1、一、嚴(yán)格遵守研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用處理政策法規(guī)中國(guó)政府制定促進(jìn)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)投入的政策法規(guī)，為企業(yè)開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)創(chuàng)造環(huán)境。占全國(guó)企業(yè)數(shù)90%以上的民營(yíng)企業(yè)，作為中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要生力軍，遵循國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)要求，不斷提高企業(yè)研發(fā)投入促轉(zhuǎn)型。民營(yíng)企業(yè)要享受政策，必須嚴(yán)格遵照2008年國(guó)家稅務(wù)總局頒布的116號(hào)文件企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）、2013年財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的70號(hào)文件關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知中關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除適用條件、適用范圍、申報(bào)程序等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（一）建立可操作健全的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用核算制度近85%的民營(yíng)企業(yè)屬于中小企業(yè)，從201

2、3年1月1日起，適用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，原小企業(yè)會(huì)計(jì)制度廢止。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于自行開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)入賬成本規(guī)定已接軌。故民營(yíng)企業(yè)要設(shè)置“研發(fā)支出”一級(jí)科目，核算企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，再在一級(jí)科目下分別開(kāi)設(shè)“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。（二）民營(yíng)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)行備案制民營(yíng)企業(yè)開(kāi)展政府相關(guān)部門認(rèn)定的重點(diǎn)高新技術(shù)、優(yōu)先發(fā)展產(chǎn)業(yè)的重點(diǎn)領(lǐng)域規(guī)定的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2008年116號(hào)及國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部2013年70號(hào)文件要求，必須依照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除程序的要求向稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提交項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和費(fèi)用預(yù)算書(shū)、編制情況及

3、在職專業(yè)研發(fā)人員名單、項(xiàng)目當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表、項(xiàng)目立項(xiàng)決議文件、項(xiàng)目合同或協(xié)議、研發(fā)項(xiàng)目效用情況說(shuō)明及最終研究成果報(bào)告六大關(guān)鍵資料，按時(shí)準(zhǔn)確申報(bào)備案后取得稅務(wù)主管機(jī)關(guān)發(fā)放的企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目登記信息告知書(shū)，方可享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策。二、準(zhǔn)確合理分類歸集核算各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用（一）明確研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用核算對(duì)象民營(yíng)企業(yè)要開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，在每個(gè)項(xiàng)目實(shí)施前期，都要進(jìn)行項(xiàng)目可行性分析、項(xiàng)目財(cái)務(wù)預(yù)算、申報(bào)審批，項(xiàng)目立項(xiàng)后在立項(xiàng)文件中明確此研發(fā)項(xiàng)目名稱、研發(fā)內(nèi)容、參與研發(fā)在職人員名單、研發(fā)經(jīng)費(fèi)、研發(fā)期限等重要信息，為企業(yè)財(cái)務(wù)人員明確研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用核算對(duì)象提供必要材料支撐。（二）按項(xiàng)目開(kāi)設(shè)專賬管理研究

4、開(kāi)發(fā)費(fèi)用在一個(gè)納稅年度內(nèi)，民營(yíng)企業(yè)開(kāi)展政府當(dāng)前重點(diǎn)支持優(yōu)先發(fā)展的高新技術(shù)、高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員按項(xiàng)目開(kāi)設(shè)專賬，管理項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。民營(yíng)企業(yè)按項(xiàng)目開(kāi)設(shè)專賬“研發(fā)支出”，按照項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用歸集表中規(guī)定歸集各項(xiàng)能直接計(jì)入研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的費(fèi)用支出及能間接計(jì)入研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的費(fèi)用支出項(xiàng)目，并在“研發(fā)支出”一級(jí)賬戶下開(kāi)設(shè)“資本化支出”、“費(fèi)用化支出”兩個(gè)二級(jí)輔助核算賬戶。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2008年116號(hào)及國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部2013年70號(hào)文件規(guī)定允許稅前加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用范圍，按項(xiàng)目分：直接投入研發(fā)活動(dòng)的材料、燃料動(dòng)力費(fèi)；直接從事研發(fā)活動(dòng)的在職人員人工費(fèi)（包括

5、工資獎(jiǎng)金津貼，還包括按規(guī)定繳納的“五險(xiǎn)一金”）；研發(fā)活動(dòng)專項(xiàng)設(shè)備折舊、租賃費(fèi)、維修、維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)費(fèi)用；專門用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷；專門用于研發(fā)活動(dòng)的裝備設(shè)計(jì)調(diào)試費(fèi)、樣品購(gòu)置費(fèi)；現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；研發(fā)成果相關(guān)費(fèi)用；委托合作開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出；如若是制藥企業(yè)，還新增新藥研制臨床試驗(yàn)費(fèi)等明細(xì)項(xiàng)目歸集反映當(dāng)年度稅前可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額。（三）確定研發(fā)項(xiàng)目活動(dòng)期間2013年1月1日起，85%左右的民營(yíng)中小企業(yè)執(zhí)行的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)入賬成本規(guī)定，研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)分研究和開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段，處于研究階段發(fā)生的研發(fā)投入由于項(xiàng)目成功的可能性較小故費(fèi)用化處理，而開(kāi)發(fā)階段由于項(xiàng)目

6、成功率大大提升，故在此階段項(xiàng)目滿足資本化條件后發(fā)生的支出計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，否則費(fèi)用化處理計(jì)入當(dāng)期損益。而我國(guó)稅法對(duì)研發(fā)支出資本化處理或費(fèi)用化處理沒(méi)有明確規(guī)定，只能參照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。民營(yíng)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)是處于研究階段還是開(kāi)發(fā)階段，要根據(jù)項(xiàng)目批準(zhǔn)的立項(xiàng)文件作為劃分界限，并以此時(shí)點(diǎn)作為研發(fā)活動(dòng)費(fèi)用支出劃分點(diǎn)，規(guī)范民營(yíng)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)賬務(wù)處理實(shí)際操作。另研發(fā)項(xiàng)目文件中明確項(xiàng)目期間，民營(yíng)企業(yè)絕不能擅自將早于項(xiàng)目起始期的費(fèi)用納入歸集范圍。（四）準(zhǔn)確合理分類歸集核算各類研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用民營(yíng)企業(yè)在平時(shí)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出管理時(shí)，要嚴(yán)格按規(guī)定準(zhǔn)確合理分類歸集核算各類研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，以免稅務(wù)審計(jì)通不過(guò)，享受

7、不了國(guó)家研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。1.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)記錄資料完備一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)展用到的材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)根據(jù)專門儀表記錄數(shù)據(jù)，領(lǐng)用原材料填寫“研發(fā)費(fèi)用專用領(lǐng)料單”記錄數(shù)據(jù)，研發(fā)活動(dòng)現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)類費(fèi)用支出附有參加該現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)的主要人員確認(rèn)的即時(shí)“完工單證”證明材料，準(zhǔn)確完整記錄各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出情況。2.分開(kāi)核算研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用近85%的民營(yíng)企業(yè)屬于中小企業(yè)，一般都未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，經(jīng)辦人員在原始單據(jù)上注明研發(fā)項(xiàng)目名稱，合理分?jǐn)傃邪l(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各自承擔(dān)的費(fèi)用；不論是民營(yíng)企業(yè)自有資金還是財(cái)政補(bǔ)助用于項(xiàng)目研發(fā)的每筆支出用途都明確，做到?？顚?/p>

8、用。新產(chǎn)品研制成功，取得“新產(chǎn)品合格證”進(jìn)入銷售階段后發(fā)生的料、工、費(fèi)都在“生產(chǎn)成本”賬戶中核算，不得再列入民營(yíng)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用核算。3.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在各項(xiàng)目間合理分配在一個(gè)納稅年度中，企業(yè)只有一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目時(shí)，實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出可直接計(jì)入相應(yīng)項(xiàng)目，允許按照規(guī)定在稅前加計(jì)扣除。若有幾個(gè)研究項(xiàng)目共同發(fā)生的支出，民營(yíng)企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況，采用按投資額、項(xiàng)目進(jìn)程、工時(shí)等方式在各項(xiàng)目間合理分?jǐn)偂?.民營(yíng)企業(yè)合作、委托外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用民營(yíng)企業(yè)合作、委托外單位進(jìn)行研發(fā)，只有研發(fā)成果所有權(quán)部分或全部歸民營(yíng)企業(yè)，企業(yè)才就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用按規(guī)定加計(jì)扣除。在實(shí)際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過(guò)研發(fā)費(fèi)用發(fā)票金額

9、與研發(fā)合同金額、合同約定進(jìn)度及付款方式等比對(duì)確定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用。對(duì)民營(yíng)企業(yè)委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)依據(jù)受托方向其提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。實(shí)際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是受托單位向民營(yíng)企業(yè)開(kāi)具發(fā)票金額剔除受托單位提供研發(fā)服務(wù)所實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)和稅金后的余額；委托開(kāi)發(fā)合同金額中既包括研發(fā)支出，也包括受托方向委托方移送的設(shè)備價(jià)款，則民營(yíng)企業(yè)需將受托方移交設(shè)備清單加到備案資料中，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)以設(shè)備不是研發(fā)支出，要求將此金額從研發(fā)費(fèi)用中剔除。5.民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各單位間合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)用集團(tuán)對(duì)投入金額大、技術(shù)要求高的研發(fā)項(xiàng)目，采取由集團(tuán)統(tǒng)一協(xié)調(diào)內(nèi)部

10、各單位財(cái)力、物力、人力集中開(kāi)發(fā)方式。此種情況下，企業(yè)要享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，按申報(bào)程序要求，必須向稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提供研發(fā)項(xiàng)目合同協(xié)議備案，并在此合同中必須注明集團(tuán)內(nèi)部各單位權(quán)利及義務(wù)。由此遵照權(quán)利義務(wù)對(duì)等、費(fèi)用收益配比原則，合理將研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在集團(tuán)內(nèi)部各單位間分?jǐn)?。三、民營(yíng)企業(yè)依法做好研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用賬務(wù)處理（一）民營(yíng)企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出賬務(wù)處理民營(yíng)企業(yè)要設(shè)置“研發(fā)支出”一級(jí)科目，核算企業(yè)自主研發(fā)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。民營(yíng)企業(yè)賬務(wù)處理遵照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，兩者對(duì)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)的入賬成本規(guī)定是一致的。即當(dāng)企業(yè)自行開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)時(shí)，處于研究階段的研發(fā)支出，

11、計(jì)入當(dāng)期損益，通過(guò)“研發(fā)支出費(fèi)用化支出”賬戶核算；研發(fā)活動(dòng)處于開(kāi)發(fā)階段，在此階段發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出滿足資本化條件時(shí)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，通過(guò)“研發(fā)支出資本化支出”賬戶核算，否則費(fèi)用化處理，計(jì)入當(dāng)期損益。具體賬務(wù)處理：1.發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出貸：應(yīng)付職工薪酬/銀行存款/原材料/應(yīng)付利息等月末，應(yīng)將歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出2.開(kāi)發(fā)階段，發(fā)生的研發(fā)支出，滿足資本化條件時(shí)借：研發(fā)支出資本化支出貸：應(yīng)付職工薪酬/銀行存款/原材料/應(yīng)付利息等3.研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的借：無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出資本化支出企業(yè)在開(kāi)展新產(chǎn)品、技術(shù)、工藝開(kāi)發(fā)活動(dòng)中發(fā)生的不滿足無(wú)形資產(chǎn)資本化條件的研發(fā)費(fèi)用支出計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益部分，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除基礎(chǔ)上可加計(jì)50%扣除；研發(fā)費(fèi)用滿足資本化條件后構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)成本入賬，則按無(wú)