1、工資及三項經(jīng)費 1.工資薪金：條例34條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準予在稅前扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括：基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。國稅函【2009】3國稅函【2009】98（政策銜接）1在實際工作中，應從以下方面來把握：（1）必須是企業(yè)發(fā)生并實際支付的工資薪金支出。問題：企業(yè)2010年1月發(fā)放2009年12月計提的職工工資，這部分跨年度發(fā)放的工資是否可在2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳時稅前扣除？ 2（2）工資薪金的標準應該限于合理的范圍和幅度。國家稅務總

2、局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號） “合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。 “工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。 3稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序

3、進行的；企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。屬于國有性質的企業(yè)，其準予稅前扣除的工資薪金支出，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。 4（3）工資薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或受雇的員工。 但是，企業(yè)向職工支付的下列支出應排除在工資薪金范圍之外：A、基本養(yǎng)老保險、基本失業(yè)保險、基本醫(yī)療保險等社會保障繳款；B、勞動保護費；C、職工調動工作的旅費和安家費；D、獨生子女補貼；E、住房公積金；F、離退休人員的支出等。5（4）工資薪金的表現(xiàn)形式包括所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金

4、形式。（5）政策銜接 原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取，但因未實際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額，2008年及以后年度實際發(fā)放時，可在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。 （國稅函200998）62.職工福利費 企業(yè)發(fā)生的職工福利費用支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。（條例40條） 國稅函【2009】3： 福利費范圍和核算 國稅函【2009】98：以前年度節(jié)余的處理7國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號） 實施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所

5、發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。 8關于職工福利費核算問題 企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確

6、核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。 9國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知國稅函200998號 四、關于以前年度職工福利費余額的處理 根據(jù)國家稅務總局關于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知（國稅函2008264號）的規(guī)定，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于

7、職工權益，如果改變用途的，應調整增加企業(yè)應納稅所得額。 10舉例：某企業(yè)職工福利費臺賬顯示，2008年度應付福利費貸方余額為100萬元（該余額屬于2007年度以前按照稅收規(guī)定計提且截至2008年底尚未使用的應付福利費余額，2008年度職工福利費的使用及列支辦法符合稅收規(guī)定）。 2009年度企業(yè)將不屬于職工福利費列支范圍的項目，諸如應由個人承擔的子女教育費用、股東的私車保險費等共計20萬元在2008年末應付福利費結余中列支，2009年度實際發(fā)生符合稅收規(guī)定列支范圍的職工福利費為120萬元（已計入當期成本費用）。企業(yè)已單獨設立應付福利費賬簿準確核算職工福利費使用情況，2009年應付福利費不存在已計

8、提但未使用的情形。假設該企業(yè)2009年度允許稅前扣除的工資薪金總額為1000萬元。該企業(yè)2009年度職工福利費應如何稅務處理？ 11職工福利費的會計規(guī)定財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知 財企2009242號12 分析應注意的問題： 財務和稅法對于職工福利費內容的規(guī)定有所不同。企業(yè)應當按照國稅函20093號文件的規(guī)定確認準予稅前扣除的職工福利費的范圍。 如果不符合稅法規(guī)定的范圍，即使財務會計上作為職工福利費列支，也不能作為職工福利費支出進行稅前扣除。 反之，對于稅法已經(jīng)明確屬于職工福利費范圍的支出，即使企業(yè)按照財務會計規(guī)定列入其他范圍，也應該按照稅法規(guī)定調整到職工福利費中列支，并受不超

9、過工資薪金總額14%的標準控制。133.工會經(jīng)費 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2的部分，準予扣除。 （條例41條） 會計準則，工會經(jīng)費仍實行計提、劃撥辦法，按國家統(tǒng)計局關于工資總額組成的規(guī)定的口徑工資的2%計提。14分析應注意的問題：（1）稅前扣除憑據(jù)的要求總工發(fā)20059號: A、凡依法建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2%向工會撥繳工會經(jīng)費，并憑工會組織開具的工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)在稅前扣除。工資總額按照國家統(tǒng)計局關于工資總額組成的規(guī)定（1990年第1號令）頒布的標準執(zhí)行，工資總額組成范圍內的各種獎金、津貼和補貼等，均計算在內。15B、工會經(jīng)

10、費撥繳款專用收據(jù)是由財政部、全國總工會統(tǒng)一監(jiān)制和印制的收據(jù)，由工會系統(tǒng)統(tǒng)一管理。各級工會所需收據(jù)應到有經(jīng)費撥繳關系的上一級工會財務部門領購。 C、對企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織沒有取得工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)而在稅前扣除的，稅務部門按照現(xiàn)行稅收有關規(guī)定在計算企業(yè)所得稅時予以調整，并按照稅收征管法的有關規(guī)定予以處理。（2）經(jīng)費的范圍?；鶎庸?jīng)費使用管理辦法 164.職工教育經(jīng)費 除國務院財政、稅務主管部門外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 （條例42條 ）另有規(guī)定：財稅20081號：軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。 會計準則，工會經(jīng)費仍實行計提、使用辦法，口徑與工會經(jīng)費一致，自2008年1月1日起按2.5%的比例計提。 17分析應注意的問題：（1）職工教育經(jīng)費列支范圍關于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見 （財建2006317號）（2）政策銜接（國稅函200998） 對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余