1、項目八項目八 風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對1u樹立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷挠^念樹立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷挠^念u掌握風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對的程序和方法掌握風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對的程序和方法u了解被審計單位的環(huán)境及內(nèi)部控制對風(fēng)險評估的意義了解被審計單位的環(huán)境及內(nèi)部控制對風(fēng)險評估的意義u本章計劃本章計劃3 3學(xué)時學(xué)時學(xué)習(xí)目的學(xué)習(xí)目的2課程內(nèi)容課程內(nèi)容 審計風(fēng)險準(zhǔn)則的要求審計風(fēng)險準(zhǔn)則的要求了解被審計單位及其環(huán)境和內(nèi)部控制了解被審計單位及其環(huán)境和內(nèi)部控制評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險針對報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措針對報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施施針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的措施針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的措施應(yīng)

2、對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險3 （一）要求（一）要求CPACPA加強對被審計單位及其環(huán)境的了解加強對被審計單位及其環(huán)境的了解 目的是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。目的是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。 （二）要求（二）要求CPACPA在審計的所有階段都要實施風(fēng)險評估程序在審計的所有階段都要實施風(fēng)險評估程序 不得未經(jīng)過風(fēng)險評估，直接將風(fēng)險設(shè)定為高水平。不得未經(jīng)過風(fēng)險評估，直接將風(fēng)險設(shè)定為高水平。一、審計風(fēng)險準(zhǔn)則體現(xiàn)的要求一、審計風(fēng)險準(zhǔn)則體現(xiàn)的要求4 （三）要求（三）要求CPACPA將識別和評估的風(fēng)險與審計程序掛鉤將識別和評估的風(fēng)險與審計程序掛鉤 應(yīng)當(dāng)將審計程序的性

3、質(zhì)、時間和范圍與識別、評估的風(fēng)應(yīng)當(dāng)將審計程序的性質(zhì)、時間和范圍與識別、評估的風(fēng)險相關(guān)聯(lián)。險相關(guān)聯(lián)。 （四）要求（四）要求CPACPA針對重大的各類交易、賬戶余額和列報實針對重大的各類交易、賬戶余額和列報實施實質(zhì)性程序施實質(zhì)性程序 對重大錯報風(fēng)險評估是一種判斷，無論評估結(jié)果如何，對重大錯報風(fēng)險評估是一種判斷，無論評估結(jié)果如何，都應(yīng)當(dāng)針對重大的各類交易、賬戶余額和列報實施實質(zhì)性程都應(yīng)當(dāng)針對重大的各類交易、賬戶余額和列報實施實質(zhì)性程序，不得將實質(zhì)性程序只集中在例外事項上。序，不得將實質(zhì)性程序只集中在例外事項上。5 （五）要求（五）要求CPACPA將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序形成將識別、評估和應(yīng)對

4、風(fēng)險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄審計工作記錄 目的是為保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。目的是為保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。6 （一）了解被審計單位及其環(huán)境的作用（一）了解被審計單位及其環(huán)境的作用 被審計單位的所有制性質(zhì)、組織形式、管理當(dāng)局的品質(zhì)、被審計單位的所有制性質(zhì)、組織形式、管理當(dāng)局的品質(zhì)、企業(yè)規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營特點等，直接影響著審計對象的特點、質(zhì)企業(yè)規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營特點等，直接影響著審計對象的特點、質(zhì)量和完整性。量和完整性。 因而，全面了解被審計單位的內(nèi)部控制等基本情況及其環(huán)境，因而，全面了解被審計單位的內(nèi)部控制等基本情況及其環(huán)境，對對CPA透過現(xiàn)象抓本質(zhì)，做到有的放矢極其重要。透過現(xiàn)象抓本質(zhì)，做到

5、有的放矢極其重要。 其作用體現(xiàn)在以下幾方面：其作用體現(xiàn)在以下幾方面：二、了解被審計單位及其環(huán)境二、了解被審計單位及其環(huán)境7 （一）了解被審計單位及其環(huán)境的作用（一）了解被審計單位及其環(huán)境的作用 1 1、確定重要性水平；、確定重要性水平； 2 2、考慮會計政策的選擇和運用及報表的列報是否適當(dāng)；、考慮會計政策的選擇和運用及報表的列報是否適當(dāng)； 3 3、識別需要特別考慮的領(lǐng)域；、識別需要特別考慮的領(lǐng)域； 4 4、確定在實施分析程序時所使用的預(yù)期值；、確定在實施分析程序時所使用的預(yù)期值； 5 5、設(shè)計和實施進一步審計程序；、設(shè)計和實施進一步審計程序； 6 6、評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。、評價

6、所獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。8 （二）了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容（二）了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容 1 1、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素； 2 2、性質(zhì)；、性質(zhì)； 3 3、對會計政策的選擇和運用；、對會計政策的選擇和運用； 4 4、目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；、目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險； 5 5、財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；、財務(wù)業(yè)績的衡量和評價； 6 6、內(nèi)部控制。、內(nèi)部控制。9 （一）內(nèi)部控制的含義（一）內(nèi)部控制的含義 是指一個組織為了實現(xiàn)是指一個組織為了實現(xiàn) 三個目標(biāo)，由治理層、管理層和三個目標(biāo)，由治理層、管理層和其他人員

7、其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。 內(nèi)部控制三個總目標(biāo)：內(nèi)部控制三個總目標(biāo)： 財務(wù)報告的可靠性財務(wù)報告的可靠性（真實性）（真實性） 經(jīng)營的效率和效果經(jīng)營的效率和效果（效益性）（效益性） 法律法規(guī)的遵守法律法規(guī)的遵守（合法性）（合法性）三、內(nèi)部控制三、內(nèi)部控制10 （二）內(nèi)部控制的具體目標(biāo)：（五個確保）（二）內(nèi)部控制的具體目標(biāo)：（五個確保） （1 1）確保業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進行；）確保業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進行； （2 2）確保所有交易和事項以正確的金額記錄于適當(dāng)）確保所有交易和事項以正確的金額記錄于適當(dāng)?shù)臅嬈陂g和賬戶；的會計期間和賬戶； （3 3）確保財務(wù)報表符合會計

8、準(zhǔn)則的要求；）確保財務(wù)報表符合會計準(zhǔn)則的要求； （4 4）確保對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)模┐_保對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；授權(quán)； （5 5）確保賬面資產(chǎn)和實存資產(chǎn)定期核對相符）確保賬面資產(chǎn)和實存資產(chǎn)定期核對相符。11 （三）內(nèi)部控制的要素（五要素）（三）內(nèi)部控制的要素（五要素） 1 1、控制環(huán)境要素、控制環(huán)境要素 控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。包括下列要素：對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。包括下列要素： （1 1）管理當(dāng)局的宗旨、理念和經(jīng)營風(fēng)格；（）管理

9、當(dāng)局的宗旨、理念和經(jīng)營風(fēng)格；（2 2）對誠信和道）對誠信和道德價值觀念的溝通與落實；（德價值觀念的溝通與落實；（3 3）對勝任能力的重視；（）對勝任能力的重視；（4 4）組）組織結(jié)構(gòu)；（織結(jié)構(gòu)；（5 5）管理控制方法、職權(quán)和責(zé)任的分配方法；（）管理控制方法、職權(quán)和責(zé)任的分配方法；（6 6）內(nèi)部審計；（內(nèi)部審計；（7 7）人力資源管理；（）人力資源管理；（8 8）其他外部環(huán)境影響。）其他外部環(huán)境影響。 良好的控制環(huán)境是實施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。良好的控制環(huán)境是實施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。12 2 2、風(fēng)險評估過程、風(fēng)險評估過程 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的風(fēng)險評估過程和結(jié)注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位

10、的風(fēng)險評估過程和結(jié)果。風(fēng)險評估過程包括識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，果。風(fēng)險評估過程包括識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，以及針對這些風(fēng)險所采取的措施。以及針對這些風(fēng)險所采取的措施。 3 3、信息系統(tǒng)與溝通、信息系統(tǒng)與溝通 是指用以生成、記錄、處理和報告交易事項和情況對是指用以生成、記錄、處理和報告交易事項和情況對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行管理責(zé)任的程序和記錄。相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行管理責(zé)任的程序和記錄。此信息系統(tǒng)一般與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)。此信息系統(tǒng)一般與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)。13 4 4、控制活動、控制活動 是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的

11、政策和程序，包括授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的括授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動?；顒?。 職責(zé)分離制度職責(zé)分離制度：即將交易授權(quán)、記錄、資產(chǎn)保管等職責(zé)分即將交易授權(quán)、記錄、資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項職責(zé)時可能發(fā)生的配給不同員工，以防范同一員工在履行多項職責(zé)時可能發(fā)生的舞弊和錯誤。舞弊和錯誤。14 職責(zé)分離職責(zé)分離，目的在于避免任何員工擔(dān)任不相容職務(wù)。，目的在于避免任何員工擔(dān)任不相容職務(wù)。 不相容職務(wù)不相容職務(wù)：指業(yè)務(wù)的授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄等職責(zé)如指業(yè)務(wù)的授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄等職責(zé)如完全由一人或一個部門辦理，發(fā)生錯誤和

12、舞弊的可能性就會增完全由一人或一個部門辦理，發(fā)生錯誤和舞弊的可能性就會增大的幾項職責(zé)。大的幾項職責(zé)。 職責(zé)分離方式職責(zé)分離方式主要有：主要有：（1 1）憑證與記錄控制程序（）憑證與記錄控制程序（2 2）資）資產(chǎn)接觸與記錄使用（產(chǎn)接觸與記錄使用（3 3）獨立稽核。等）獨立稽核。等 5 5、對控制的監(jiān)督、對控制的監(jiān)督。15 （四）內(nèi)部控制采用人工系統(tǒng)和自動化系統(tǒng)（四）內(nèi)部控制采用人工系統(tǒng)和自動化系統(tǒng) 此將影響交易生成、記錄、處理和報告的方式。此將影響交易生成、記錄、處理和報告的方式。（五）內(nèi)部控制的固有局限性（五）內(nèi)部控制的固有局限性1 1、在決策時人為判斷錯誤而導(dǎo)致控制失效；、在決策時人為判斷錯

13、誤而導(dǎo)致控制失效；2 2、由于串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上。、由于串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上。16 （一）識別和評估重大錯報風(fēng)險的程序（一）識別和評估重大錯報風(fēng)險的程序 1 1、在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并、在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額和列報；考慮各類交易、賬戶余額和列報； 2 2、將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；、將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系； 3 3、考慮識別的風(fēng)險是否重大；、考慮識別的風(fēng)險是否重大； 4 4、考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性；、考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生

14、重大錯報的可能性；四四、評估重大錯報風(fēng)險、評估重大錯報風(fēng)險17 （二）需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險（簡稱特別風(fēng)險）（二）需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險（簡稱特別風(fēng)險） CPA應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是需要特別應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險（特別風(fēng)險）。在確定哪些風(fēng)險是特別風(fēng)考慮的重大錯報風(fēng)險（特別風(fēng)險）。在確定哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，險時，CPA應(yīng)根據(jù)風(fēng)險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度和發(fā)生的應(yīng)根據(jù)風(fēng)險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度和發(fā)生的可能性而定?？赡苄远?。18 下列事項容易產(chǎn)生特別風(fēng)險下列事項容易產(chǎn)生特別風(fēng)險： （1 1）風(fēng)險是否屬于）風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險

15、舞弊風(fēng)險； （2 2）風(fēng)險是否）風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；的重大變化有關(guān)； （3 3）交易的復(fù)雜程度交易的復(fù)雜程度； （4 4）重大的關(guān)聯(lián)交易重大的關(guān)聯(lián)交易； （5 5）財務(wù)信息計量的主觀程度財務(wù)信息計量的主觀程度; ; （6 6）超出正常經(jīng)營的異常重大交易。）超出正常經(jīng)營的異常重大交易。19 （三）非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險（三）非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險 非常規(guī)交易非常規(guī)交易是指是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易易。與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重

16、大。與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險。錯報風(fēng)險。非常規(guī)交易的特征非常規(guī)交易的特征： （1 1）管理層更多地介入會計處理；）管理層更多地介入會計處理； （2 2）數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分；）數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分； （3 3）復(fù)雜的計算或會計處理方法；）復(fù)雜的計算或會計處理方法； （4 4）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險實施有效控制。生的特別風(fēng)險實施有效控制。20 （四）對風(fēng)險評估的修正（四）對風(fēng)險評估的修正 如果通過進一步審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評估獲取如果通過進一步審計程序獲

17、取的審計證據(jù)與初始評估獲取的審計證據(jù)相矛盾，的審計證據(jù)相矛盾，CPACPA應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計劃實施的審計程序。計劃實施的審計程序。 21 （一）財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施（一）財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施 CPACPA應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。五、針對財務(wù)報表

18、層次重大錯報風(fēng)險的審計五、針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的審計程序程序22 總體應(yīng)對措施：總體應(yīng)對措施： 1 1、收集和評估審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度；、收集和評估審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度； 2 2、分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家、分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；的工作； 3 3、提供更多的監(jiān)督和指導(dǎo)；、提供更多的監(jiān)督和指導(dǎo)； 4 4、選擇不被管理層預(yù)見或事先了解的進一步審計程序；、選擇不被管理層預(yù)見或事先了解的進一步審計程序； 5 5、如控制環(huán)境存在缺陷，應(yīng)修改擬實施審計程序的性質(zhì)、如控制環(huán)境存在缺陷，應(yīng)修改擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

19、時間和范圍。 （二）增加審計程序不可預(yù)見性的方法（略）（二）增加審計程序不可預(yù)見性的方法（略）23 （一）進一步審計程序的含義和要求（一）進一步審計程序的含義和要求 進一步審計程序進一步審計程序相對風(fēng)險評估程序而言，是指相對風(fēng)險評估程序而言，是指CPA針對評針對評估的各類交易、賬戶余額列報（包括披露）認(rèn)定層次重大錯報估的各類交易、賬戶余額列報（包括披露）認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試控制測試和和實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序。任務(wù)六、針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序任務(wù)六、針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序24 1 1、 進一步審計程序應(yīng)考慮下列因

20、素進一步審計程序應(yīng)考慮下列因素： （1 1）風(fēng)險的重要性。是指風(fēng)險造成的后果的嚴(yán)重程度。風(fēng)）風(fēng)險的重要性。是指風(fēng)險造成的后果的嚴(yán)重程度。風(fēng)險的后果越嚴(yán)重，就越需要關(guān)注和重視。險的后果越嚴(yán)重，就越需要關(guān)注和重視。 （2 2）重大錯報發(fā)生的可能性。）重大錯報發(fā)生的可能性。 （3 3）涉及的各類交易、賬戶余額、和列報的特征。）涉及的各類交易、賬戶余額、和列報的特征。 （4 4）被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)。）被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)。 （5 5）CPACPA是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方

21、面的有效性。25 2 2、進一步審計程序的性質(zhì)、進一步審計程序的性質(zhì) 是指進一步審計程序的目的和類型。進一步審計程序目是指進一步審計程序的目的和類型。進一步審計程序目的包括通過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運行的有效性；通的包括通過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運行的有效性；通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。 進一步審計程序的類型包括進一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。26 3 3、進一步審計程序的時間、進一步審計程序的時間 是指是指CPACPA何時實施進

22、一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的何時實施進一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。期間或時點。 4 4、進一步審計程序的范圍、進一步審計程序的范圍 是指實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量、是指實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量、對某項控制活動的觀察次數(shù)等。對某項控制活動的觀察次數(shù)等。27 （二）控制測試（二）控制測試 1 1、控制測試的含義和要求、控制測試的含義和要求 控制測試控制測試是指測試控制運行的有效性?？刂茰y試并非在任是指測試控制運行的有效性?？刂茰y試并非在任何情況下都需要實施。當(dāng)何情況下都需要實施。當(dāng)存在下列情形之一時，應(yīng)當(dāng)實施控制存在下列情形之一時，應(yīng)當(dāng)實施控制測試

23、：測試：（1 1）在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是）在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的；有效的；（2 2）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)模﹥H實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。審計證據(jù)。28 2、控制測試的性質(zhì)、控制測試的性質(zhì) 是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。 控制測試采用審計程序的類型包括控制測試采用審計程序的類型包括：詢問、觀察、檢詢問、觀察、檢查查和和重新執(zhí)行重新執(zhí)行。觀察是指測試不留書面記錄的控制的運行情況。檢查是觀察是指測試不留書面記錄的控制的運行情況。檢查是針對

24、運行情況留有書面證據(jù)的控制。當(dāng)詢問、觀察、檢查針對運行情況留有書面證據(jù)的控制。當(dāng)詢問、觀察、檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲取充分的審計證據(jù)時，可以考慮程序結(jié)合在一起仍無法獲取充分的審計證據(jù)時，可以考慮用重新執(zhí)行來證實控制是否有效。用重新執(zhí)行來證實控制是否有效。293 3、控制測試的時間、控制測試的時間 二層含義：二層含義：一是何時實施控制測試；一是何時實施控制測試；二是測試所針對的控制適用的時點或期間。二是測試所針對的控制適用的時點或期間。 30 4 4、控制測試的范圍、控制測試的范圍 通常考慮的因素通?？紤]的因素：（1 1）被審單位執(zhí)行控制的頻率越高，控制測試范圍越大）被審單位執(zhí)行控制的頻率越高

25、，控制測試范圍越大. .（2 2）根據(jù)擬信賴控制的時間長度確定控制測試的范圍。擬）根據(jù)擬信賴控制的時間長度確定控制測試的范圍。擬信賴期間越長，控制測試的范圍越大。信賴期間越長，控制測試的范圍越大。（3 3）對審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，控制測試的）對審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，控制測試的范圍越大。范圍越大。（4 4）在風(fēng)險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度越高，）在風(fēng)險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度越高，需要實施控制測試需要實施控制測試 的范圍越大。的范圍越大。（5 5）控制的預(yù)期偏差率越高，需實施控制測試的范圍越大）控制的預(yù)期偏差率越高，需實施控制測試的范圍越大。 31（三）

26、實質(zhì)性程序（三）實質(zhì)性程序1 1、實質(zhì)性程序的含義和要求、實質(zhì)性程序的含義和要求 實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是指是指CPACPA針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。包括包括對各類交易、賬對各類交易、賬戶余額、列報的戶余額、列報的細節(jié)測試細節(jié)測試及及實質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序。 對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷，可能無法識別所有的對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷，可能無法識別所有的重大錯報風(fēng)險。無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，重大錯報風(fēng)險。無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，CPACPA都應(yīng)當(dāng)都應(yīng)當(dāng)對所有重大

27、的各類交易、賬戶余額和列報實施實質(zhì)性程序。對所有重大的各類交易、賬戶余額和列報實施實質(zhì)性程序。32實質(zhì)性實質(zhì)性程序程序包括包括下列與財務(wù)報表編制完成階段相關(guān)的審下列與財務(wù)報表編制完成階段相關(guān)的審計程序：計程序：（1 1）將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對；）將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對；（2 2）檢查財務(wù)報表編制過程中作出的重大會計分錄和其）檢查財務(wù)報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他會計調(diào)整。他會計調(diào)整。332、實質(zhì)性程序的性質(zhì)、實質(zhì)性程序的性質(zhì)是指實質(zhì)性程序的類型及其組合。是指實質(zhì)性程序的類型及其組合。包括包括細節(jié)測試細節(jié)測試和和實實質(zhì)性分析程序。質(zhì)性分析程序。細節(jié)測試細節(jié)測試

28、是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認(rèn)定是否存在錯報進行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認(rèn)定是否存在錯報。實質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序 技術(shù)特征上仍然是分析程序，主要是技術(shù)特征上仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息，即用以識別各類交易、帳通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息，即用以識別各類交易、帳戶余額、列報及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯報。戶余額、列報及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯報。34 3、實質(zhì)性程序的時間、實質(zhì)性程序的時間 如果在期中實施了實質(zhì)性程序，應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實施進如果在期中實施了實質(zhì)性程序，應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)

29、性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和和控制測試結(jié)合使用，以一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。 如果已識別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，為將期中得如果已識別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，應(yīng)當(dāng)考慮出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序。在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序。 CPA應(yīng)當(dāng)將期末信息和期中的可比信息進行比較、調(diào)節(jié)，應(yīng)當(dāng)將期末信息和期中的可比信息進行比較、調(diào)節(jié)，識別和調(diào)查出現(xiàn)的異常金額，并針對剩余期間實施實質(zhì)性分析程識別和調(diào)查出現(xiàn)的異常金額，并針對剩余期間實施實質(zhì)性分析程序或細節(jié)測試。序或細節(jié)測試。 354、實質(zhì)性程序的范圍、實質(zhì)性程序的范圍 應(yīng)根據(jù)評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險和實施控制測試的應(yīng)根據(jù)評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險和實施控制測試的結(jié)果確定實質(zhì)性程序的范圍。結(jié)果確定實質(zhì)性程序的范圍。 評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險越高，需要實施實質(zhì)性評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險越高，需要實施實質(zhì)性程序的范圍就越廣。程序的范圍就越廣。 如果對控制測試結(jié)果不滿意，如果對控制測試結(jié)果不滿意，CPA應(yīng)當(dāng)考慮擴大實質(zhì)性應(yīng)當(dāng)考慮擴大實質(zhì)性程序的范圍。