1、第十二章第十二章 終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告- 1 -第十九章第十九章 終結(jié)審計(jì)終結(jié)審計(jì)忻州師范學(xué)院忻州師范學(xué)院 張紅軼張紅軼第十二章第十二章 終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告- 2 -第一節(jié)第一節(jié) 取得管理層書面聲明和律師聲明書取得管理層書面聲明和律師聲明書 在結(jié)束審計(jì)外勤工作前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)完成下列工作：在結(jié)束審計(jì)外勤工作前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)完成下列工作： 取得被審計(jì)單位管理層和律師聲明書，并就有關(guān)事項(xiàng)與被審取得被審計(jì)單位管理層和律師聲明書，并就有關(guān)事項(xiàng)與被審計(jì)單位不同層次的人員進(jìn)行及時(shí)溝通。計(jì)單位不同層次的人員進(jìn)行及時(shí)溝通。 如果管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的聲明，注冊(cè)如果

2、管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見(jiàn)或無(wú)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。第十二章第十二章 終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告- 3 -第二節(jié)第二節(jié) 編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表 一、編制審計(jì)差異調(diào)整表一、編制審計(jì)差異調(diào)整表 （一）審計(jì)差異的種類（一）審計(jì)差異的種類 審計(jì)差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算錯(cuò)誤審計(jì)差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算錯(cuò)誤和重分類錯(cuò)誤。核算錯(cuò)誤是因企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的和重分類錯(cuò)誤。核算錯(cuò)誤是因企業(yè)

3、對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會(huì)計(jì)核算而引起的錯(cuò)誤，用審計(jì)重要性原則來(lái)衡量每一項(xiàng)核算會(huì)計(jì)核算而引起的錯(cuò)誤，用審計(jì)重要性原則來(lái)衡量每一項(xiàng)核算錯(cuò)誤，又可把這些核算錯(cuò)誤區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和不建錯(cuò)誤，又可把這些核算錯(cuò)誤區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)（即未調(diào)整不符事項(xiàng)）；重分類錯(cuò)誤是因企議調(diào)整的不符事項(xiàng)（即未調(diào)整不符事項(xiàng)）；重分類錯(cuò)誤是因企業(yè)未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表而引起的錯(cuò)誤。業(yè)未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表而引起的錯(cuò)誤。 以上三類調(diào)整，以上三類調(diào)整，在審計(jì)工作底稿中通常都是以會(huì)計(jì)分錄的在審計(jì)工作底稿中通常都是以會(huì)計(jì)分錄的形式反映的形式反映的，分別編制審計(jì)調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯

4、總，分別編制審計(jì)調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表、未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表。表、未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表。第十二章第十二章 終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告- 4 -第二節(jié)第二節(jié) 編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表 一、編制審計(jì)差異調(diào)整表一、編制審計(jì)差異調(diào)整表（二）審計(jì)差異的評(píng)價(jià)與處理（二）審計(jì)差異的評(píng)價(jià)與處理 1、匯總數(shù)超過(guò)重要性水平：有兩種選擇、匯總數(shù)超過(guò)重要性水平：有兩種選擇其一是提請(qǐng)被審計(jì)其一是提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，使調(diào)整后的匯總數(shù)低于重要性水平。其單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，使調(diào)整后的匯總數(shù)低于重要性水平。其二是如果被審計(jì)單位管理層不愿對(duì)已驗(yàn)證的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)予以二是如

5、果被審計(jì)單位管理層不愿對(duì)已驗(yàn)證的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)予以調(diào)整，或調(diào)整后的匯總數(shù)仍高于重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)調(diào)整，或調(diào)整后的匯總數(shù)仍高于重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍，對(duì)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)進(jìn)行重新評(píng)估。擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍，對(duì)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)進(jìn)行重新評(píng)估。2、匯總數(shù)接近重要性水平：實(shí)施追加的實(shí)質(zhì)性程序或提請(qǐng)被、匯總數(shù)接近重要性水平：實(shí)施追加的實(shí)質(zhì)性程序或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整。審計(jì)單位調(diào)整。第十二章第十二章 終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告- 5 -第二節(jié)第二節(jié) 編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表 二、編制試算平衡表二、編制試算平衡表 期末未審數(shù)（審計(jì)前金額）期末未審數(shù)（審計(jì)前金額

6、）被審計(jì)單位提供的未審財(cái)務(wù)被審計(jì)單位提供的未審財(cái)務(wù)報(bào)表。報(bào)表。賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的“賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表”中中的調(diào)整分錄（被審計(jì)單位同意調(diào)整的）填列。的調(diào)整分錄（被審計(jì)單位同意調(diào)整的）填列。重分類調(diào)整重分類調(diào)整注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的重分類調(diào)整分錄匯總表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的重分類調(diào)整分錄匯總表。審定金額審定金額審計(jì)前金額審計(jì)前金額調(diào)整金額。調(diào)整金額。 注意：試算平衡表的勾稽平衡關(guān)系。注意：試算平衡表的勾稽平衡關(guān)系。 第十二章第十二章 終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告- 6 -第三節(jié)第三節(jié) 與治理層的溝通與治理層的溝通一、與治理層的溝通一、與治理層的溝通（一

7、）溝通事項(xiàng)（一）溝通事項(xiàng)1、審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題 （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理質(zhì)量的看法。 （2）審計(jì)工作中遇到的重大困難。 （3）尚未更正的錯(cuò)報(bào)，除非注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)明顯不重要。 （4）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的，根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為重大且與治理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程監(jiān)督責(zé)任直接相關(guān)的其他事項(xiàng)。 （5）根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為需要提請(qǐng)治理層注意的管理層書面聲明。 （6）已與管理層討論或書面溝通的、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性3、要求和商定溝通的其他事項(xiàng)、要求和商定溝通的其他事項(xiàng)4、補(bǔ)充事項(xiàng)、補(bǔ)充事項(xiàng)第十二章第十二章 終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)

8、告- 7 -第三節(jié)第三節(jié) 與治理層的溝通與治理層的溝通一、與治理層的溝通一、與治理層的溝通（二）溝通的形式（二）溝通的形式 溝通的形式涉及書面或口頭。下列事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采取書面形式：溝通的形式涉及書面或口頭。下列事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采取書面形式： 1、審計(jì)工作的發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題。、審計(jì)工作的發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題。 2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。 其他事項(xiàng)的溝通，既可以采用書面形式，也可以采用口頭形式。其他事項(xiàng)的溝通，既可以采用書面形式，也可以采用口頭形式。（三）溝通的時(shí)間（三）溝通的時(shí)間 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)及時(shí)與治理層溝通。與治理層溝通。第十二章第十二章 終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)

9、告- 8 -第三節(jié)第三節(jié) 與治理層的溝通與治理層的溝通 二、與管理層的溝通二、與管理層的溝通 在與治理層溝通特定事項(xiàng)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先與管理層討在與治理層溝通特定事項(xiàng)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先與管理層討論，除非這些事項(xiàng)不適合與管理層討論。不適合與管理層討論，除非這些事項(xiàng)不適合與管理層討論。不適合與管理層討論的事項(xiàng)包括管理層的勝任能力和誠(chéng)信問(wèn)題等。論的事項(xiàng)包括管理層的勝任能力和誠(chéng)信問(wèn)題等。第十二章第十二章 終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告- 9 -第四節(jié)第四節(jié) 復(fù)核審計(jì)工作復(fù)核審計(jì)工作一、簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前復(fù)核的意義一、簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前復(fù)核的意義p實(shí)施對(duì)審計(jì)工作結(jié)果的最后質(zhì)量控制實(shí)施對(duì)審計(jì)工作結(jié)果的最

10、后質(zhì)量控制p確保審計(jì)工作達(dá)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)確保審計(jì)工作達(dá)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn) p防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師因個(gè)人偏見(jiàn)所產(chǎn)生的判斷失誤防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師因個(gè)人偏見(jiàn)所產(chǎn)生的判斷失誤，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第十二章第十二章 終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告- 10 -二、整理和復(fù)核審計(jì)工作底稿二、整理和復(fù)核審計(jì)工作底稿p 注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員對(duì)各自工作底稿的初步整理注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員對(duì)各自工作底稿的初步整理 p 由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員所執(zhí)行的工由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員所執(zhí)行的工作作p 在復(fù)核已實(shí)施的審計(jì)工作時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮在復(fù)核已實(shí)施的審計(jì)工作時(shí)，

11、復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮 審計(jì)工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行執(zhí)行是否需要修改已執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍是否需要修改已執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍已執(zhí)行的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄已執(zhí)行的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)審計(jì)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序的目標(biāo)是

12、否實(shí)現(xiàn) 第四節(jié)第四節(jié) 復(fù)核審計(jì)工作復(fù)核審計(jì)工作第十二章第十二章 終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告- 11 -三、復(fù)核和分析已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表三、復(fù)核和分析已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表p在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或主任在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或主任會(huì)計(jì)師復(fù)核經(jīng)審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)師復(fù)核經(jīng)審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表p復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表總體進(jìn)行復(fù)核復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表總體進(jìn)行復(fù)核，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致，并要特別關(guān)注是否存在不正常的金額或關(guān)聯(lián)方一致，并要特別關(guān)注是否存在不正常的金額或關(guān)聯(lián)方交易

13、，同時(shí)分析所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)交易，同時(shí)分析所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng) 第四節(jié)第四節(jié) 復(fù)核審計(jì)工作復(fù)核審計(jì)工作第十二章第十二章 終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告- 12 -第五節(jié)第五節(jié) 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核一、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的總體要求一、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的總體要求p項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程p值得注意的是，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)

14、核并不減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)值得注意的是，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任，更不能替代項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任人的責(zé)任，更不能替代項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任 第十二章第十二章 終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告- 13 -項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核政策和程序項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核政策和程序?qū)λ猩鲜泄矩?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評(píng)價(jià)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的歷史財(cái)規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評(píng)價(jià)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)

15、實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核對(duì)符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核對(duì)符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核對(duì)其他業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)考慮的問(wèn)題對(duì)其他業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)考慮的問(wèn)題業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍在某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識(shí)別的異常情況或風(fēng)險(xiǎn)在某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識(shí)別的異常情況或風(fēng)險(xiǎn)法律法規(guī)是否要求實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核法律法規(guī)是否要求實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核第五節(jié)第五節(jié) 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核二、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核對(duì)象的確定二、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核對(duì)象的確定第十二章第十二章 終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告- 14 -三、項(xiàng)目

16、質(zhì)量控制復(fù)核的具體要求三、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的具體要求p項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍p項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)p對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄要求對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄要求 第五節(jié)第五節(jié) 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核第十二章第十二章 終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告- 15 -四、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)四、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)p會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常采用的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核方法包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常采用的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核方法包括 與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行討論與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行討論 復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表或其他業(yè)務(wù)對(duì)象信息及報(bào)告，尤其考慮復(fù)核財(cái)務(wù)

17、報(bào)表或其他業(yè)務(wù)對(duì)象信息及報(bào)告，尤其考慮報(bào)告是否適當(dāng)報(bào)告是否適當(dāng) 選取與項(xiàng)目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底選取與項(xiàng)目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核稿進(jìn)行復(fù)核 第五節(jié)第五節(jié) 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核第十二章第十二章 終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告- 16 -五、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍五、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍p 在對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，復(fù)核人員在對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮應(yīng)當(dāng)考慮 項(xiàng)目組就具體業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評(píng)價(jià)項(xiàng)目組就具體業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評(píng)價(jià) 在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)以及

18、采取的應(yīng)對(duì)措施在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對(duì)措施 作出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險(xiǎn)的判斷作出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險(xiǎn)的判斷 是否已就存在的意見(jiàn)分歧、其他疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適是否已就存在的意見(jiàn)分歧、其他疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論 在審計(jì)中識(shí)別的已更正和未更正的錯(cuò)報(bào)的重要程度及處理情在審計(jì)中識(shí)別的已更正和未更正的錯(cuò)報(bào)的重要程度及處理情況況 擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項(xiàng)擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項(xiàng) 所復(fù)核的審計(jì)工作底稿是否反映了針對(duì)重大判斷執(zhí)行的工作所復(fù)核的審計(jì)工作底稿是否反映了針對(duì)重大判斷執(zhí)行的

19、工作，是否支持得出的結(jié)論擬出具的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性，是否支持得出的結(jié)論擬出具的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性 第五節(jié)第五節(jié) 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核第十二章第十二章 終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告- 17 -六、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的時(shí)間六、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的時(shí)間p 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報(bào)告前完成項(xiàng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核目質(zhì)量控制復(fù)核p 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)過(guò)程中的適當(dāng)階段及時(shí)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)過(guò)程中的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施復(fù)核，以使重大事項(xiàng)在出具報(bào)告前得到滿意解決實(shí)施復(fù)核，以使重大事項(xiàng)在出具報(bào)告前得到滿意解決p 如果項(xiàng)目負(fù)

20、責(zé)人不接受項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議，并如果項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不接受項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議，并且重大事項(xiàng)未得到滿意解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不應(yīng)當(dāng)出具報(bào)告且重大事項(xiàng)未得到滿意解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不應(yīng)當(dāng)出具報(bào)告p 只有在按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所處理意見(jiàn)分歧的程序解決重大事只有在按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所處理意見(jiàn)分歧的程序解決重大事項(xiàng)后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告項(xiàng)后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告 第五節(jié)第五節(jié) 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核第十二章第十二章 終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告- 18 -七、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)七、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)p 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，明確被委派的項(xiàng)目質(zhì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)

21、當(dāng)制定政策和程序，明確被委派的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)符合的下列要求量控制復(fù)核人員應(yīng)符合的下列要求履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務(wù)咨詢的程度在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務(wù)咨詢的程度第五節(jié)第五節(jié) 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核第十二章第十二章 終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告- 19 -八、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄八、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄p 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求記錄項(xiàng)目質(zhì)量控會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求記錄項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核情況，包括制復(fù)核情況，包括 有關(guān)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的政策

22、所要求的程序已得到執(zhí)行有關(guān)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報(bào)告前業(yè)已完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報(bào)告前業(yè)已完成 復(fù)核人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項(xiàng)，使其認(rèn)為項(xiàng)目復(fù)核人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項(xiàng)，使其認(rèn)為項(xiàng)目組作出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當(dāng)組作出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當(dāng) 第五節(jié)第五節(jié) 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核第十二章第十二章 終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告- 20 -一、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性一、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性評(píng)價(jià)所選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策合法性合法性評(píng)價(jià)被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否

23、符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度合理性合理性選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否適合于被審計(jì)單位的具體情況選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否適合于被審計(jì)單位的具體情況評(píng)價(jià)所作出的會(huì)計(jì)估計(jì)評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法復(fù)核資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)算的正確性復(fù)核資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)算的正確性在可能的情況下，比較前期計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)是否一致在可能的情況下，比較前期計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)是否一致檢查資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序檢查資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序檢查期后事項(xiàng)，進(jìn)一步驗(yàn)證資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的合理性檢查期后事項(xiàng)，進(jìn)一步驗(yàn)證資產(chǎn)減

24、值準(zhǔn)備計(jì)提的合理性關(guān)注被審計(jì)單位管理層有無(wú)盈余管理的動(dòng)機(jī)，是否通過(guò)資產(chǎn)減值的計(jì)提關(guān)注被審計(jì)單位管理層有無(wú)盈余管理的動(dòng)機(jī)，是否通過(guò)資產(chǎn)減值的計(jì)提蓄意調(diào)節(jié)損益蓄意調(diào)節(jié)損益第六節(jié)第六節(jié) 形成審計(jì)意見(jiàn)形成審計(jì)意見(jiàn)第十二章第十二章 終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告- 21 -評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映信息的質(zhì)量評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)性相關(guān)性評(píng)價(jià)被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)信息是否與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)信息是否與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，是否有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，是否有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)被審計(jì)單位過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)被審計(jì)單位過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性可靠性評(píng)價(jià)被審計(jì)單位是否以實(shí)際發(fā)生的交易評(píng)價(jià)被審計(jì)單位是否以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠，內(nèi)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整容完整評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息的評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息