1、第十章 財產(chǎn)清查 賬面結(jié)存數(shù) 實(shí)際結(jié)存數(shù)賬 簿債權(quán)債務(wù)貨幣資金實(shí)物資產(chǎn)核對1第一節(jié) 財產(chǎn)清查概述一、財產(chǎn)清查的意義（一）財產(chǎn)清查的含義 根據(jù)賬簿記錄，對企業(yè)的財產(chǎn)物資等進(jìn)行盤點(diǎn)或核對，查明各項(xiàng)財產(chǎn)的實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，為編制會計報表提供信息的一種專門方法。2（二）財產(chǎn)清查的意義 為會計信息系統(tǒng)的有效運(yùn)行提供保證。 為內(nèi)部控制制度的實(shí)施創(chuàng)造有利條件。二、財產(chǎn)清查的種類3三、財產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作 （一）組織準(zhǔn)備組建清查領(lǐng)導(dǎo)組織 制定清查計劃檢查督促清查工作作出清查工作總結(jié) （二）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備 會計部門的賬簿資料準(zhǔn)備 物資保管部門的物資整理準(zhǔn)備 清查人員的清查量具、表格準(zhǔn)備4存貨盤存制度的含義

2、在財產(chǎn)清查中確定存貨實(shí)存數(shù)量的方法。第二節(jié) 存貨的盤存制度 包括：永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制。 5 一、永續(xù)盤存制 (一)永續(xù)盤存制的概念 賬面盤存制。是通過設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆登記存貨的收入數(shù)、發(fā)出數(shù)，并能隨時計算出存貨結(jié)存數(shù)量的方法。 至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次，以保證證實(shí)相符。 【例10-1】 （見下圖，該圖為某商品流通企業(yè)本期W商品的期初結(jié)存、本期收發(fā)和期末結(jié)存數(shù)量在賬戶中的登記情況）6庫存商品明細(xì)賬 會計科目：W商品 實(shí)物計量單位：件年憑證號數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日數(shù) 量單價金 額數(shù)量單價金 額數(shù)量單價金 額61結(jié)存借150609 0008銷售70借8015購入10062借1802

3、0銷售50借13024銷售90借4028購入20068借24030銷售60借180合 計300270借180可隨時計算存貨的結(jié)存數(shù)量逐筆記錄W商品的每一次購入和銷售（發(fā)出）情況逐筆記錄W商品的每一次購入和銷售（發(fā)出）情況7 (二)永續(xù)盤存制下的賬簿組織 1.會計部門設(shè)反映存貨的“庫存材料”、“庫存商品”等總賬及明細(xì)賬，進(jìn)行存貨數(shù)量、金額的雙重計量。 2.倉儲部門設(shè)保管賬和保管卡，進(jìn)行存貨收發(fā)數(shù)量的記錄。 會計部門與倉儲部門應(yīng)經(jīng)常進(jìn)行賬目核對，保證賬賬相符；為保證賬實(shí)相符，還應(yīng)定期或不定期的進(jìn)行財產(chǎn)清查。 8 （三）永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量、結(jié)存成本及本期發(fā)出存貨成本的計算 1.期末存貨結(jié)存數(shù)量

4、的確定： 賬面期初結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)量本期減少數(shù)量 2.期末存貨結(jié)存成本的確定：根據(jù)各批存貨單位成本的具體情況確定。 （1）如果各批存貨價格一致： 期末存貨成本=存貨單位成本存貨數(shù)量 9 （2）如果各批存貨價格不一致： 發(fā)出存貨的計價方法？10 （四）發(fā)出存貨計價方法與存貨成本計算 1.先進(jìn)先出法 （1）先進(jìn)先出法的基本含義 假設(shè)先入庫的存貨盡先發(fā)出。 發(fā)出存貨單價按最先入庫存貨的單價計算。并依存貨入庫順序類推。 可隨時計算，也可月末一次計算。11 （2）先進(jìn)先出法下本期發(fā)出存貨及期末存貨成本的計算庫存商品明細(xì)賬 會計科目：W商品 實(shí)物計量單位：件年憑證號數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日

5、數(shù)量單價金額數(shù)量單價金 額數(shù)量單價金 額61結(jié)存借150609 0008銷售70604 200借80604 80015購入100626 200借80100606211 00020銷售50603 000借301006062 8 00024銷售90件306060621 8003 720借40622 48028購入2006813 600借40200626816 08030銷售60件402062682 4801 360借1806812 240合 計本期銷售成本30019 80027016 560借1806812 24012 2.加權(quán)平均法 （1）加權(quán)平均法的基本含義 月末一次加權(quán)平均法； 在會計期末先

6、計算出全月材料的平均單價； 以加權(quán)平均單價計算本月發(fā)出存貨的成本。13（2）加權(quán)平均法下本期發(fā)出存貨及期末存貨成本的計算 資料：見例101（或上一頁的明細(xì)賬） 加權(quán)平均單價：（9 0006 20013 600） （150100200） 64（元） 本期發(fā)出存貨成本：（70509060）64 17 280 （元） 本期發(fā)出存貨成本的賬戶登記見下頁明細(xì)賬。14庫存商品明細(xì)賬 會計科目：W商品 實(shí)物計量單位：件年憑證號數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金 額數(shù)量單價金 額61結(jié)存借150609 0008銷售70借8015購入100626 200借18020銷售50借13024銷

7、售90借4028購入2006813 600借24030銷售60借1806411 520合 計30019 8002706417 280借1806411 52015 以上介紹的加權(quán)平均法一般稱為月末一次加權(quán)平均法。另外一種加權(quán)平均法稱之為移動加權(quán)平均法。 移動加權(quán)平均法，即平時每當(dāng)購入新一批存貨，且單位成本與現(xiàn)存的同類存貨的單位成本不同時，都要和原有存貨一起重新計算一次存貨單位成本，作為下一次發(fā)出存貨成本計算的依據(jù)。這種方法比較煩瑣，較少采用。16 3.個別計價法 （1）個別計價法的基本含義 每次發(fā)出存貨的成本按其購入或生產(chǎn)的實(shí)際成本分別計價的方法。 （2）個別計價法下本期發(fā)出存貨成本的計算 【例

8、】假定各批銷售（發(fā)出）商品的購進(jìn)批次分別為： 6月8日銷售的商品70件為期初結(jié)存的存貨： 即銷售成本70604 200（元） 6月20日銷售的商品50件為6月15日的進(jìn)貨： 即銷售成本50623 100（元）17 6月24日銷售的商品中有60件為期初結(jié)存的存貨；30件為6月15日的進(jìn)貨。 即銷售成本606030627 320（元） 6月30日銷售的商品中有5件為期初結(jié)存的存貨；10件為6月15日的進(jìn)貨；另45件為6月28日的進(jìn)貨。 即銷售成本56010624568 3 980（元）本期發(fā)出存貨成本：4 2003 1007 3203 980 16 740（元）18 （3）個別計價法下期末存貨成本

9、的計算 期末存貨成本：1560106215568 12 060（元） 注：上式中的各個被乘數(shù)為期末時各種單位成本的W商品的結(jié)存數(shù)量。19（五）永續(xù)盤存制的優(yōu)、缺點(diǎn) 1.優(yōu)點(diǎn) （1）有利于進(jìn)行存貨數(shù)量和金額的雙重控制 （2）有利于及時發(fā)現(xiàn)庫存存貨的溢余或短缺 （3）有利于及時獲取存貨的積壓或不足信息 2.缺點(diǎn) 存貨的明細(xì)核算工作量較大，需要較多的人力和財力 3.適用范圍 為多數(shù)企業(yè)所采用。20 二、實(shí)地盤存制 （一）實(shí)地盤存制及其一般程序 1.實(shí)地盤存制的概念 在期末時通過盤點(diǎn)實(shí)物確定存貨的結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以確認(rèn)發(fā)出存貨數(shù)量，借以計算期末結(jié)存存貨成本和本期發(fā)出存貨成本的一種存貨盤存方法。-以存計銷

10、制 2.實(shí)地盤存制的一般程序 設(shè)置存貨明細(xì)賬，平時只登記存貨增加數(shù)，不登記其減少數(shù)。 在期末時通過盤點(diǎn)實(shí)物確定存貨數(shù)量，并計算結(jié)存成本。 根據(jù)以上數(shù)量關(guān)系倒算出本期發(fā)出數(shù)量，并計算發(fā)出存貨成本。21 22（二）期末結(jié)存存貨數(shù)量的確定 1.進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，確定庫存存貨的盤存數(shù) 2.調(diào)整盤存數(shù)，確定存貨的實(shí)際結(jié)存數(shù) 在確定庫存存貨的基礎(chǔ)上，考慮在途存貨、已提未銷存貨（已出庫但尚未銷售）和已銷未提存貨（已經(jīng)銷售但尚未提走的）等情況，借以完整的確定期末結(jié)存存貨數(shù)量。23（三）期末存貨的計價和本期發(fā)出存貨成本的計算 1.期末存貨的計價 同樣采用先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法和個別計價法。 2.本期發(fā)出存貨成本

11、的計算 【例10-2】 （見下圖，該圖為某商品流通企業(yè)本期M商品的期初結(jié)存、本期購入和期末結(jié)存數(shù)量在賬戶中的登記情況）24庫存商品明細(xì)賬 會計科目：M商品 實(shí)物計量單位：件年憑證號數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日數(shù) 量單價金 額數(shù)量單價金 額數(shù)量單價金 額61結(jié)存借200102 0005購入400124 800借6006 80018購入200153 000借8009 80030合 計借220期末盤點(diǎn)確認(rèn)25 （1）按先進(jìn)先出法計算（結(jié)存的為后購進(jìn)的）期末存貨成本：20015+20123 240（元）本期發(fā)出存貨成本：2 0004 8003 0003 240 6 560（元） （2）按一次加

12、權(quán)平均法計算加權(quán)平均單位成本：（2 0004 8003 000） （200400200） 12.25（元）期末存貨成本：22012.252 695（元）本期發(fā)出存貨成本：2 0004 8003 0002 695 7 105（元）26 （3）按個別計價法計算 假定期末結(jié)存的220件M商品中，有50件為期初存貨，70件為5日購入；100件為18日購入.期末存貨成本：5010701210015 2 840（元）本期發(fā)出存貨成本：2 0004 8003 0002 840 6 960（元）27（四）實(shí)地盤存制的優(yōu)、缺點(diǎn) 1.優(yōu)點(diǎn) 核算簡單，工作量小。 2.缺點(diǎn) 核算不及時，不利于及時獲取存貨的收發(fā)存信息

13、 手續(xù)不嚴(yán)密，不利于對存貨進(jìn)行控制與監(jiān)督 3.適用范圍 商品流通企業(yè)等對價值低、損耗大且難以控制的鮮活商品等流通企業(yè)商品的盤存。28第三節(jié) 財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法一、貨幣資金的清查 （一）庫存現(xiàn)金的清查 1.清查方法實(shí)地盤點(diǎn)法。 2.清查手續(xù)填寫“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”。（重要的原始憑證）29 （二）銀行存款的清查 1.清查方法：與銀行“對賬單”核對。 2.清查手續(xù)：若存在“未達(dá)賬項(xiàng)”，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。 3.未達(dá)賬項(xiàng)： A.基本含義：企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞時間的不同，而導(dǎo)致記賬時間的不一致，對于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，一方已經(jīng)接到有關(guān)結(jié)算憑證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚

14、未登記記賬的款項(xiàng)。30 未達(dá)賬項(xiàng)例示吸收存款(對賬單)31 B.未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況企業(yè)銀行銀行存款日記賬 月初余額 （略） 例1 4 000 例2 36 000 本月合計 （略） 本月合計（略） 月末余額 112 000 吸收存款（對賬單） 月初余額 （略） 例4 16 000 例3 20 000 本月合計（略） 本月合計 （略） 月末余額 148 000 企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收4.“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法（見下圖）32 企業(yè)銀行銀行存款日記賬 月初余額 （略） 例1 4 000 例2 36 000 本月合計 （略） 本月合計（略） 月末余額

15、112 000 吸收存款（對賬單） 月初余額 （略） 例4 16 000 例3 20 000 本月合計（略） 本月合計 （略） 月末余額 148 000 企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收銀行存款余額調(diào)節(jié)表200年8月31日調(diào)節(jié)后余額為企業(yè)可以實(shí)際動用的銀行存款數(shù)。“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對賬作用，不能作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。項(xiàng) 目 金 額項(xiàng) 目金 額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè)未收減：銀行已付企業(yè)未付112 000 20 000 16 000銀行對賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收減：企業(yè)已付銀行未付148 000 4 000 36 000調(diào)整后存款余

16、額116 000調(diào)整后存款余額116 00033 二、實(shí)物財產(chǎn)的清查 （一）清查方法 實(shí)地盤點(diǎn)法 技術(shù)推算法 抽樣盤存法 函證核對法 （二）清查手續(xù) 應(yīng)填寫“盤存單”和“實(shí)存賬存對比表”。(見下圖)34賬存實(shí)存對比表 單位名稱： 年 月 日 盤點(diǎn)人簽章： 保管人員簽章： 財產(chǎn)名稱實(shí)存金額賬存金額實(shí)存與賬存對比備 注盤 盈盤 虧清查盤點(diǎn)的財產(chǎn)（盤點(diǎn)后確認(rèn)的實(shí)際余額）（賬面現(xiàn)有余額）（實(shí)際余額大于賬面余額）（實(shí)際余額小于賬面余額） 賬存實(shí)存對比表可以作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證賬存實(shí)存對比表的參考格式根據(jù)盤存單填列根據(jù)有關(guān)賬戶填列賬存實(shí)存對比結(jié)果35三、應(yīng)收、應(yīng)付款的清查 (一）清查方法：詢證核對法

17、。 （二）清查手續(xù)：應(yīng)填寫“往來款項(xiàng)對賬單”。36第四節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟 （一）財產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義37 （二）處理步驟： 核準(zhǔn)金額，查明差異原因，提出處理意見。 調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。 經(jīng)批準(zhǔn)后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。38二、財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理 （一）賬戶設(shè)置庫存現(xiàn)金、庫存商品原材料、固定資產(chǎn) 庫存現(xiàn)金、庫存商品、原材料 管理費(fèi)用營業(yè)外收入 不包括盤盈固定資產(chǎn)39（二）核算舉例1.庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的會計處理2.存貨清查結(jié)果的會計處理3.固定資產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理40固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理應(yīng)注意的問題 固定資產(chǎn)盤盈不經(jīng)過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶

18、核算 固定資產(chǎn)盤虧時，其原價和折舊的賬面資料應(yīng)一并進(jìn)行處理 固定資產(chǎn) 待處理財產(chǎn)損溢 營業(yè)外支出 盤虧或毀損 盤虧等轉(zhuǎn)銷 累計折舊 41 4.應(yīng)收賬款清查結(jié)果的會計處理需要處理的內(nèi)容壞賬損失。 賬戶設(shè)置平時借方期末余額：表示壞賬準(zhǔn)備少提數(shù)，應(yīng)于年末時補(bǔ)提 不經(jīng)過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶； “壞賬準(zhǔn)備”賬戶結(jié)構(gòu)的特殊性。 核算舉例資產(chǎn)減值損失費(fèi)用類賬 戶年末如有貸方余額，應(yīng)從為下年提取的壞賬準(zhǔn)備中扣除42提取壞賬準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失實(shí)際發(fā)生壞賬： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回：借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款43例：某企業(yè)根據(jù)應(yīng)收賬款余額的3計提壞賬準(zhǔn)備。 第一年末應(yīng)收賬款余額為239 000元； 第二年確認(rèn)壞賬損失為500元，年末應(yīng)收賬款余額 270 000元； 第三年收回前期確認(rèn)的壞賬500元，年末應(yīng)收賬款 余額200 000 元。 寫出相應(yīng)的會計分錄并登記T字形賬戶44第一年末，提取壞賬準(zhǔn)備：239 0003 = 717元 借：資產(chǎn)減值損失 717 貸：壞賬準(zhǔn)備 717第二年，確認(rèn)