1、中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第七章 債務(wù)重組、重整和清算7/24/2022中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2學(xué)習(xí)目標(biāo)債務(wù)重組的核算企業(yè)重整的核算企業(yè)清算的核算第一節(jié) 債務(wù)重組“債務(wù)重組”準(zhǔn)則的歷史變遷1998年首次發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組引入了公允價(jià)值，允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值或股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并在利潤(rùn)中反映。但是由于準(zhǔn)則施行后，部分上市公司利用所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)的公允價(jià)值確定的會(huì)計(jì)彈性，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額能產(chǎn)生利潤(rùn)來(lái)操縱利潤(rùn)，在施行了一年左右后，對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。修訂后的準(zhǔn)則基本上以賬面價(jià)值作為入賬基準(zhǔn)。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金的差

2、額、重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額以及重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人享有的股權(quán)份額之間的差額直接計(jì)入資本公積，債務(wù)人不再確認(rèn)債務(wù)重組收益。“債務(wù)重組”準(zhǔn)則的歷史變遷新準(zhǔn)則重新引入公允價(jià)值，進(jìn)而產(chǎn)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。新準(zhǔn)則改變現(xiàn)行的“一刀切”將由于債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，恢復(fù)1998年版?zhèn)鶆?wù)重組準(zhǔn)則的原狀，將債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則規(guī)定，以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。在不考慮相關(guān)稅費(fèi)的情況下，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間

3、的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債務(wù)重組債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步，是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。債務(wù)重組的方式債務(wù)重組的方式主要包括：（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)；以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)

4、金（庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金）清償債務(wù)，以非現(xiàn)金資產(chǎn)（存貨、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）清償債務(wù)。（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；例如，按照公司法規(guī)定，公司發(fā)行新股必須具備一定的條件。因此，股份制企業(yè)以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本用于償還債務(wù)時(shí)，只有在滿足國(guó)家規(guī)定條件的情況下，才能采用將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組的方式（三）修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述（一）和（二）兩種方式；（四）以上三種方式的組合等。例如，以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，另一部分債務(wù)通過(guò)修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。再例如，以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資

5、本等方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)。以資產(chǎn)清償債務(wù)以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。例題甲企業(yè)欠乙企業(yè)購(gòu)貨款100 000元。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付60 000元貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了60 000元貨款。乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提10 000元的 壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)上述資料，甲、乙企業(yè)應(yīng)在債務(wù)重組日作如下會(huì)計(jì)處

6、理：例題（1）甲企業(yè)（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)付賬款乙企業(yè) 100 000 貸：銀行存款 60 000 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 40 000（2）乙企業(yè)（債權(quán)人）的會(huì)計(jì)處理 乙企業(yè)的債務(wù)重組損失100 00060 00010 000 30 000（元） 借：銀行存款 60 000 壞賬準(zhǔn)備 10 000 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 30 000 貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè) 100 000債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組采用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行計(jì)量：（一）非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定確定其公允

7、價(jià)值。債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理（二）非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)且存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以其市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；不存在活躍市場(chǎng)但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；采用上述兩種方法仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價(jià)值。以資產(chǎn)清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資

8、產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。例題2006年1月1日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價(jià)為105 000元。2006年7月1日，B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意B公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為80 000元，增值稅稅率為17，產(chǎn)品成本為70 000元。B公司為轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500元，A公司為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備500元。假定不考慮其他稅費(fèi)。例題B公司（債務(wù)人）：借：應(yīng)付賬款A(yù)公司 105 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13 600 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 11 400 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6

9、9 500 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500 貸：庫(kù)存商品 70 000例題A公司（債權(quán)人）： 借：庫(kù)存商品 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 600 壞賬準(zhǔn)備 500 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 10 900 貸：應(yīng)收賬款 105 000債務(wù)轉(zhuǎn)為資本將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)

10、期損益。例題甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款的賬面余額為208 000元，由于乙企業(yè)無(wú)法償付應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙企業(yè)以普通股償還債務(wù)，假設(shè)普通股每股面值為1元，乙企業(yè)以80 000股抵償該項(xiàng)債務(wù)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），每股市價(jià)2元，面值1元。甲企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備10 000元。假設(shè)甲企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長(zhǎng)期股權(quán)投資按照成本法核算。根據(jù)上述資料，甲、乙企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）乙企業(yè)（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)處理 應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的溢價(jià)208 00080 000248 000（元） 借：應(yīng)付賬款甲企業(yè) 208 000 貸：股本 80 000 資本公積股本溢價(jià) 80 000 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 48

11、 000例題（2）甲企業(yè)（債權(quán)人）的會(huì)計(jì)處理 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 160 000 壞賬準(zhǔn)備 10 000 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 38 000 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 208 000修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。或有應(yīng)付金額，是

12、指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。例題債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，“將公司債務(wù)1 000 000元免除200 000元，剩余債務(wù)展期兩年，并按2的年利率計(jì)收利息。如該公司一年后盈利，則自第二年起將按5的利率計(jì)收利息”。根據(jù)此項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)人依未來(lái)是否盈利而發(fā)生的24 000元（800 0003）支出，即為或有應(yīng)付金額。但債務(wù)人是否盈利，在債務(wù)重組日不能肯定，具有不確定性。修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。修改后的債

13、務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值?；蛴袘?yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。例題甲公司2006年12月31日應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為87 200元，其中7 200元為累計(jì)未付的利息，票面年利率為9。由于乙公司連年虧損，現(xiàn)金流量不足，不能償付應(yīng)于2006年12月31日前支付的應(yīng)付賬款。經(jīng)協(xié)商，于同日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至60 000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將年利率從9降低至7，并將債務(wù)到期日延至2008年12月31日，利息按年支付。且附有一條件：債務(wù)重組后，如乙公

14、司自2007年起有盈利，則利率回復(fù)至9；若無(wú)盈利，仍維持7的利率。假設(shè)該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，甲公司已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了8 000元的壞賬準(zhǔn)備。則在債務(wù)重組日2006年12月31日： 例題債務(wù)人乙公司的會(huì)計(jì)處理：預(yù)計(jì)負(fù)債金額為：60000（9%7%）22400（元）（假設(shè)時(shí)間價(jià)值不重要，不計(jì)算現(xiàn)值）重組后債務(wù)的公允價(jià)值為60000元。借：應(yīng)付賬款 87 200 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 60 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 2 400 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 24 800例題 債權(quán)人甲公司的會(huì)計(jì)處理：重組后債權(quán)的公允價(jià)值為60000元。借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 60 000 壞賬準(zhǔn)備 8 000 營(yíng)

15、業(yè)外支出債務(wù)重組損失 19 200 貸：應(yīng)收賬款 87 200例題若2007年乙公司未實(shí)現(xiàn)盈利。2007年12月31日債務(wù)人乙公司支付利息的會(huì)計(jì)處理為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 200 貸：銀行存款 4 200 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 1 200 貸：營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 1 200債權(quán)人甲公司在收到利息的會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款 4 200 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 200例題2008年12月31日有關(guān)利息的會(huì)計(jì)處理同上。2008年12月31日償還本金債務(wù)人乙公司的會(huì)計(jì)處理為： 借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 60 000 貸：銀行存款 60 000債權(quán)人甲公司的會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款 60 000 貸：應(yīng)收賬款債務(wù)

16、重組 60 000例題若2007年乙公司實(shí)現(xiàn)盈利2007年12月31日債務(wù)人乙公司的會(huì)計(jì)處理為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 200 預(yù)計(jì)負(fù)債 1 200 貸：銀行存款 5 400債權(quán)人甲公司的會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款 5 400 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 200 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 1 2002008年12月31日有關(guān)利息的會(huì)計(jì)分錄同上。2008年12月31日償還本金的會(huì)計(jì)處理與假設(shè)2007年未實(shí)現(xiàn)盈利情況下的會(huì)計(jì)處理相同。組合方式債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖

17、減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照本準(zhǔn)則第七條的規(guī)定處理。債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照本準(zhǔn)則第十二條的規(guī)定處理。例題2007年2月8日，甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)票據(jù)為100 000元，票面年利率10。由于乙企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，于2007年8月8日，經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，同意乙企業(yè)支付25 000元現(xiàn)金，同時(shí)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)清償該項(xiàng)債務(wù)，余款不再償付。該項(xiàng)專利權(quán)的賬面價(jià)值為70 000元，公允價(jià)值60 000元，乙企業(yè)因轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利權(quán)而交納

18、的營(yíng)業(yè)稅為4 500元。假定乙企業(yè)沒(méi)有對(duì)轉(zhuǎn)讓的專利權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，且不考慮其他稅費(fèi)。例題 （1）甲企業(yè)（債權(quán)人）的會(huì)計(jì)處理 計(jì)算 債務(wù)重組日，重組債權(quán)的賬面價(jià)值100 000（1102）105 000（元）會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款 25 000 無(wú)形資產(chǎn) 60 000 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 20 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 105 000例題（2）乙企業(yè)（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)處理計(jì)算債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值100 000（1102）105 000（元）應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額105 00025 00060 0004 50015 500（元）會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)付票據(jù) 105 000 營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)

19、損失 10 000 貸：銀行存款 25 000 無(wú)形資產(chǎn) 70 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 4 500 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 15 500披露債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：（一）債務(wù)重組方式。（二）確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額。（三）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（或者實(shí)收資本）增加額。（四）或有應(yīng)付金額。（五）債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。披露債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：（一）債務(wù)重組方式。（二）確認(rèn)的債務(wù)重組損失總額。（三）債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總

20、額的比例。（四）或有應(yīng)收金額。（五）債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)?！皞鶆?wù)重組”準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響新準(zhǔn)則提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性，但對(duì)作為債務(wù)人的企業(yè)而言，新的債務(wù)重組準(zhǔn)則意味著，一旦債權(quán)人讓步，企業(yè)獲得的利益將直接計(jì)入當(dāng)期收益，增加當(dāng)年利潤(rùn)。對(duì)那些無(wú)力清償債務(wù)的上市公司而言，一旦債務(wù)被全部或者部分豁免，可能大大提高其每股收益。而通過(guò)評(píng)估等方式，企業(yè)還可人為調(diào)高所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)的公允價(jià)值，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額可計(jì)入當(dāng)期損益。不過(guò)，新準(zhǔn)則將提高大股東向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的熱情，在公司出現(xiàn)虧損或面臨“ST”的情

21、況下，上市公司的控股股東出于維持公司業(yè)績(jī)或保住“殼資源”的考慮，很可能會(huì)通過(guò)債務(wù)重組為上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。 第二節(jié) 企業(yè)重整什么是企業(yè)重整我國(guó)的企業(yè)破產(chǎn)法：債務(wù)人或者債權(quán)人可以直接向人民法院申請(qǐng)對(duì)債務(wù)人進(jìn)行重整。債權(quán)人申請(qǐng)對(duì)債務(wù)人進(jìn)行破產(chǎn)清算的，在人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后、宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)前，債務(wù)人或者出資額占債務(wù)人注冊(cè)資本十分之一以上的出資人，可以向人民法院申請(qǐng)重整。企業(yè)由債權(quán)人申請(qǐng)破產(chǎn)的，在人民法院受理案件后三個(gè)月內(nèi)，被申請(qǐng)破產(chǎn)的企業(yè)的上級(jí)主管部分可以申請(qǐng)對(duì)該企業(yè)進(jìn)行整頓，整頓的期限不超過(guò)兩年。在重整期間，債務(wù)人在管理人的監(jiān)督下自行管理財(cái)產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)。重整計(jì)劃包括：（1）債務(wù)人的經(jīng)營(yíng)方案；（

22、2）債權(quán)分類；（3）債權(quán)調(diào)整方案；（4）債權(quán)受償方案；（5）重整計(jì)劃的執(zhí)行期限；（6）重整計(jì)劃執(zhí)行的監(jiān)督期限；等等會(huì)計(jì)上，一個(gè)重要的問(wèn)題是重整后的企業(yè)是否重新建立計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，即保留原有的賬面價(jià)值基礎(chǔ)，還有重新確定重整企業(yè)的價(jià)值。美國(guó)會(huì)計(jì)界認(rèn)為重整計(jì)劃被法院批準(zhǔn)的公司的財(cái)務(wù)報(bào)告取決于重整后的企業(yè)是否實(shí)質(zhì)上是一個(gè)符合新創(chuàng)會(huì)計(jì)條件的新公司。重整會(huì)計(jì)舉例 2009年1月3日，廣廈公司因重大財(cái)務(wù)困難，向法院提出重整申請(qǐng)。資產(chǎn)負(fù)債表如下：資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益貨幣資金25 000短期借款124 000應(yīng)收賬款（凈）200 000應(yīng)付賬款270 000其他應(yīng)收款15 000應(yīng)交稅費(fèi)10 000存貨120 000

23、其他應(yīng)付款利息36 000固定資產(chǎn)廠房280 000長(zhǎng)期借款廠房抵押480 000設(shè)備100 000其他40 000股本（面值1元）200 000無(wú)形資產(chǎn)60 000未分配利潤(rùn)280 000資產(chǎn)合計(jì)840 000負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)840 000法院同意受理，由公司和債權(quán)人會(huì)議商定，給予6個(gè)月的重整期限。若重整失敗，則轉(zhuǎn)入破產(chǎn)程序。由于尚在經(jīng)營(yíng)，在提出重整申請(qǐng)后，又發(fā)生了12000元損失（應(yīng)付職工薪酬8800元和其他應(yīng)付款3200元），導(dǎo)致未分配利潤(rùn)為292000元。經(jīng)與公司各利益集團(tuán)協(xié)商，同意公司的重整價(jià)值為900000元。重整方案如下：1、長(zhǎng)期借款的債權(quán)人甲銀行同意，200000元轉(zhuǎn)為公司200000股股份，200000元轉(zhuǎn)為有優(yōu)先償還權(quán)、利率為6%的長(zhǎng)期應(yīng)付債券，其余部分在2010年12月31日支付現(xiàn)金40000元。2、有優(yōu)先償還權(quán)的應(yīng)交稅費(fèi)10000元立即支付；3、其余430000元申請(qǐng)前