1、稅收學(xué)第三章 稅收原則1內(nèi)容稅收原則的定義稅收原則理論5大原則21. 稅收原則的定義定義 制定和評(píng)價(jià)稅收制度與稅收政策的標(biāo)準(zhǔn)，決定稅收制度的廢立，影響稅收制度運(yùn)行的深層次觀念體系。楊志勇 制定、評(píng)價(jià)稅收制度和稅收政策的標(biāo)準(zhǔn)，是支配稅收制度廢立和影響稅收制度運(yùn)行的深層觀念體系。楊斌 稅收原則是稅收理論的重要組成部分，指導(dǎo)稅收制度與稅收政策的設(shè)計(jì)與實(shí)施。31. 稅收原則的定義稅收原則與稅收實(shí)踐 1954年，法國(guó)推行VAT，替代營(yíng)業(yè)稅。為什么？避免重復(fù)征稅 2001年，俄羅斯大刀闊斧實(shí)施個(gè)人所得稅單一稅制改革。為什么？提高征稅效率 2008年，中國(guó)實(shí)行企業(yè)所得稅改革，內(nèi)外資企業(yè)“兩稅合一”。為什么？

2、維護(hù)稅收公平公平、效率、適度、42. 稅收原則理論Adam Smith的稅收原則理論 (1) Equity平等 (2) Definite確實(shí) (3) Convenient便利 (4) Efficient節(jié)儉Salanie (2003)平等原則：一國(guó)國(guó)民按各自能力（收入）繳納稅款。 什么是能力？（收入；財(cái)富；繳費(fèi)能力；） 怎么按各自能力？（橫向；縱向）52. 稅收原則理論Adam Smith的稅收原則理論確實(shí)原則：納稅人的納稅行為必須是確定的，不得隨意變更。相當(dāng)于稅收3大特征里的“固定性”。 風(fēng)險(xiǎn)與不確定性的區(qū)別？ 風(fēng)險(xiǎn)：知道各種可能結(jié)果及其發(fā)生的概率 不確定性： 稅收的不確定性有何影響？ 你月

3、收入5000元，要交多少稅不知道，你的消費(fèi)、儲(chǔ)蓄和投資決策如何做？62. 稅收原則理論Adam Smith的稅收原則理論便利原則：納稅行為須給納稅人以最大的便利。 個(gè)人所得稅為什么不預(yù)繳？ 增值稅為何在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收？ 增值稅為何分一般納稅人和小規(guī)模納稅人？ 企業(yè)所得稅“兩稅合一”之后，為何會(huì)出臺(tái)大量的“過渡期優(yōu)惠政策”？72. 稅收原則理論Adam Smith的稅收原則理論節(jié)儉原則：征稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最少。 截至7月19日，已有40個(gè)中央部門公布“三公”賬單。中國(guó)科學(xué)院暫列第一，其2010年出國(guó)費(fèi)1.13億元、公務(wù)接待費(fèi)近1億元、公車費(fèi)用7420萬(wàn)元，三公費(fèi)用合計(jì)2.87億元。 7月21日，海關(guān)

4、總署公布其三公費(fèi)用（5.03億元），替代中科院。 7月22日，海關(guān)總署在支出最多的寶座上只呆了一天，就被國(guó)稅總局代替。2010年國(guó)稅系統(tǒng)花了21.66億元，其中公務(wù)接待費(fèi)66587.15萬(wàn)元。全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)共約74萬(wàn)人，國(guó)稅40萬(wàn)人，地稅34萬(wàn)人。82. 稅收原則理論Wagner的稅收原則理論（1）財(cái)政收入原則（2）國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則（3）社會(huì)正義原則（4）稅務(wù)行政原則財(cái)政收入原則： 充足稅收收入應(yīng)充分滿足國(guó)家稅收的需要；最優(yōu)稅制的約束條件 彈性稅收收入應(yīng)隨財(cái)政支出需要而相應(yīng)變動(dòng)92. 稅收原則理論Wagner的稅收原則理論國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則： 稅源的選擇保護(hù)稅源，以所得為稅源，避免以財(cái)產(chǎn)和資本作為稅源 稅

5、種的選擇難以轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)嫁方向明確社會(huì)正義原則： 普遍原則每個(gè)成員都須納稅，沒有稅收特權(quán) 平等原則稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)力求公平合理稅務(wù)行政原則： 確實(shí)、便利和節(jié)省103. 5大稅收原則公平原則（1）中國(guó)古代稅收公平思想 “計(jì)田而稅”“計(jì)丁而稅”“計(jì)財(cái)而稅” （1.1）相地而衰征 禹貢，根據(jù)土壤肥沃程度，以及距離帝都的遠(yuǎn)近、水路交通、所產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品種類等因素，將土地分為若干等級(jí)，在此基礎(chǔ)上確定稅負(fù)。管仲（春秋，齊國(guó)）將其總結(jié)歸納為“相地而衰征”，又被稱為“計(jì)田而稅”。 缺陷：只考慮征稅對(duì)象的差異，未考慮納稅人的差異。例子，一塊土地很肥沃，但擁有這塊土地的家庭勞力不足，開墾程度很低，也須繳納重稅。113. 5大稅收

6、原則公平原則（1）中國(guó)古代稅收公平思想 （1.2）按勞動(dòng)能力強(qiáng)弱制定稅級(jí) 西晉（魏晉的晉）的“占田制”：勞動(dòng)力按勞動(dòng)能力強(qiáng)弱，分為正丁和次??；正丁、次丁再按男女劃分。正丁按正常稅負(fù)繳稅，次丁按正常稅負(fù)的一定比例繳稅。這一稅收原則又被稱為“計(jì)丁而稅”。 隋唐的“均田制”：在“占田制”基礎(chǔ)上，進(jìn)一步考慮使用耕牛和輔助勞力的數(shù)量。 評(píng)價(jià)：比“計(jì)田而稅”有巨大進(jìn)步；但仍未考慮貧富差異。123. 5大稅收原則公平原則（1）中國(guó)古代稅收公平思想 （1.3）按財(cái)產(chǎn)數(shù)量確定稅負(fù)厚地植桑麻，所要濟(jì)生民；生民理布帛，所求活一身。身外充征賦，上以奉君親；國(guó)家定兩稅，本意在憂人。厥初妨其淫，明敕內(nèi)外臣；稅外加一物，皆

7、以枉法論。唐白居易無(wú)名稅（節(jié)選）133. 5大稅收原則公平原則（1）中國(guó)古代稅收公平思想 （1.3）按財(cái)產(chǎn)數(shù)量確定稅負(fù) 唐朝實(shí)施的是“均田制”基礎(chǔ)上的“租庸調(diào)法”，即“計(jì)丁而稅”。 但隨著土地日益集中，戶口戶籍破壞嚴(yán)重，按丁征收的“租庸調(diào)法”越來(lái)越喪失其存在的基礎(chǔ)。德宗建中元年(公元780年)，宰相楊炎提出了著名的“兩稅法”，改變了“租庸調(diào)”據(jù)丁征稅的作法，實(shí)行以財(cái)產(chǎn)多少為征稅標(biāo)準(zhǔn)（根據(jù)實(shí)際財(cái)產(chǎn)劃分戶等，作為承擔(dān)稅額的依據(jù)）。也可稱之為“計(jì)財(cái)而稅”。143. 5大稅收原則公平原則（2）西方稅收公平思想 （2.1）利益原則（受益原則） 納稅人受益多少，納稅多少。 英國(guó)近代思想家霍布斯提出的“社會(huì)

8、契約論”：公民納稅無(wú)非是為換取政府提供的公共服務(wù)；納稅人承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)與其實(shí)際享受的公共服務(wù)成比例。 孟德斯鳩的“保險(xiǎn)費(fèi)”觀點(diǎn)：納稅人納稅數(shù)額應(yīng)與其擁有財(cái)產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)自由成正比。153. 5大稅收原則公平原則（2）西方稅收公平思想 （2.1）利益原則（受益原則） 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的語(yǔ)言：根據(jù)公共品的邊際效用來(lái)納稅。 威克塞爾的“一致原則”：利用議會(huì)民主這一中介，通過投票手段達(dá)到各利益集團(tuán)的利益均衡，讓贊成票說(shuō)明每個(gè)人及其代表的利益集團(tuán)所能承擔(dān)的稅收份額，進(jìn)而表明公共品的邊際效用與邊際成本之間的均等。 缺陷：初始分配必須是公平的。“多數(shù)人的暴政”163. 5大稅收原則公平原則（2）西方稅收公平思想 （2

9、.1）利益原則（受益原則） 林達(dá)爾“價(jià)格”：個(gè)人支付的稅收份額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄湎碛霉财返倪呺H效用。 17OB3. 5大稅收原則公平原則（2）西方稅收公平思想 （2.2）量能原則（支付能力原則） 根據(jù)納稅人的能力來(lái)課稅。衡量能力的標(biāo)準(zhǔn)？?jī)煞N衡量方法。 第一種方法均等犧牲說(shuō)（John S. Muller）：課稅平等意味著所作出的犧牲平等。這里的犧牲，即效用損失。絕對(duì)均等犧牲（人頭稅）、比例均等犧牲（比例稅）、邊際均等犧牲（累進(jìn)稅）。 第二種方法以所得為標(biāo)準(zhǔn)（塞利格曼）：所得多，多納稅。 183. 5大稅收原則公平原則（2）西方稅收公平思想 （2.2）量能原則（支付能力原則） 橫向公平與縱向公平。 橫向

10、公平：境況（或條件、納稅能力）相同，納稅相同。 縱向公平：境況（或條件、納稅能力）好，納稅多。 以什么來(lái)衡量境況（或條件、納稅能力）？如果以所得或收入作為標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)有問題（胡軍和杜君）。 193. 5大稅收原則效率原則（1）中國(guó)古代稅收效率思想 （1.1）以經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為前提的稅收增長(zhǎng) 財(cái)政經(jīng)濟(jì)財(cái)政；“理財(cái)當(dāng)以養(yǎng)民為先”（劉晏，唐）。不可涸澤而漁，應(yīng)先培育稅源，后謀求稅收，才有效率。 （1.2）確實(shí)與便利 傅玄：“有?！?張居正：“一條鞭法” 王欽若等（宋）：賦有藝而斂有時(shí)，故財(cái)不匱而人不怨 203. 5大稅收原則效率原則（2）西方稅收效率思想 （2.1）中性稅收思想 Adam Smith：稅收政策

11、不得破壞自由競(jìng)爭(zhēng)；稅收不得對(duì)納稅人造成額外負(fù)擔(dān)?？偭慷悾╨ump-sum tax）。 （2.2）超額稅負(fù)(excess burden)思想 由于總量稅在現(xiàn)實(shí)中很難實(shí)施，稅收一般都有扭曲，也就是說(shuō)，稅收除了導(dǎo)致納稅人付出稅款之外，還會(huì)影響個(gè)人決策與行為，從而造成額外損失，即超額稅負(fù)。超額稅負(fù)最小化，最有效率。 書上的“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率損失最小化”。 213. 5大稅收原則效率原則（2）西方稅收效率思想 （2.3）福利思想 Pigou：稅收須使經(jīng)濟(jì)福利最大化，也就是國(guó)民收入最大化。書上的“整個(gè)社會(huì)資源最優(yōu)配置”。 （2.4）宏觀經(jīng)濟(jì)均衡思路 Keynes：調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)，使其實(shí)現(xiàn)均衡的稅收制度和政策才

12、是有效率的。書上的“穩(wěn)定原則”。 （2.5）征管成本最小化 提高稅收效率；稅收遵從（taxation compliance)。223. 5大稅收原則適度原則（財(cái)政原則）（1）中國(guó)古代稅收適度思想 （1.1）取之有度，反對(duì)橫征暴斂 管子：地之生財(cái)有時(shí)，民之用力有倦，而人君之欲無(wú)窮取于民無(wú)度，用之不止，國(guó)雖大必危 丘浚（明，官至戶部尚書）：不能不取之于民，亦不可過取于民。不取于民，則難乎其為國(guó)；過取于民，則難乎其為民233. 5大稅收原則適度原則（財(cái)政原則）（2）西方稅收適度思想 （2.1）充足與彈性 Wagner：稅收收入滿足國(guó)家財(cái)政需要；財(cái)政需要增加，稅收應(yīng)相應(yīng)增加。 書上的財(cái)政原則。 （2.

13、2）輕稅多收 Adam Smith：一種重稅，有時(shí)會(huì)減少所稅物品的消費(fèi)，有時(shí)會(huì)獎(jiǎng)勵(lì)走私，其結(jié)果，重稅給政府所提供的收入，往往不及較輕的稅收所提供的收入。 Dupuit，Laffer：拉弗曲線。243. 5大稅收原則法定原則（1）中國(guó)古代稅收法定實(shí)踐 （1.1）征稅人單方參與 皇帝或政府決定，納稅人罕有參與的可能。 （1.2）人格化稅法 稅法的執(zhí)行，因人而異。正式規(guī)則 pk 潛規(guī)則。 （1.3）法外課征 為了滿足皇權(quán)和官僚的巨大開支，在正稅之外，額外征收各種“費(fèi)”。清嘉慶之后，法外征收的“厘金”甚至超過了田賦和鹽鐵稅等正稅。253. 5大稅收原則法定原則（2）西方稅收法定實(shí)踐 （2.1）稅收法定 無(wú)代表，不納稅；不立法，不納稅。 （2.2）規(guī)則具體、征收普遍 美國(guó)的個(gè)人所得稅，自內(nèi)戰(zhàn)時(shí)創(chuàng)立該稅種以來(lái)，不斷完善稅法，目前相關(guān)法律法規(guī)和成文規(guī)定合計(jì)超過6000頁(yè)。（翟繼光，美國(guó)稅收法典） IRS（Internal Revenue Service