至每種產(chǎn)品。17,500 小時小時 $50/小時小時 = $875,000傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計算傳統(tǒng)成

49、本系統(tǒng)的毛利計算第四步：計算產(chǎn)品毛利。第四步：計算產(chǎn)品毛利。ABC與傳統(tǒng)產(chǎn)品成本的區(qū)別與傳統(tǒng)產(chǎn)品成本的區(qū)別傳統(tǒng)成本系統(tǒng)傳統(tǒng)成本系統(tǒng)高估高估標準支柱成本，標準支柱成本，因而該產(chǎn)品報告了因而該產(chǎn)品報告了較低較低的毛利的毛利。傳統(tǒng)成本系統(tǒng)傳統(tǒng)成本系統(tǒng)低估低估定制羅盤成本，定制羅盤成本，因而該產(chǎn)品報告了因而該產(chǎn)品報告了較高較高的毛利。的毛利。ABC與傳統(tǒng)產(chǎn)品成本的區(qū)別與傳統(tǒng)產(chǎn)品成本的區(qū)別導致兩種成本計算系統(tǒng)報告的產(chǎn)品毛利不同導致兩種成本計算系統(tǒng)報告的產(chǎn)品毛利不同主要有三方面的原因：主要有三方面的原因：傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)將全部制造費用分配到傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)將全部制造費用分配到 產(chǎn)品；產(chǎn)品； ABC系統(tǒng)只將

50、系統(tǒng)只將生產(chǎn)這些產(chǎn)品所消耗的制造生產(chǎn)這些產(chǎn)品所消耗的制造 費用分配到這些產(chǎn)品。費用分配到這些產(chǎn)品。ABC與傳統(tǒng)產(chǎn)品成本的區(qū)別與傳統(tǒng)產(chǎn)品成本的區(qū)別傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)只使用一個業(yè)務量基礎傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)只使用一個業(yè)務量基礎 分配全部制造費用；分配全部制造費用； ABC系統(tǒng)廣泛使用非業(yè)務量基礎進行分配。系統(tǒng)廣泛使用非業(yè)務量基礎進行分配。傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)將銷售和管理費用視為傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)將銷售和管理費用視為 期間費用；期間費用； ABC系統(tǒng)將運費直接追溯到產(chǎn)品，并將成本系統(tǒng)將運費直接追溯到產(chǎn)品，并將成本 庫中由產(chǎn)品引起的非制造費用也分配到產(chǎn)品。庫中由產(chǎn)品引起的非制造費用也分配到產(chǎn)品。 ABC和對外報告和對外報告大多數(shù)公司并不將大多數(shù)公司并不將ABC用于對外報告：用于對外報告： 對外報告沒有對內(nèi)報告詳細。對外報告沒有對內(nèi)報告詳細。 改變