1、1第7章 內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審第一節(jié) 內(nèi)部控制21世紀會計學(xué)系列教材 .第一節(jié) 內(nèi)部控制2.一、內(nèi)部控制概念內(nèi)部控制：是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的為了實現(xiàn)控制目的的過程。3.二、內(nèi)部控制的目的1.確保企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)2.運營的效果和效率3.財務(wù)報告的可靠性4.資產(chǎn)的平安、完好5.符合相關(guān)的法律和法規(guī)4.三、內(nèi)部控制的要素1.控制環(huán)境2.風(fēng)險評價3.控制活動4.信息與溝通5.監(jiān)控5.6.內(nèi)部控制的構(gòu)成要素一內(nèi)部環(huán)境1.風(fēng)險管理哲學(xué)風(fēng)險管理哲學(xué)是一整套共同擁有的信心和態(tài)度，它以企業(yè)如何思索它所做的每一件事為特征，范圍涉及從戰(zhàn)略的制定、修訂到企業(yè)的日常運營活動。在對待風(fēng)險管理的態(tài)度上

2、，曾經(jīng)勝利接受艱苦風(fēng)險的公司與由于冒險進入危險區(qū)域而曾經(jīng)面臨經(jīng)濟困難和被迫調(diào)整政策的企業(yè)有顯著的不同。讓企業(yè)一切員工了解企業(yè)的風(fēng)險管理理念有利于提高員工確認和有效管理風(fēng)險的才干。管理當(dāng)局在運營中表現(xiàn)的管理哲學(xué)理念及行動能清楚地把內(nèi)部控制能否重要的信號傳送給員工，從而對企業(yè)的控制環(huán)境產(chǎn)生深化的影響。 7.內(nèi)部控制的構(gòu)成要素2.風(fēng)險偏好風(fēng)險偏好是企業(yè)在追求價值過程中所情愿接受的風(fēng)險數(shù)量和程度，反映了企業(yè)的風(fēng)險管理哲學(xué)，反過來也影響企業(yè)的文化和運營方式。3.董事會企業(yè)的董事會是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，它會影響其他內(nèi)部環(huán)境的構(gòu)成要素。4.誠信原那么和品德價值觀誠信原那么和品德價值觀這一要素是指企業(yè)品德

3、和行為規(guī)范確實立及其傳送給企業(yè)中各層次的人員的過程。5.培育和評定員工的勝任才干 才干是完成任務(wù)范圍內(nèi)的義務(wù)所需求的知識和技藝。8.內(nèi)部控制的構(gòu)成要素6.組織構(gòu)造企業(yè)的組織構(gòu)造確定了現(xiàn)有的責(zé)任和權(quán)益的等級及劃分，為方案、執(zhí)行、控制和監(jiān)視其活動提供了框架。7.權(quán)益和責(zé)任的分配方法 管理當(dāng)局要思索如何以適當(dāng)?shù)姆绞綄ω?zé)權(quán)的分配傳達給各層次員工。8.人力資源政策及實務(wù)招聘、評價、鼓勵員工的政策、程序和方法是控制環(huán)境的重要組成部分。9.內(nèi)部控制的構(gòu)成要素二風(fēng)險評價管理者應(yīng)從兩個方面對風(fēng)險進展評價風(fēng)險發(fā)生的能夠性和影響風(fēng)險發(fā)生的能夠性是指某一特定事項發(fā)生的能夠性，影響那么是指事項的發(fā)生將會帶來的影響。一

4、個企業(yè)風(fēng)險評價的方法通常是定量方法和定性分析技術(shù)的組合。在衡量目的的實現(xiàn)程度時，管理者經(jīng)常運用業(yè)績計量目的。當(dāng)思索某一風(fēng)險對實現(xiàn)某一特定目的的潛在影響時，運用這些計量目的同樣有效。通常一個潛在事項結(jié)果是一個能夠的范圍值，管理者應(yīng)將其作為制定風(fēng)險反響方案的根底。10.內(nèi)部控制的構(gòu)成要素管理者通常只趨于關(guān)注中短期的風(fēng)險，但風(fēng)險應(yīng)在企業(yè)戰(zhàn)略和目的的前提下進展評價。管理當(dāng)局應(yīng)在固有風(fēng)險和剩余風(fēng)險兩個層次的根底上對風(fēng)險進展評價。11.內(nèi)部控制的構(gòu)成要素三控制活動控制活動是指為確保風(fēng)險應(yīng)對方案得到正確執(zhí)行的相關(guān)政策和程序。由于企業(yè)的控制活動與企業(yè)的信息系統(tǒng)廣泛相關(guān)，因此，應(yīng)對企業(yè)一切的重要系統(tǒng)進展控制。普

5、通控制包括對信息技術(shù)管理、信息技術(shù)根底設(shè)備、嚴密管理和軟件的購買、開發(fā)和維護的控制。運用控制的目的是保證數(shù)據(jù)獲得和業(yè)務(wù)處置過程的完好性、準確性、授權(quán)和有效性。12.內(nèi)部控制的構(gòu)成要素四信息與溝通來自企業(yè)內(nèi)部和外部的相關(guān)信息必需以一定的格式和時間間隔進展確認、獲取和傳送，以保證企業(yè)的員工可以執(zhí)行各自的職責(zé)。企業(yè)內(nèi)部各個管理層都需求信息來協(xié)助識別、評價風(fēng)險和應(yīng)對風(fēng)險，以及進展運營并實現(xiàn)企業(yè)的目的。良好的信息系統(tǒng)必需包含以下根本要素：1信息確實認。2信息的獲取。3信息的處置。4信息的報告。13.內(nèi)部控制的構(gòu)成要素信息是溝通的根底，溝通那么必需滿足各部門和個人的要求，以使他們可以有效地履行其職責(zé)。管理

6、者應(yīng)提供特定的或直接的溝通渠道以闡明對員工的行為預(yù)期和各自的職責(zé)，并且應(yīng)包括對企業(yè)風(fēng)險管理原理和方法以及員工權(quán)責(zé)分配的明晰的闡明。溝通渠道應(yīng)該保證企業(yè)員工可以在各業(yè)務(wù)部門、業(yè)務(wù)流程或職能部門間進展風(fēng)險信息的溝通。 14.內(nèi)部控制的構(gòu)成要素五監(jiān)控對企業(yè)風(fēng)險管理的監(jiān)控是一個評價風(fēng)險管理要素的內(nèi)容、風(fēng)險管理的運轉(zhuǎn)，以及一段時期的執(zhí)行質(zhì)量的過程。企業(yè)可以經(jīng)過兩種方式對風(fēng)險管理進展監(jiān)控：繼續(xù)監(jiān)控和個別評價。繼續(xù)監(jiān)控是對企業(yè)日常的、反復(fù)的運營活動的監(jiān)控，是在實時的根底上進展的，是對不斷變化的環(huán)境的動態(tài)反響，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部徹底地貫徹和執(zhí)行。個別評價的頻率依企業(yè)管理者的客觀判別而定。15.四、內(nèi)部控制的內(nèi)容1.

7、合規(guī)、合法性控制2.授權(quán)、分權(quán)控制3.不相容職務(wù)控制4.業(yè)務(wù)程序規(guī)范化控制5.復(fù)查核對控制6.人員素質(zhì)控制16.五、內(nèi)部控制系統(tǒng)的分類1.按要素分：內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險評價控制活動信息與溝通內(nèi)部監(jiān)視17.2.按任務(wù)范圍分：內(nèi)部管理控制系統(tǒng)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)18.3.按建立的目的分：維護財富物資的內(nèi)部控制系統(tǒng)保證會計資料可靠性和正確性的內(nèi)部控制系統(tǒng)保證經(jīng)濟活動合法性和效益性的內(nèi)部控制系統(tǒng)19.4.按控制方式分：預(yù)防性內(nèi)部控制系統(tǒng)覺察性內(nèi)部控制系統(tǒng)20.第二節(jié) 財務(wù)報告內(nèi)部控制一、含義由公司的首席執(zhí)行官、首席財務(wù)官或者公司行駛類似職權(quán)的人員設(shè)計或監(jiān)視的，遭到公司的董事會、管理層和其他人員影響的，為財務(wù)報告的

8、可靠性和滿足外部運用的財務(wù)報告編制的符合公認會計原那么提供合理保證的控制程序。21.1.堅持詳細程度合理的會計記錄，準確公允地反映資產(chǎn)的買賣和處置情況2.為以下事項提供合理的保證：公司對發(fā)生的買賣進展必要的記錄，從而使財務(wù)報告的編制滿足公認會計原那么的要求；公司一切的收支活動經(jīng)過管理層和董事會的合理授權(quán)。3.為防止或及時發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)的獲得、運用和處置提供合理保證，否那么對財務(wù)報告產(chǎn)生重要影響。22.二、內(nèi)部控制要素與財務(wù)報告認定的關(guān)系1.管理當(dāng)局的認定：存在或發(fā)生完好性權(quán)益和義務(wù)估價和分攤表達與披露23.242.控制要素與財務(wù)報告認定的關(guān)系內(nèi)部控制環(huán)境與財務(wù)報告認定的關(guān)系：管理層的品格

9、和品德風(fēng)險評價與財務(wù)報告認定的關(guān)系：客觀地評價面臨的風(fēng)險控制活動與財務(wù)報告認定的關(guān)系信息與溝通與財務(wù)報告認定的關(guān)系完好性分類和記錄 估價認定的實現(xiàn)、表達與披露、權(quán)益和義務(wù)認定的實現(xiàn)。加強財務(wù)報告各個認定的可靠性內(nèi)部監(jiān)視與財務(wù)報告認定的關(guān)系：影響到各個認定的實現(xiàn).25圖8-1 內(nèi)部控制五要素之間的邏輯關(guān)系.內(nèi)部控制的固有局限性內(nèi)部控制的固有局限性之所以存在，是基于以下緣由：1內(nèi)部控制的設(shè)計和運轉(zhuǎn)受制于本錢效益原那么，因此在實務(wù)中，管理當(dāng)局采用的內(nèi)部控制往往不是最理想的；2內(nèi)部控制的設(shè)計普通僅針對常規(guī)買賣與業(yè)務(wù)進展，對于非常規(guī)買賣或業(yè)務(wù)，現(xiàn)有的內(nèi)部控制往往無法起到約束控制造用；3即使企業(yè)管理當(dāng)局設(shè)

10、計出一個理想的內(nèi)部控制制度，這一制度也能夠由于執(zhí)行制度的人員大意大意、判別失誤或?qū)芾懋?dāng)局指令的誤解而失效；4內(nèi)部控制能夠由于執(zhí)行人員濫用職權(quán)，超越內(nèi)控，或因兩個不同崗位職責(zé)的人員相互勾結(jié)、串通而失效；5企業(yè)面臨的運營環(huán)境或業(yè)務(wù)性質(zhì)的改動會讓現(xiàn)有的內(nèi)部控制不再適宜，從而減弱內(nèi)部控制的作用，甚至引起內(nèi)控失效。 26.對審計人員來說，要特別關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制在以下幾個方面的局限性：1共謀而避開控制。2管理當(dāng)局超越控制。3系統(tǒng)暫時失效。內(nèi)部控制的暫時性失效也能夠發(fā)生于環(huán)境發(fā)生變化，而控制沒有相應(yīng)及時變化的情況下。27.第三節(jié)內(nèi)部控制的描畫文字表述法調(diào)查表法流程圖法28.第四節(jié)內(nèi)部控制評價企業(yè)董事會或類

11、似權(quán)益機構(gòu)對內(nèi)制的有效性進展全面評價、構(gòu)成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。評價內(nèi)容：內(nèi)部環(huán)境評價風(fēng)險評價機制評價控制活動評價信息與溝通評價內(nèi)部監(jiān)視評價29.第二節(jié) 艱苦錯報風(fēng)險評價30.艱苦錯報風(fēng)險的評價過程艱苦錯報風(fēng)險的評價過程是識別和評價財務(wù)報表層次以及各類買賣、賬戶余額、列報與披露認定層次的艱苦錯報風(fēng)險的過程。艱苦錯報風(fēng)險的評價是以了解被審計單位及其環(huán)境包括內(nèi)部控制為根底的，詳細評價過程分為三步：首先，經(jīng)過風(fēng)險評價程序，了解被審計單位及其環(huán)境，目的是初步評價財務(wù)報表總體層次和認定層次的艱苦錯報風(fēng)險；31.其次，假設(shè)審計人員經(jīng)過對認定層次艱苦錯報風(fēng)險的評價以為預(yù)期控制的運轉(zhuǎn)是有效的，那么必需

12、執(zhí)行控制測試，目的是測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認定層次艱苦錯報方面的有效性，并據(jù)此進一步評價認定層次的艱苦錯報風(fēng)險，以支持初步評價結(jié)果；32.艱苦錯報風(fēng)險的評價過程最后，實施本質(zhì)性測試，目的是檢查認定層次的艱苦錯報風(fēng)險。圖8-3顯示了艱苦錯報風(fēng)險評價在整個審計過程中所處的位置。圖8-4概括了艱苦錯報風(fēng)險的評價過程。 33.艱苦錯報風(fēng)險的評價過程34圖8-3 艱苦錯報風(fēng)險在審計流程中的位置.艱苦錯報風(fēng)險的評價過程35圖8-4 艱苦錯報風(fēng)險評價流程圖.艱苦錯報風(fēng)險的評價過程一執(zhí)行風(fēng)險評價程序評價財務(wù)報表層次和認定層次艱苦錯報風(fēng)險1了解被審計單位及其環(huán)境并初步評價艱苦錯報風(fēng)險審計人員該當(dāng)利用實施

13、風(fēng)險評價程序獲取的信息，包括在評價控制設(shè)計和確定其能否得到執(zhí)行時獲取的審計證據(jù)，作為支持風(fēng)險評價結(jié)果的審計證據(jù)，再根據(jù)風(fēng)險評價結(jié)果，確定實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。在評價艱苦錯報風(fēng)險時，審計人員該當(dāng)將所了解的控制與特定認定相聯(lián)絡(luò)。2評價過程中需求特別思索的艱苦風(fēng)險艱苦錯報風(fēng)險的評價是一種判別任務(wù)，審計人員該當(dāng)運用職業(yè)判別，確定識別的風(fēng)險哪些是需求特別思索的艱苦風(fēng)險以下簡稱特別風(fēng)險。特別風(fēng)險常與艱苦的非常規(guī)買賣和判別事項有關(guān)。對于特別風(fēng)險，審計人員該當(dāng)評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其能否曾經(jīng)得到執(zhí)行。 36.艱苦錯報風(fēng)險的評價過程3僅經(jīng)過本質(zhì)性程序無法應(yīng)對的艱苦錯報風(fēng)險二執(zhí)行控制測試進

14、一步評價認定層次的艱苦錯報風(fēng)險只需存在以下情形時，審計人員才該當(dāng)實施控制測試，再次評價認定層次的艱苦錯報風(fēng)險：1在評價認定層次艱苦錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運轉(zhuǎn)是有效的；2僅實施本質(zhì)性程序缺乏以提招認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。1了解內(nèi)部控制37.艱苦錯報風(fēng)險的評價過程審計人員在了解被審計單位內(nèi)部控制的過程中，可以對內(nèi)部控制的某些方面進展評價，包括：1管理當(dāng)局對內(nèi)部控制的注重程度；2內(nèi)部審計人員的勝任才干及其客觀性；3不相容職責(zé)的分別；4執(zhí)行會計職能和控制程序人員的勝任才干；5資產(chǎn)和權(quán)益的限制性接觸。審計人員在了解內(nèi)部控制時，該當(dāng)合理地利用以往的審計閱歷，通?？蓪嵤┮韵鲁绦颍?訊問被審計單位有關(guān)人

15、員。審計人員經(jīng)過復(fù)核以前與被審計單位交往的情況，可以了解以前審計時發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報種類及其緣由。2檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄。 38.艱苦錯報風(fēng)險的評價過程3察看被審計單位的業(yè)務(wù)活動。4選擇假設(shè)干具有代表性的買賣或事項進展“穿行測試。2記錄所了解的情況1內(nèi)部控制備忘錄。2內(nèi)部控制問卷調(diào)查表和核對表。3內(nèi)部控制流程圖。內(nèi)部控制流程圖是審計人員用符號和圖形來表示被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)和文件憑證在組織內(nèi)部有序流動的圖表，它為審計人員掌握買賣或事項處置的本質(zhì)特征以及確定各買賣循環(huán)的控制強弱點提供了一種快速而簡便的方法。圖8-7中分別以S-n和W-n表示內(nèi)部控制的強點和弱點。圖8-8對圖8-7中指出的內(nèi)部

16、控制的強點和弱點進展了描畫。39.艱苦錯報風(fēng)險的評價過程40.艱苦錯報風(fēng)險的評價過程41 說 明強點S1 貨物出庫前銷售單中注明了賒銷信譽的同意S2 提貨單證明貨物曾經(jīng)運出后才可以開銷售發(fā)票并寄給顧客S3 諸如銷售單、銷售發(fā)票和提貨單等記錄都應(yīng)事先編號弱點W1 沒有對顧客的訂單進展復(fù)核和同意的程序W2 沒有處置缺貨的正式程序；也就是說，貨物能否無法滿足訂 單，能否告知顧客，能否先提供部分貨物等的處置沒有規(guī)定W3 在寄給顧客之前沒有對銷售發(fā)票的合理價錢、數(shù)量以及金額 進展復(fù)核 圖8-8 對內(nèi)部控制流程圖中控制強點與弱點的闡明 .艱苦錯報風(fēng)險的評價過程流程圖的繪制程序如下： 確定流程圖特定符號及其

17、含義。圖8-9展現(xiàn)了一些規(guī)范的流程圖標(biāo)識。 選定流程圖控制主線。 決議控制點。 注明每張文件憑證的流向。 選擇流程圖繪制方式。 附加注釋。在詳細繪制流程圖的過程中還該當(dāng)遵照某些規(guī)那么，以促成流程圖的一致性： 該當(dāng)以規(guī)范的流程圖標(biāo)識來代表各種過程、決策、記錄以及流向； 流程圖的走向該當(dāng)從左到右、從上到下；文字闡明應(yīng)盡量少。 42.艱苦錯報風(fēng)險的評價過程43圖8-9 規(guī)范的流程圖標(biāo)識 .艱苦錯報風(fēng)險的評價過程以上三種記錄對內(nèi)部控制的了解的方法各有優(yōu)缺陷，它們之間并非相互排斥，而是相互依賴和相互補充的。三進一步評價認定層次的艱苦錯報風(fēng)險并記錄結(jié)論認定層次艱苦錯報風(fēng)險的進一步評價是指審計人員據(jù)以確定財

18、務(wù)報表認定所接受的檢查風(fēng)險程度的艱苦錯報風(fēng)險程度。1經(jīng)過控制測試降低認定層次艱苦錯報風(fēng)險的估計程度控制測試有四個關(guān)注點：1該項內(nèi)部控制能否有真實運用？2該項內(nèi)部控制能否在被審計期間內(nèi)一向地運用？3該項內(nèi)部控制由誰來運用？4該項內(nèi)部控制以何種方式運轉(zhuǎn)？44.艱苦錯報風(fēng)險的評價過程控制測試要求審計人員確定給定買賣循環(huán)的相關(guān)的內(nèi)部控制，并在會計期間內(nèi)進展檢查，測試的目的是確定內(nèi)部控制在會計期間內(nèi)能否有效運轉(zhuǎn)?？刂茰y試包括： 1重新執(zhí)行相關(guān)控制程序 2察看與內(nèi)部控制有關(guān)的活動 3相關(guān)記錄的檢查與測試2. 進一步評價認定層次的艱苦錯報風(fēng)險并記錄結(jié)論 審計人員執(zhí)行完控制測試后，應(yīng)根據(jù)控制測試的結(jié)果重新評價

19、相關(guān)認定的艱苦錯報風(fēng)險，并將評價的過程和結(jié)論記錄在任務(wù)底稿中。45.將艱苦錯報風(fēng)險的評價結(jié)果納入審計之中 一審計風(fēng)險評價總結(jié)圖8-10概括了艱苦錯報風(fēng)險評價的全過程。在圖8-10風(fēng)險評價總結(jié)中應(yīng)留意的一點是管理當(dāng)局的態(tài)度和質(zhì)量對財務(wù)報表層次和認定層次艱苦錯報風(fēng)險的不同影響。 46.47圖8-10 審計風(fēng)險評價總結(jié) .將艱苦錯報風(fēng)險的評價結(jié)果納入審計之中 二在風(fēng)險分析的根底上調(diào)整重要性程度1假設(shè)在對行業(yè)與業(yè)務(wù)進展了研討，運用了分析程序和舞弊評價后，審計人員疑心公司高估盈余，那么該當(dāng)降低單項重要性程度，并更加注重獲取外部證據(jù)而不是內(nèi)部證據(jù)。2假設(shè)買賣循環(huán)的內(nèi)部控制較弱且預(yù)期將發(fā)生大量的過失，該當(dāng)降低匯總重要性程度，即在審計任務(wù)底稿中記錄以便日后審計調(diào)整時予以思索的大量較小過失的重要性程度。 48.將艱苦錯報風(fēng)險的評價結(jié)果納入審計之中 三在風(fēng)險分析的根底上設(shè)計本質(zhì)性審計程序在本質(zhì)性測試中，搜集審計證據(jù)的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍會因?qū)徲嬋藛T職業(yè)判別的不同而不同。假設(shè)內(nèi)部控制較弱并發(fā)生許多過失，