1、2022-6-261 會(huì)計(jì)案例分析2022-6-262 學(xué)習(xí)目的和要求n目的：n一、能夠利用所學(xué)的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理知識(shí)讀懂財(cái)務(wù)資料、數(shù)據(jù)，分析實(shí)際案例，發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題。n二、學(xué)會(huì)辨別會(huì)計(jì)案例中的真假對(duì)錯(cuò)，為今后的財(cái)務(wù)工作做準(zhǔn)備，既要在合法合規(guī)的前提下工作，又要學(xué)會(huì)保護(hù)自己。n要求：n 讀懂并能分析教材中案例；n 關(guān)注財(cái)經(jīng)新聞與財(cái)務(wù)案例。2022-6-263 貨幣資金 -云銅案奧妙案例一2022-6-264n事件始末n1.怎么做的？n2.為什么要套現(xiàn)？n3.此案件給誰(shuí)帶來(lái)了損失？還是誰(shuí)都沒(méi)有損失？n4.問(wèn)題的根源在哪里？2022-6-265 1.云南銅業(yè)集團(tuán)是以銅金屬的地質(zhì)勘探、采礦選礦、冶煉

2、加工、科技研發(fā)、進(jìn)出口貿(mào)易為主的有色金屬企業(yè)?，F(xiàn)有全資、控股企業(yè)34個(gè)，參股企業(yè)19個(gè)，從業(yè)人員約2萬(wàn)人，總資產(chǎn)445億元，凈資產(chǎn)179.8億元。公司白銀產(chǎn)量全國(guó)第一，黃金產(chǎn)量居全國(guó)第九，銅產(chǎn)量居世界第18位、中國(guó)第3位，2007年排中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)115位，中國(guó)有色金屬工業(yè)企業(yè)50強(qiáng)第5位，進(jìn)出口貿(mào)易額連續(xù)7年保持云南省第一。云南銅業(yè)集團(tuán)以398.7997億元的營(yíng)業(yè)收入位列云南省2007年度100強(qiáng)企業(yè)第2位（云南紅塔第一）。2022-6-266n2. 云南銅業(yè)股份有限公司云南銅業(yè)股份有限公司（000878）n前身為云南冶煉廠，成立于 1958 年， 1998 年改制為股份制上市公司，更名為

3、“云南銅業(yè)股份有限公司” n云南銅業(yè)股份公司的前身為原云南冶煉廠主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)部分。1998 年 4 月 20 日，在省政府的關(guān)心支持下，經(jīng)國(guó)家證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，由云南銅業(yè)（集團(tuán)）有限公司獨(dú)家發(fā)起，將原云南冶煉廠的主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)剝離成功地改制上市，成立“云南銅業(yè)股份有限公司”，并于 1998 年 5 月 8 日正式掛牌運(yùn)行。 2022-6-267案件簡(jiǎn)述n云銅腐敗案或叫云銅窩案云銅腐敗案或叫云銅窩案 n 董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理鄒韶祿先后收受賄賂折合人民幣共計(jì)1900余萬(wàn)元；云銅集團(tuán)原副總經(jīng)理余衛(wèi)平利用職務(wù)之便為他人謀取利益，收受賄賂折合人民幣共計(jì)2900萬(wàn)元，并挪用公款2660萬(wàn)元、貪污公款4125

4、萬(wàn)元；云南銅業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司原總經(jīng)理汪建偉利用職務(wù)之便為他人謀取利益，收受人民幣446萬(wàn)元、美元1.4萬(wàn)元。n據(jù)統(tǒng)計(jì)，“云銅腐敗案”案件涉及金額20余億元，涉及違紀(jì)違法人員70余人，案件的查處共挽回國(guó)家和企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失10余億元。昆明市中級(jí)人民法院一審依法判處鄒韶祿鄒韶祿無(wú)期徒刑、余衛(wèi)平死刑、汪建偉有期徒刑20年。2022-6-2682022-6-269n 庭審中公訴機(jī)關(guān)指控，陳少飛、鄭汝昌、戴琨合謀，利用陳少飛擔(dān)任云銅公司副總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、董事會(huì)秘書(shū)的職務(wù)便利，挪用云銅公司的資金七點(diǎn)六億元，進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)，其行為應(yīng)當(dāng)以挪用公款罪對(duì)陳少飛、鄭汝昌、戴琨追究刑事責(zé)任。n 陳少飛利用職務(wù)便利，非

5、法收受他人財(cái)物共計(jì)四百萬(wàn)元，為他人謀取利益，其行為應(yīng)當(dāng)構(gòu)成受賄罪。n 鄭汝昌、戴琨合謀，申請(qǐng)公司登記使用欺詐手段虛報(bào)注冊(cè)資本，欺騙公司登記主管部門(mén)，取得公司登記，虛報(bào)注冊(cè)資本一千萬(wàn)元，數(shù)額特別巨大，應(yīng)當(dāng)以虛報(bào)注冊(cè)資本罪追究責(zé)任。 2022-6-2610n貿(mào)易融資（在本案中應(yīng)該叫票據(jù)融資），是資本拆借還是挪用公款，成為庭審出現(xiàn)僵局的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。n根據(jù)云南銅業(yè)股份有限公司原副總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、董事會(huì)秘書(shū)陳少飛陳述，貿(mào)易融資的具體流程是：由銀行推薦的一些公司把云南銅業(yè)的貨物買走，半年后，云南銅業(yè)又把這些貨物買回來(lái)，當(dāng)然貨物仍在云銅的倉(cāng)庫(kù)內(nèi)，只是在票據(jù)流轉(zhuǎn)過(guò)程中從銀行取得資金，以調(diào)節(jié)公司存貨量，改變財(cái)務(wù)

6、狀況。n貼現(xiàn)率低，而貸款利率高，很多公司都通過(guò)票據(jù)融 資的方式來(lái)融資，調(diào)節(jié)企業(yè)現(xiàn)金流，改善財(cái)務(wù)杠桿。 貿(mào)貿(mào) 易易 融融 資資2022-6-2611該案中貿(mào)易融資的具體過(guò)程：n（一）n2007年初，云南銅業(yè)與云南昌立明經(jīng)貿(mào)有限公司（下稱昌立明公司）簽訂合同，購(gòu)買后者10億元銅精礦，隨后，向昌立明公司開(kāi)出3億元銀行承兌匯票和7億元商業(yè)承兌匯票。n此后，兩個(gè)月內(nèi)，因“昌立明公司未能按合同約定提供原料”，云南銅業(yè)又先后從昌立明公司收回現(xiàn)金0.95億元、1億元銀行承兌匯票和8.05億元商業(yè)承兌匯票。至此，云南銅業(yè)與昌立明公司所有業(yè)務(wù)全部結(jié)清，并且至今也未有新增業(yè)務(wù)發(fā)生。n對(duì)于上述交易，云南銅業(yè)曾在200

7、7年年報(bào)中稱“為解決發(fā)展資金的不足，與昌立明公司等開(kāi)展了貿(mào)易融資業(yè)務(wù)”。2022-6-2612n（二）富邦的天價(jià)“炒股”圖：n2006年10月26日，云銅增發(fā)股票，非公開(kāi)發(fā)行A股45,800萬(wàn)股，發(fā)行價(jià)格為人民幣9.50元/股，募集資金總額43.5億元，主要用于組建赤峰云銅有色金屬有限公司項(xiàng)目、新增電解產(chǎn)能等技改項(xiàng)目。n富邦資產(chǎn)管理公司(下稱富邦公司)因當(dāng)時(shí)資金周轉(zhuǎn)困難，于是，先由富邦系重要成員鄭汝昌出面，和云銅簽貿(mào)易合同，云銅委托其購(gòu)買銅精礦。鄭拿著云銅開(kāi)具的10億元商業(yè)和銀行承兌匯票去銀行貼現(xiàn)，獲得的現(xiàn)錢分別轉(zhuǎn)給富邦公司董事長(zhǎng)鄭海若和自己炒股，留一部分給富邦公司用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，共用去7.6億

8、元，剩下的歸還給云銅。2022-6-2613n從開(kāi)具匯票的2007年2月6日到2007年8月6日匯票到期的半年時(shí)間里，云銅股價(jià)大漲，足足翻了6倍多。鄭海若拋售的1600余萬(wàn)股獲利上億元。而鄭汝昌早已變賣股票套利。n匯票到期后，云銅向銀行如期歸還了10億元，而獲利頗豐的富邦系也于2007年九十月份，將炒股的“本”還給了云銅。說(shuō)白了，富邦系借了云銅的錢作為炒股的本錢。而完成這些騰挪運(yùn)轉(zhuǎn)，操盤(pán)手均是云銅的“自家人”分管財(cái)務(wù)和證券事務(wù)的陳少飛。n10億元資金若不是采取了不正常的貿(mào)易行為，根本“套”不出來(lái)。這10億元購(gòu)買的銅精礦，雖然有購(gòu)銷合同和增值稅發(fā)票，但其實(shí)并沒(méi)有在流轉(zhuǎn)，貨就在云銅自己的倉(cāng)庫(kù)里沒(méi)有

9、移動(dòng)，這就是所謂的貿(mào)易融資。n三方的共同套現(xiàn)過(guò)程（書(shū)）2022-6-2614n可以看出：n1.在云南銅業(yè)的案例中，雖然三方簽訂了購(gòu)銷協(xié)議，但購(gòu)銷行為從未發(fā)生。 n2.這樣的做法，沒(méi)有商業(yè)銀行的配合是無(wú)法暢行無(wú)阻的，亦為銀行埋下風(fēng)險(xiǎn)的隱患。 2022-6-2615思考：n1.該案件中暴露出來(lái)的問(wèn)題是什么？n2.如何識(shí)別哪些是以交易為基礎(chǔ)的商業(yè)票據(jù)，哪些是用于套現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)？n3.如何識(shí)別交易的正當(dāng)性與合理性？2022-6-2616問(wèn)題分析：n1.暴露出來(lái)的問(wèn)題是什么？n（1）銀行的問(wèn)題。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)強(qiáng)調(diào)貼現(xiàn)方應(yīng)該提供增值稅專用發(fā)票和購(gòu)銷合同。在此案中，購(gòu)銷合同可能是有的，但是增值稅

10、專用發(fā)票應(yīng)該是沒(méi)有，如果有，也是虛假的增值稅專用發(fā)票。那么，為什么從銀行方面還能通過(guò)貼現(xiàn)呢？只能說(shuō)銀行方面要么粗心大意，要么有內(nèi)鬼。2022-6-2617n（2）票據(jù)法第10條規(guī)定:“票據(jù)的簽發(fā) 取得和轉(zhuǎn)讓,應(yīng)當(dāng)遵循誠(chéng)實(shí)信用的原則 具有真實(shí)的交易關(guān)系和債權(quán)關(guān)系 ”n（二）中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)商業(yè)匯票承兌、貼現(xiàn)與再貼現(xiàn)管理暫行辦法的通知第三條“承兌、貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)的商業(yè)匯票，應(yīng)以真實(shí)、合法的商品交易為基礎(chǔ)”。n（三）中國(guó)人民銀行關(guān)于頒發(fā)商業(yè)匯票辦法的通知第五條“簽發(fā)商業(yè)匯票必須以合法的商品交易為基礎(chǔ)。禁止簽發(fā)、承兌和貼現(xiàn)無(wú)商品交易的商業(yè)匯票，嚴(yán)禁利用商業(yè)匯票拆借資金、抵押貸款和套取銀行貼現(xiàn)

11、資金”。 2022-6-2618n開(kāi)立銀承時(shí)，申請(qǐng)人應(yīng)該提供與受益人過(guò)往的貿(mào)易資料，從上述內(nèi)容來(lái)看，碧海緣與昌立明應(yīng)該是新增加的供應(yīng)商，這方面的資料也沒(méi)有，為什么銀承能開(kāi)出來(lái)？n第三，采購(gòu)應(yīng)該設(shè)立權(quán)限，10億元的大單，沒(méi)有經(jīng)過(guò)董事會(huì)討論，或詳細(xì)論證就開(kāi)展，相信憑陳少飛一人是無(wú)法辦到的，如果真的辦到了，只能說(shuō)明云銅作為一個(gè)上市公司，其內(nèi)部管理機(jī)制幾乎全部喪失。n總之，我們?nèi)钡牟皇侵贫龋钡氖侵贫鹊膱?zhí)行。2022-6-26192.如何識(shí)別哪些是以交易為基礎(chǔ)的商業(yè)票據(jù)，哪些是用于套現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)？n一、認(rèn)真審核承兌匯票申請(qǐng)人所提交的商品交易合同，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。 按照業(yè)務(wù)規(guī)定，承兌匯票申請(qǐng)人在申請(qǐng)開(kāi)立銀

12、行承兌匯票時(shí)，必須提交商品交易合同，銀行要認(rèn)真審核商品交易合同的真實(shí)性。我們?cè)诔袃秴R票稽核檢查中，也是首先從商品交易合同的審核入手，來(lái)驗(yàn)證貿(mào)易背景的真實(shí)性。由于貿(mào)易合同只是交易雙方簽訂的契約，不少企業(yè)為了套取銀行資金，采用與其關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂貿(mào)易合同的方式，偽造真實(shí)的貿(mào)易背景，騙取銀行信任，成功開(kāi)立承兌匯票。2022-6-2620n因此，稽核過(guò)程中，對(duì)申請(qǐng)人提交的與其關(guān)聯(lián)公司簽訂的貿(mào)易合同格外關(guān)注，力圖從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。n 如在對(duì)某家分行進(jìn)行稽核時(shí)發(fā)現(xiàn)，專業(yè)生產(chǎn)減震器的A企業(yè)在向分行申請(qǐng)開(kāi)立銀行承兌匯票時(shí)，提交的貿(mào)易合同是其與其關(guān)聯(lián)企業(yè)B簽訂的摩托車買賣合同，合同中寫(xiě)明，A企業(yè)買入摩托車是作為配件使用

13、?；巳藛T立刻對(duì)此產(chǎn)生了懷疑，因?yàn)橐话愣裕ν熊囀遣豢赡茏鳛闇p震器廠的配件使用的。經(jīng)詢問(wèn)有關(guān)人員，發(fā)現(xiàn)A企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)串通，簽訂假的貿(mào)易合同，騙取銀行承兌匯票475萬(wàn)元的事實(shí)。至稽核日，銀行已為該企業(yè)的承兌匯票墊款達(dá)三年之久。 如果是非關(guān)聯(lián)企業(yè)，此時(shí)應(yīng)該更加注意其中的疑點(diǎn)，其實(shí)只要銀行工作人員細(xì)心，專業(yè)，一般是不會(huì)出現(xiàn)這樣的情況的。2022-6-2621二、通過(guò)檢查“銀行查詢查復(fù)登記簿”，跟蹤銀行承兌匯票去向。n 一般來(lái)說(shuō)，銀行為申請(qǐng)人開(kāi)立銀行承兌匯票以后，承兌申請(qǐng)人將自行持有匯票，造成銀行無(wú)法直接跟蹤其匯票去向。n 但是，在稽核中發(fā)現(xiàn)，“銀行查詢查復(fù)登記簿”可以為銀行跟蹤匯票去向，判斷匯

14、票貿(mào)易背景的真實(shí)性提供有力線索?！般y行查詢查復(fù)登記簿”是匯票簽發(fā)行在其他銀行或本行其他分支機(jī)構(gòu)接受承兌匯票貼現(xiàn)申請(qǐng)時(shí)，向其進(jìn)行查詢匯票真?zhèn)蔚臅?shū)面記錄。通過(guò)檢查“銀行查詢查復(fù)登記簿”，稽核人員可以發(fā)現(xiàn)承兌匯票在開(kāi)立之后的去向，并與銀行為申請(qǐng)人開(kāi)立承兌匯票的時(shí)間進(jìn)行對(duì)比，從而對(duì)承兌匯票的貿(mào)易背景真實(shí)性進(jìn)行判斷。2022-6-2622n 如在對(duì)某分行進(jìn)行常規(guī)稽核時(shí)發(fā)現(xiàn)，2002年10月24日，XX集團(tuán)公司向該分行申請(qǐng)開(kāi)立4,000萬(wàn)元銀行承兌匯票，用于向其全資子公司XX原料廠購(gòu)買原材料。通過(guò)查詢“銀行查詢查復(fù)登記簿”發(fā)現(xiàn)，10月24日當(dāng)天，該分行的某下屬支行向該行營(yíng)業(yè)部查詢?cè)搮R票的真?zhèn)?，查詢目的是匯

15、票持有人XX集團(tuán)公司向該支行申請(qǐng)貼現(xiàn)。n 該事件就可能存在隱情，因?yàn)閰R票剛剛開(kāi)出，當(dāng)天就由原申請(qǐng)人申請(qǐng)貼現(xiàn)，與常理不符。經(jīng)過(guò)調(diào)閱該承兌匯票的所有開(kāi)立與貼現(xiàn)資料，發(fā)現(xiàn)10月24日分行向XX集團(tuán)公司開(kāi)出承兌匯票以后，XX集團(tuán)公司于當(dāng)日將匯票交給收款人XX原料廠。XX原料廠在收到銀行承兌匯票后，立刻將其背書(shū)給XX實(shí)業(yè)公司（XX集團(tuán)公司的另一全資子公司）。XX實(shí)業(yè)公司在收到匯票后，又于當(dāng)日將匯票背書(shū)給XX集團(tuán)公司。XX集團(tuán)公司于10月24日當(dāng)天將匯票向該分行的某下屬支行申請(qǐng)貼現(xiàn)。2022-6-2623n對(duì)此產(chǎn)生了三點(diǎn)疑問(wèn)： 第一，在短短一天之內(nèi)，承兌匯票兩次背書(shū)，三易其手，最終又回到承兌匯票申請(qǐng)人手中，并立刻申請(qǐng)貼現(xiàn)，其速度之快，效率之高，令人瞠目結(jié)舌。 第二，這三家公司屬于關(guān)聯(lián)公司，XX集團(tuán)公司是一家工貿(mào)集團(tuán)公司，XX原料廠是其下屬全資子公司，主要生產(chǎn)尼龍鹽液原材料，XX實(shí)業(yè)公司也是該集團(tuán)的下屬全資子公司，主要生產(chǎn)簾子布，該布以尼龍鹽液為原材料。從生產(chǎn)流程上講，XX原料廠為XX實(shí)業(yè)公司提供生產(chǎn)所用原材料；從資金流向上講，XX實(shí)業(yè)公司應(yīng)向XX原料廠