1、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)財(cái)產(chǎn)清查第六章 財(cái)產(chǎn)清查 第一節(jié) 存貨的計(jì)價(jià)方法 第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法 第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理第一節(jié) 存貨的計(jì)價(jià)方法 一、先進(jìn)先出法 假設(shè)先入庫(kù)的存貨先發(fā)出,即用先入庫(kù)存貨的單位成本確定發(fā)出存貨成本的一種方法. 例:某商品流通企業(yè)W商品的期初結(jié)存和本期購(gòu)銷情況如下: 6月1日 期初結(jié)存 150件 單價(jià)60元/件 6月8日 銷售 70件 6月15日 購(gòu)進(jìn) 100件 單價(jià) 62元/件 6月20日 銷售 50件 6月24日 銷售 90件 6月28日 購(gòu)進(jìn) 200件 單價(jià)68元/件 6月30日 銷售 60件 本期發(fā)出商品的成本=70X60+50X60+30X60+60X62+40X

2、62+20X68 =16 560(元) 二、加權(quán)平均法 1.一次加權(quán)平均法 一次加權(quán)平均單價(jià) =（期初結(jié)存存貨成本+本期入庫(kù)存貨成本）/（期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期入庫(kù)存貨數(shù)量） 例:某商品流通企業(yè)W商品的期初結(jié)存和本期購(gòu)銷情況如下: 6月1日 期初結(jié)存 150件 單價(jià) 60元/件 6月8日 銷售 70件 6月15日 購(gòu)進(jìn) 100件 單價(jià) 62元/件 6月20日 銷售 50件 6月24日 銷售 90件 6月28日 購(gòu)進(jìn) 200件 單價(jià) 68元/件 6月30日 銷售 60件 加權(quán)平均單價(jià)=（9000+6200+13600）/（150+100+200）=64（元/件） 本期發(fā)出商品成本=（70+50+

3、90+60）X64=17 280（元） 期末結(jié)存商品的成本=（150+100+20070-50-90-60）X64=11 520（元） 2.移動(dòng)加權(quán)平均法 每次入庫(kù)存貨單價(jià)與結(jié)存單價(jià)不同時(shí)，就需要重新計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)。 移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=（本次入庫(kù)前結(jié)存成本+本次入庫(kù)存貨成本）/（本次入庫(kù)前存貨數(shù)量+本次入庫(kù)存貨數(shù)量） 例:某商品流通企業(yè)W商品的期初結(jié)存和本期購(gòu)銷情況如下: 6月1日 期初結(jié)存 150件 單價(jià) 60元/件 6月8日 銷售 70件 6月15日 購(gòu)進(jìn) 100件 單價(jià) 62元/件 6月20日 銷售 50件 6月24日 銷售 90件 6月28日 購(gòu)進(jìn) 200件 單價(jià) 68元/件 6

4、月30日 銷售 60件 用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算本期銷貨成本和期末存貨成本. 第一批商品購(gòu)入后的平均單價(jià)： 移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=（80X60+100X62）/（80+100）=61.11(元/件) 第二批商品購(gòu)入后的平均單價(jià): 移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=（61.11X40+200X68）/（40+200）=66.85(元/件) 本期發(fā)出商品的成本=70X60+50X61.11+90X61.11+60X66.85=16 767(元) 期末結(jié)存商品的成本=180X66.85=12 033(元) 3.個(gè)別計(jì)價(jià)法 每次發(fā)出存貨的成本按購(gòu)入或生產(chǎn)的實(shí)際成本分別計(jì)價(jià)的方法. 優(yōu)點(diǎn):成本計(jì)算準(zhǔn)確 缺點(diǎn):工作量大 例:某商

5、品流通企業(yè)W商品的期初結(jié)存和本期購(gòu)銷情況如下: 6月1日 期初結(jié)存 150件 單價(jià) 60元/件 6月8日 銷售 70件 6月15日 購(gòu)進(jìn) 100件 單價(jià) 62元/件 6月20日 銷售 50件 6月24日 銷售 90件 6月28日 購(gòu)進(jìn) 200件 單價(jià) 68元/件 6月30日 銷售 60件 通過(guò)計(jì)算確定銷售商品的批別: 6月8日出售的70件商品是期初結(jié)存的存貨; 6月20日出售的50件商品是6月15日的進(jìn)貨; 6月24日出售的90件商品中有60件是期初結(jié)存的存貨,有30件是6月15日的進(jìn)貨; 6月30日出售的商品中有5件是期初結(jié)存的存貨,有10件是6月15日的進(jìn)貨,有45件是6月28日的進(jìn)貨.

6、本期發(fā)出商品的成本=70X60+50X62+60X60+30X62+5X60+10X62+45X68=16 740（元） 期末結(jié)存商品成本=150X60+100X62+200X68-16 740=12 060（元）練習(xí) 企業(yè)原材料期初庫(kù)存和本月銷售情況如下： 8月1日原材料100件，單價(jià)40元/件 8月2日銷售70件， 8月8日購(gòu)進(jìn)80件，單價(jià)50元/件； 8月15日銷售60件 要求：分別用先進(jìn)先出法，一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算期末原材料成本。第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法 一、貨幣資金的清查 （一）庫(kù)存現(xiàn)金的清查 實(shí)地盤點(diǎn)法 實(shí)有數(shù) 庫(kù)存現(xiàn)金日記賬余額 核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表單位名稱：

7、 年 月 日 盤點(diǎn)人簽章： 出納人簽章： 實(shí)存金額 賬存金額 實(shí)存與賬存對(duì)比備注盤盈盤虧（二）銀行存款的清查 1.如何核對(duì)？ 企業(yè)“銀行存款日記賬”與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)。 2.不符怎么辦？ 余額調(diào)節(jié)法 注意注意:銀行存款余額調(diào)節(jié)表中調(diào)節(jié)后的存款銀行存款余額調(diào)節(jié)表中調(diào)節(jié)后的存款數(shù)數(shù),并非企業(yè)銀行存款的實(shí)際數(shù)并非企業(yè)銀行存款的實(shí)際數(shù).企業(yè)銀行存企業(yè)銀行存款日記賬的登記款日記賬的登記,收到原始憑證后進(jìn)行收到原始憑證后進(jìn)行.銀行存款余額調(diào)節(jié)表 200X年8月31日 單位:元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對(duì)賬單余額加:銀行已收企業(yè)未收加:企業(yè)已收銀行未收 減:銀行已付企業(yè)未付減:企業(yè)已付銀行

8、未付 調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額 例:某企業(yè)銀行存款日記賬的余額為112 000元,銀行對(duì)賬單的余額為148 000元,經(jīng)核對(duì)發(fā)現(xiàn) （1）企業(yè)將收到的銷貨款4 000存入銀行，企業(yè)已登記銀行存款增加，而銀行尚未登記增加。 （2）企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票36 000元支付貨款，企業(yè)已登記銀行存款減少，銀行尚未登記減少。 （3）收到某單位匯來(lái)的購(gòu)貨款20 000元，銀行已登記增加，企業(yè)尚未登記增加。 （4）銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)，銀行已登記減少16 000元，企業(yè)尚未登記減少。銀行存款余額調(diào)節(jié)表 200X年8月31日 單位:元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額112 000銀行對(duì)賬單余額148 0

9、00加:銀行已收企業(yè)未收20 000加:企業(yè)已收銀行未收 4 000減:銀行已付企業(yè)未付16 000減:企業(yè)已付銀行未付 36 000調(diào)節(jié)后的存款余額116 000調(diào)節(jié)后的存款余額116 000二、應(yīng)收、應(yīng)付款的清查 “詢證核對(duì)法” 編制“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單” 往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單(對(duì)賬聯(lián)) 單位： 你單位XX年XX月XX日到我廠購(gòu)甲產(chǎn)品XXX件已付貨款XX元，尚有XX貨款未付，請(qǐng)核對(duì)后將回聯(lián)單寄回。 清查單位:(蓋章) XX年XX月XX日 沿此虛線裁開(kāi)，將以下回單聯(lián)寄回！ 往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單（回聯(lián)） 核查單位： 你單位寄來(lái)的“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”已經(jīng)收到，經(jīng)核對(duì)相符無(wú)誤（或不符，應(yīng)注明具體內(nèi)容）。 單位（蓋章

10、） XX年XX月XX日 第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理 一、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶 雙重性質(zhì)的賬戶 借方：財(cái)產(chǎn)的盤虧或毀損和各項(xiàng)盤盈財(cái)產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷數(shù) 貸方：財(cái)產(chǎn)的盤盈數(shù)和各項(xiàng)盤虧財(cái)產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷數(shù) 期末：無(wú)余額二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理 （一）庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理 （二）存貨清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理 （三）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理 （四）應(yīng)收賬款清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理 （一）庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理 1.現(xiàn)金長(zhǎng)款的會(huì)計(jì)處理。若少支付，作為“其他應(yīng)付款”處理；若原因不明，作為“營(yíng)業(yè)外收入”。 2.現(xiàn)金短款的會(huì)計(jì)處理。若原因不明，由責(zé)任人賠償，作為“其他應(yīng)收款”；因非常事故造成的損失，列作“

11、營(yíng)業(yè)外支出”。 例：某企業(yè)進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款150元。其會(huì)計(jì)處理如下： （1）批準(zhǔn)前借：庫(kù)存現(xiàn)金 150 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 150 （2）經(jīng)反復(fù)核查，未查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 150 貸：營(yíng)業(yè)外收入 150 例：企業(yè)在庫(kù)存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短款500元。其會(huì)計(jì)處理如下： （1）批準(zhǔn)前借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500 （2）經(jīng)查明，該短款屬于出納員李某的責(zé)任，應(yīng)由該出納員賠償。借：其他應(yīng)收款-李某 500 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 500 （二）存貨清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理 1.

12、存貨盤盈的會(huì)計(jì)處理 計(jì)量差錯(cuò)或原因不明造成的存貨盤盈，沖減“管理費(fèi)用”。 例:某企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查中盤盈G材料2 000千克.經(jīng)查明是由于收發(fā)計(jì)量上的錯(cuò)誤所造成的,按每千克4元入賬. （1）批準(zhǔn)前借：原材料-G材料 8 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 8 000（2）批準(zhǔn)后，沖減管理費(fèi)用借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 8 000 貸：管理費(fèi)用 8 000 2.存貨盤虧的會(huì)計(jì)處理 批準(zhǔn)后，屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)的合理?yè)p耗，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入“管理費(fèi)用”。 批準(zhǔn)后，由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)模?jì)入“其他應(yīng)收款” 批準(zhǔn)后，屬于非常損失造成的存貨毀損，扣除保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后的余額，計(jì)

13、入“營(yíng)業(yè)外支出”。 例:某企業(yè)盤虧A產(chǎn)品100千克,單位成本100元.經(jīng)查明,屬于定額內(nèi)合理?yè)p耗.其會(huì)計(jì)處理如下: （1）批準(zhǔn)前 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 10 000 貸：庫(kù)存商品 10 000 （2）批準(zhǔn)后，計(jì)入管理費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 10 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 10 000 例：某企業(yè)丙材料盤虧一批，實(shí)際成本為5 000元。經(jīng)查明，屬于非常事故造成的損失，保險(xiǎn)公司應(yīng)給予3 000元的賠償。其會(huì)計(jì)處理如下： （1）批準(zhǔn)前借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 5 000 貸:原材料-丙材料 5 000 （2）批準(zhǔn)后，分別不同情況處理 應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償

14、的部分：借：其他應(yīng)收款-保險(xiǎn)公司 3 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 3000計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的部分：借：營(yíng)業(yè)外支出 2 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2 000(三)固定資產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理 1.盤虧固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 （1）盤虧固定資產(chǎn)批準(zhǔn)前的會(huì)計(jì)處理 盤虧的固定資產(chǎn),按盤虧固定資產(chǎn)的凈值借記”待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶,按已提折舊的累計(jì)額借記”累計(jì)折舊”賬戶,按原值貸記”固定資產(chǎn)”賬戶 例:某企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查中,盤虧設(shè)備一臺(tái),其原值為300 000元,累計(jì)折舊120 000元,要求:對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理。 批準(zhǔn)前： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 180 000

15、 累計(jì)折舊 120 000 貸：固定資產(chǎn) 300 000 （2）盤虧的固定資產(chǎn)批準(zhǔn)后的會(huì)計(jì)處理 按盤虧固定資產(chǎn)的凈值,應(yīng)由保險(xiǎn)公司或責(zé)任人賠償?shù)牟糠钟?jì)入“其他應(yīng)收款“，其余部分借記”營(yíng)業(yè)外支出”賬戶,貸記”待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。 例 經(jīng)查明，上月盤虧設(shè)備180 000元，因?yàn)楣芾聿簧苼G失，由責(zé)任人張某賠償。 借：其他應(yīng)收款張某 180 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 180 000（四）應(yīng)收賬款清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理 在財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，如發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)期應(yīng)收而收不回來(lái)的款項(xiàng)，即壞賬損失，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。 壞賬損失轉(zhuǎn)銷方法通常采用備抵法。 1.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)， 借：資產(chǎn)減值損失 XXX 貸：壞賬準(zhǔn)備 XXX 2.實(shí)際發(fā)

16、生壞賬時(shí)， 借：壞賬準(zhǔn)備 XXX 貸：應(yīng)收賬款 XXX 3.已確認(rèn)壞賬收回 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 例：某企業(yè)自2007年開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2007年年末應(yīng)收賬款余額為4 000 000元，2008年6月發(fā)生壞賬22 000元，2008年末應(yīng)收賬款余額為4 400 000元，2009年1月收回上年已轉(zhuǎn)銷的壞賬10 000元，2009年年末應(yīng)收賬款余額為5 000 000元，該企業(yè)壞賬準(zhǔn)備提取比例為5% 要求：編制會(huì)計(jì)分錄。 （1）2007年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 （2）2008年6月發(fā)生壞賬 （3）2008年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 （4）2009年收回已轉(zhuǎn)銷壞賬 （5）2009年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 （1）2007年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： 4 000 000X5%=200 000 借：資產(chǎn)減值損失 200 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 200 000 （2）2008年6月發(fā)生壞賬22 000元 借：壞賬準(zhǔn)備 22 000 貸：