1、第五章 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算1學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握制造業(yè)資金籌集業(yè)務(wù)、供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置、核算方法；掌握生產(chǎn)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置、核算方法；理解原材料采購(gòu)成本構(gòu)成、產(chǎn)品生產(chǎn)成本構(gòu)成及其計(jì)算方法；熟悉利潤(rùn)構(gòu)成、各個(gè)利潤(rùn)指標(biāo)計(jì)算方法；了解制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)及資金運(yùn)動(dòng)循環(huán)。0第五章 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算2本章重點(diǎn)制造業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)賬戶設(shè)置、核算方法；原材料采購(gòu)成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本、各個(gè)利潤(rùn)指標(biāo)計(jì)算方法。3本章難點(diǎn)固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)核算；產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算、利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)核算。1第一節(jié) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容包括：（1）資金籌集業(yè)務(wù)；（2）供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)；（3）生產(chǎn)過(guò)程

2、業(yè)務(wù)；（4）產(chǎn)品銷售過(guò)程業(yè)務(wù)；（5）財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。 2投資活動(dòng)籌資活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金（企業(yè)）原材料產(chǎn)成品供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷售過(guò)程償債、分紅等發(fā)行股票、債券等被投資者（資本市場(chǎng)）購(gòu)入股票、債券等轉(zhuǎn)讓股票、債券等投資者、債權(quán)人（資本市場(chǎng)）3第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)核算企業(yè)資金投資者債權(quán)人所有者權(quán)益負(fù)債資金來(lái)源4第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)核算一、實(shí)收資本和資本公積的核算（一）實(shí)收資本1、實(shí)收資本的含義實(shí)收資本是指企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本，它是企業(yè)所有者權(quán)益的主要組成部分。 52、實(shí)收資本的分類實(shí)收資本國(guó)家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資如實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用

3、權(quán)等。按 投 資主體劃分按 投 資形式劃分63、實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定 貨幣資金投資按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。 非貨幣資產(chǎn)投資以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；如果企業(yè)實(shí)際收到額超過(guò)投資方在注冊(cè)資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。 投資方實(shí)際投入資本（假定500萬(wàn)元）超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為450萬(wàn)元）部分（50萬(wàn)元）不計(jì)入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積。7（二）資本公積1、資本公積的含義資本公積是指由投資者投入但不能構(gòu)成實(shí)收資本或從其他特定來(lái)源取得的有投資者共同享有的部分。 投資者投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分。 所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重

4、要組成部分。 實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲(chǔ)備），可轉(zhuǎn)增資本金。8（二）資本公積2.資本公積的來(lái)源 投資者投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分。 直接計(jì)入資本公積的利得和損失。3.資本公積的用途 轉(zhuǎn)增資本金。9 （三）賬戶設(shè)置實(shí)收資本10（四）核算舉例【例1】華能公司收到H公司投入的貨幣資金350 000元，款項(xiàng)存入銀行。同時(shí)收到牡丹公司投入的新設(shè)備一臺(tái)，該項(xiàng)設(shè)備所確認(rèn)的價(jià)值為600 000元。借：銀行存款 350 000 固定資產(chǎn) 600 000 貸：實(shí)收資本 950 00011（四）核算舉例【例2】華能公司收到B企業(yè)投入的貨幣資金5000000元，其中法定資本4500000元，超過(guò)法定資

5、本部分由所有投資者享有。借：固定資產(chǎn) 5000000 貸：實(shí)收資本 4500000 資本公積 50000012（四）核算舉例【例3】經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，華能公司將資本公積200000元轉(zhuǎn)增資本。借：資本公積 200000 貸：實(shí)收資本 20000013二、銀行借款的核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為了彌補(bǔ)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足，經(jīng)常需要向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人借入資金。期限在一年以下的各種借款為短期借款。期限在一年以上的各種借款，為長(zhǎng)期借款。主要滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要。如購(gòu)買設(shè)備、建造廠房等。短期借款屬于企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，長(zhǎng)期借款屬于企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債。借款的核算包括取得借款、承擔(dān)利息、支付借款利息和

6、歸還借款四項(xiàng)主要內(nèi)容。14（一）短期借款業(yè)務(wù)1.短期借款的含義 償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購(gòu)買材料、償付債務(wù)等。15（一）短期借款業(yè)務(wù)2.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量（1）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。（2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法： 按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。 計(jì)算公式： 短期借款利息借款本金利率時(shí)間（按月）16（一）短期借款業(yè)務(wù) 利率的確定 公式中的利率是指年利率，為計(jì)算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。 月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及賬務(wù)處理方法 按月度支付。直接記入本

7、月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“銀行存款”賬戶。 按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求。記入各月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“應(yīng)付利息”賬戶。17（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)1.長(zhǎng)期借款的基本含義 償還期在1年以上的借款。 用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要。如購(gòu)買設(shè)備、建造廠房等。18（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)2.長(zhǎng)期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量 （1）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按申請(qǐng)借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過(guò)程中計(jì)算出來(lái)的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。 （2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，區(qū)別情況處理。 建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本(資本化)； 工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用(費(fèi)用化)。19（三）賬戶設(shè)置短期借款

8、借（-） 貸（+）本期減少額：本期償還的短期借款本金數(shù)期初余額：短期借款本金的實(shí)有數(shù)本期增加的短期借款本金期末余額： 尚未償還的短期借款本金數(shù)20（三）賬戶設(shè)置長(zhǎng)期借款 借（-） 貸（+） 本期減少額： 本期償還的長(zhǎng)期借款本金和利息期初余額：長(zhǎng)期借款的實(shí)有數(shù)本期增加額： 本期增加的長(zhǎng)期借款本金和利息期末余額：尚未償還的長(zhǎng)期借款本利和21（三）賬戶設(shè)置財(cái)務(wù)費(fèi)用 借（+） 貸（-）發(fā)生的費(fèi)用： 利息支出 手續(xù)費(fèi) 匯兌損失利息收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用期末余額： 無(wú)余額22（三）賬戶設(shè)置應(yīng)付利息 借 （-） 貸（+ ）實(shí)際支付的利息企業(yè)按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息 期末余額：企業(yè)應(yīng)付

9、未付的利息 23（四）核算舉例【例5-5】 華能公司于2012年7月1日向銀行借入期限為6個(gè)月，年利率為6%的借款100000元，已存入銀行，假設(shè)每月利息每月支付。借：銀行存款 100000 貸：短期借款 10000024（四）核算舉例【例5-6】華能公司計(jì)算7月份利息并向銀行支付。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：銀行存款 50025（四）核算舉例【例5-7】 上例假設(shè)利息按季度結(jié)算支付，華能公司計(jì)提7月份利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：應(yīng)付利息 50026（四）核算舉例【例5-8】 9月末，華能公司向銀行實(shí)際支付第三季度利息。借：應(yīng)付利息 1500 貸：銀行存款 150027（四）核算舉例【例5-

10、9】12月末，短期借款到期，華能公司向銀行償還借款。借：短期借款 100000 貸：銀行存款 10000028（四）核算舉例【例5-10】 華能公司于2012年7月1日向銀行借入期限為3年，年利率為10%的借款400000元，該借款到期一次還本付息。借：銀行存款 400000 貸：長(zhǎng)期借款 400000 特別說(shuō)明：長(zhǎng)期借款利息處理這里暫時(shí)不考慮，在后續(xù)會(huì)計(jì)專業(yè)課程中會(huì)有詳細(xì)介紹）29（四）核算舉例【例5-11】三年后，長(zhǎng)期借款到期，華能公司向銀行償還借款本金400000元。借：長(zhǎng)期借款 400000 貸：銀行存款 40000030第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算企業(yè)供應(yīng)商倉(cāng) 庫(kù)31供應(yīng)過(guò)程就是準(zhǔn)備勞

11、動(dòng)資料即購(gòu)建固定資產(chǎn)和準(zhǔn)備勞動(dòng)對(duì)象的過(guò)程。用貨幣資金購(gòu)買固定資產(chǎn)和材料，為生產(chǎn)產(chǎn)品做準(zhǔn)備的過(guò)程，借以保證生產(chǎn)過(guò)程的不斷進(jìn)行。供應(yīng)過(guò)程的核算就是要運(yùn)用會(huì)計(jì)方法對(duì)這一過(guò)程進(jìn)行反映和監(jiān)督。供應(yīng)方企業(yè)材料（或固定資產(chǎn)）現(xiàn)金、銀行存款等32一、固定資產(chǎn)購(gòu)入業(yè)務(wù)核算 （一）固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具備以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)： 1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有； 2.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時(shí)考慮以下兩個(gè)因素：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計(jì)量。33（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定1.建造固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 對(duì)建造固定

12、資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價(jià)值入賬。包括人工、材料、機(jī)械等成本。2.購(gòu)置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 對(duì)購(gòu)入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。34（三）固定資產(chǎn)核算所需設(shè)置的賬戶在建工程 借（+） 貸（-）期初余額： 在建工程的實(shí)有數(shù)本期增加額：工程發(fā)生的全部支出結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的成本期末余額： 未完工工程的實(shí)際成本35（三）固定資產(chǎn)核算所需設(shè)置的賬戶固定資產(chǎn) 借（+） 貸（-）期初余額： 固定資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)本期增加額： 本期取得的固定資產(chǎn)本期減少額： 本期減少的固定資產(chǎn)期末余額： 固定資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)36（三）固定資產(chǎn)核算所需

13、設(shè)置的賬戶應(yīng)交稅費(fèi) 借 （-） 貸（+ ）實(shí)際交納的各種稅費(fèi) 應(yīng)交未交的各種稅費(fèi) 余額：期末多交的和尚未抵扣的稅費(fèi) 余額：企業(yè)期末尚未交納的稅費(fèi) 37（三）固定資產(chǎn)核算所需設(shè)置的賬戶應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 借 （-） 貸（+ ）增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額上交本期增值稅 增值稅的銷項(xiàng)稅額 余額：期末多交的和尚未抵扣的增值稅 余額：企業(yè)期末尚未交納的增值稅 38（四）增值稅1.定義。增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種?，F(xiàn)在增值稅已經(jīng)成為中國(guó)最主要的稅種之一，屬于流轉(zhuǎn)稅類。 39（四）增值稅2.計(jì)稅原理。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的

14、增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 3.基本計(jì)算公式。應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)買商品或接受勞務(wù)的不含稅價(jià)款稅率銷項(xiàng)稅額銷售商品或提供勞務(wù)的不含稅價(jià)款稅率含稅價(jià)款（1+稅率）=不含稅價(jià)款 40（四）增值稅4.增值稅舉例。（1）華能公司向A公司購(gòu)進(jìn)甲貨物100件，金額為10000元，但華能公司實(shí)際上要付給對(duì)方的貨款并不是10000元，而是10000+1000017%（假設(shè)增值稅率為17%）=11700元。41（四）增值稅（2）華能公司把購(gòu)進(jìn)的100件貨物加工成乙產(chǎn)品80件，出售給B公司，取得銷售額15000元華能公司要向B公司收取的乙產(chǎn)品貨款也不只是15000元，而是15000

15、+1500017%=17550元，因?yàn)锽公司這時(shí)作為消費(fèi)者也應(yīng)該向你公司另外支付2550元的增值稅款，這就是華能公司的“銷項(xiàng)稅額”。 42供應(yīng)過(guò)程（進(jìn)貨）銷售過(guò)程（銷貨）進(jìn)項(xiàng)稅額10 000元15 000元增值稅 =（15 000 10 000） 17% = 850增值稅 = 15 000 17% 10 000 17% = 85010 000 17% = 1 70015 000 17% = 2 550銷項(xiàng)稅額（四）增值稅43（五）核算舉例【例5-12】華能公司購(gòu)入不需要安裝的機(jī)器一臺(tái)，設(shè)備買價(jià)20000元，增值稅金3400元，運(yùn)輸費(fèi)600元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn) 20600 應(yīng)交稅

16、費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400 貸：銀行存款 2400044（五）核算舉例【例5-13】華能公司購(gòu)入需要安裝的機(jī)器一臺(tái)，設(shè)備買價(jià)300000元，增值稅金51000元，運(yùn)輸費(fèi)1000元，款項(xiàng)以暫未支付。借：在建工程 301000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 51000 貸：應(yīng)付賬款 35200045（五）核算舉例【例5-14】華能公司對(duì)購(gòu)入需要安裝的機(jī)器進(jìn)行安裝，發(fā)生材料費(fèi)用3000元，人工費(fèi)用2000元。借：在建工程 5000 貸：原材料 3000 應(yīng)付職工薪酬 200046（五）核算舉例【例5-15】華能公司對(duì)購(gòu)入需要安裝的機(jī)器已經(jīng)安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本。借：固

17、定資產(chǎn) 306000 貸：在建工程 30600047二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算企業(yè)向供貨單位采購(gòu)材料時(shí)，應(yīng)遵守經(jīng)濟(jì)合同和約定的結(jié)算辦法，根據(jù)供貨單位開(kāi)列的發(fā)票，支付貨款、稅款或承擔(dān)付款的責(zé)任；在采購(gòu)過(guò)程中，還會(huì)發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等采購(gòu)費(fèi)用。材料的買價(jià)加上采購(gòu)費(fèi)用構(gòu)成材料采購(gòu)成本，即外購(gòu)材料的實(shí)際成本。對(duì)運(yùn)達(dá)企業(yè)的材料，要辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)，并使材料入庫(kù)。48（一）材料及其采購(gòu)成本材料采購(gòu)實(shí)際成本 買價(jià) 其他采購(gòu)費(fèi)用49（二）賬戶設(shè)置在途物資 借（+） 貸（-）購(gòu)入、尚在途中運(yùn)輸?shù)牟牧喜少?gòu)成本 驗(yàn)收入庫(kù)材料的采購(gòu)成本 余額：尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或尚未入庫(kù)材料的采購(gòu)成本 50（二）賬戶設(shè)置原材料

18、借（+） 貸（-）已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)材料實(shí)際成本 發(fā)出材料實(shí)際成本 余額：實(shí)際庫(kù)存材料實(shí)際成本 51（二）賬戶設(shè)置應(yīng)付賬款 借（-） 貸（+）已償還的款項(xiàng) 應(yīng)付未付的款項(xiàng) 余額：企業(yè)期末尚未償還的應(yīng)付款項(xiàng) 52（二）賬戶設(shè)置應(yīng)付票據(jù) 借（-） 貸（+）應(yīng)付票據(jù)的已償付金額 企業(yè)開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票金額 余額：企業(yè)期末尚未償付的應(yīng)付票據(jù)金額 53（二）賬戶設(shè)置預(yù)付賬款 借（+） 貸（-）預(yù)付或補(bǔ)付的貨款 購(gòu)進(jìn)貨物所需支付的及退回多余的款項(xiàng) 余額：企業(yè)期末實(shí)際預(yù)付、尚未結(jié)算的款項(xiàng) 余額：企業(yè)期末尚未補(bǔ)付的款項(xiàng) 54（三）核算舉例【例5-16】 華能公司從振興工廠購(gòu)入A材料。增值稅專用發(fā)票上注明材料數(shù)量為

19、10噸，單價(jià)10000元，金額100000元；稅率17%，增值稅額17000元；價(jià)稅合計(jì)117000元，款項(xiàng)已用銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：在途物資A材料 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 貨：銀行存款 11700055（三）核算舉例【例5-17】 華能公司從明光工廠購(gòu)入B、C兩種材料，增值稅專用發(fā)票上注明B材料數(shù)量30噸，單價(jià)2000元，金額60000元，稅率17%，稅額10200元；C材料15噸，單價(jià)1200元，金額18000元，稅率17%，稅額3060元。B、C材料的貨款暫欠。B、C材料均已驗(yàn)收入庫(kù)。借：在途物資B材料 60000 C材料 18000 應(yīng)交稅

20、費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13260 貸：應(yīng)付賬款 9126056（三）核算舉例【例5-18】華能公司用銀行存款支付A、B、C三種材料的運(yùn)輸費(fèi)1000元。其中：A材料運(yùn)輸費(fèi)190元，B、C兩種材料的運(yùn)輸費(fèi)810元（運(yùn)輸費(fèi)按B、C材料重量比例分配）。運(yùn)輸費(fèi)分配率=810/（30+15）=18B材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)=30*18=540B材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)=15*18=27057（三）核算舉例借：在途物資A材料 190 B材料 540 C材料 270 貸：銀行存款 100058（三）核算舉例【例5-19-1】華能公司以銀行存款預(yù)付新民工廠購(gòu)買D材料款15000元。借：預(yù)付賬款 15000 貸：銀行存款

21、 1500059（三）核算舉例【例5-19-2】華能公司收到新民工廠發(fā)來(lái)D材料價(jià)款20000元，增值稅額為3400元。借：在途物資D材料 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400 貸：預(yù)付賬款 2340060（三）核算舉例【例5-19-3】華能公司補(bǔ)付新民工廠發(fā)來(lái)D材料款項(xiàng)8400元。借：預(yù)付賬款 8400 貸：銀行存款 840061（三）核算舉例【例5-20】華能公司以銀行存款21060元支付前欠明光工廠的貨款。借：應(yīng)付賬款 21060 貸：銀行存款 2106062（三）核算舉例【例5-21】 華能公司計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)A、B、C三種材料的實(shí)際采購(gòu)成本。材料采購(gòu)的實(shí)際成本計(jì)算如下：A材料

22、： 100000+ 190 = 100190元B材料： 60000 + 540 = 60540元C材料： 18000 + 270 = 18270元合 計(jì) 179000元63（三）核算舉例借：原材料A材料 100190 B材料 60540 C材料 18270 貸：在途物資A材料 100190 B材料 60540 C材料 1827064銀行存款借 貸在途物資借 貸應(yīng)付賬款借 貸應(yīng)交稅費(fèi)借 貸原材料借 貸現(xiàn)購(gòu)賒購(gòu)2償還貨款材料入庫(kù)413材料購(gòu)入核算圖65材料采購(gòu)、入庫(kù)的基本賬務(wù)處理采購(gòu)結(jié)算貨款時(shí)：借：在途物資材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（現(xiàn)購(gòu)業(yè)務(wù)） 應(yīng)付賬款（賒購(gòu)業(yè)務(wù)） 應(yīng)付票

23、據(jù)（賒購(gòu)商業(yè)匯票結(jié)算）材料入庫(kù)后，會(huì)計(jì)人員做賬：借：原材料 材料 貸：在途物資 材料66三、材料發(fā)出成本計(jì)算67（一）加權(quán)平均法1.月末一次加權(quán)平均法。是以材料的數(shù)量為權(quán)數(shù)，計(jì)算出材料的加權(quán)平均單價(jià)，從而確定材料的發(fā)出成本的方法。 68（一）加權(quán)平均法【例5-22】華能公司有關(guān)H材料的資料如下：加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便，但平時(shí)無(wú)法從賬上反映發(fā)出材料及結(jié)存材料的單價(jià)及金額，不利于材料的日常管理。69（一）加權(quán)平均法 以上介紹的加權(quán)平均法一般稱為月末一次加權(quán)平均法。另外一種加權(quán)平均法稱之為移動(dòng)加權(quán)平均法。 移動(dòng)加權(quán)平均法，即平時(shí)每當(dāng)購(gòu)入新一批存貨，且單位成本與現(xiàn)存的同類存貨的單位成本不同時(shí)，都要

24、和原有存貨一起重新計(jì)算一次存貨單位成本，作為下一次發(fā)出存貨成本計(jì)算的依據(jù)。這種方法比較煩瑣，較少采用。70（二）先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法的基本含義 假設(shè)先入庫(kù)的存貨盡先發(fā)出。 發(fā)出存貨單價(jià)按最先入庫(kù)存貨的單價(jià)計(jì)算。并依存貨入庫(kù)順序類推。 可隨時(shí)計(jì)算，也可月末一次計(jì)算。71（二）先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是期末材料成本是按最近購(gòu)料單價(jià)確定的，期末材料成本（庫(kù)存材料成本）與現(xiàn)行市價(jià)較為接近。但先進(jìn)先出法的計(jì)算工作較繁瑣，尤其是材料的進(jìn)出量頻繁的企業(yè)更為如此。此外，當(dāng)物價(jià)上漲或下跌的幅度較大時(shí)，使用該法進(jìn)行計(jì)價(jià)會(huì)對(duì)企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生較大的影響。 72（三）個(gè)別計(jì)價(jià)法亦稱分批實(shí)際法，它是以每批材料的實(shí)際購(gòu)

25、進(jìn)成本為依據(jù)，計(jì)算該批材料的發(fā)出成本的方法，即發(fā)出材料屬于哪一批購(gòu)進(jìn)的，成本就以這一批的購(gòu)進(jìn)實(shí)際成本計(jì)算確定。個(gè)別計(jì)價(jià)法的優(yōu)點(diǎn)是：材料按批進(jìn)行收發(fā)保管，監(jiān)督嚴(yán)密；材料的實(shí)物流動(dòng)與其成本流轉(zhuǎn)一致，計(jì)算比較準(zhǔn)確。其缺點(diǎn)是：使用該法需要對(duì)發(fā)出和結(jié)存材料的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，以辨別其收入批次，因此，工作較為繁煩。73三、材料發(fā)出成本計(jì)算根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨的規(guī)定，可采用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等來(lái)確定發(fā)出材料的成本。 74第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)核算勞動(dòng)對(duì)象：材料勞動(dòng)資料：固定資產(chǎn)等活勞動(dòng)：人工其他支出： 如水電費(fèi)75加工車間原材料倉(cāng)庫(kù)產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)76一、生產(chǎn)過(guò)程核算的任務(wù)進(jìn)行生產(chǎn)

26、費(fèi)用的核算有關(guān)勞動(dòng)資料耗費(fèi)，如固定資產(chǎn)折舊；有關(guān)勞動(dòng)對(duì)象耗費(fèi)的費(fèi)用，如各種原材料和輔助材料；有關(guān)活勞動(dòng)耗費(fèi)的費(fèi)用，如工資、工資附加費(fèi)；其他純貨幣支出，如水電費(fèi)；等等。77一、生產(chǎn)過(guò)程核算的任務(wù)確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本法下，產(chǎn)品制造成本項(xiàng)目主要包括：直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)制造費(fèi)用78直接投入的費(fèi)用直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)生產(chǎn)成本甲間接投入的費(fèi)用直接制造費(fèi)用庫(kù)存商品甲一、生產(chǎn)過(guò)程核算的任務(wù)79二、賬戶設(shè)置生產(chǎn)成本 借（+） 貸（-） 為制造產(chǎn)品發(fā)生的：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品、自制半成品的實(shí)際成本余額：尚未完成所有工序的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本80二、賬戶設(shè)置制造費(fèi)用 借（+） 貸（-）各

27、項(xiàng)間接費(fèi)用的發(fā)生數(shù)：間接材料、間接人工其他間接費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象的間接費(fèi)用余額：期末一般無(wú)余額 81二、賬戶設(shè)置庫(kù)存商品 借（+） 貸（-）已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)成品生產(chǎn)成本發(fā)出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本余額：庫(kù)存產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本82二、賬戶設(shè)置應(yīng)付職工薪酬 借（-） 貸（+）本期實(shí)際發(fā)放給職工的各種薪酬 本期應(yīng)支付職工的各種薪酬 余額：企業(yè)應(yīng)付未付給職工的各種薪酬 83二、賬戶設(shè)置累計(jì)折舊 借（-） 貸（+）固定資產(chǎn)折舊的減少 按規(guī)定提取的折舊的增加 余額：現(xiàn)有已提固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù) 84二、賬戶設(shè)置待攤費(fèi)用 借（+） 貸（-）預(yù)先支付的款項(xiàng) 應(yīng)攤銷計(jì)入本期成本或損益的各種費(fèi)用 余額：表示已經(jīng)支出但尚

28、未攤銷的費(fèi)用數(shù) 85二、賬戶設(shè)置預(yù)提費(fèi)用 借（-） 貸（+）以后實(shí)際支付的款項(xiàng) 預(yù)先提取計(jì)入成本或損益的費(fèi)用 余額：企業(yè)已預(yù)提未支付的費(fèi)用 86三、生產(chǎn)過(guò)程核算生產(chǎn)過(guò)程費(fèi)用的核算有兩個(gè)內(nèi)容一是歸集和分配一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如材料、工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等；二是按一定種類的產(chǎn)品匯總各項(xiàng)費(fèi)用，最終計(jì)算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。87三、生產(chǎn)過(guò)程核算制造費(fèi)用原材料生產(chǎn)成本庫(kù)存商品銀行存款等應(yīng)付職工薪酬123直接費(fèi)用間接費(fèi)用費(fèi)用分配488（一）原材料費(fèi)用的核算材料生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)車間一般耗用原材料減少 材料使用地點(diǎn)、用途 成本歸屬生產(chǎn)成本產(chǎn)品制造費(fèi)用借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 （生產(chǎn)產(chǎn)品

29、耗用材料） 制造費(fèi)用 （車間一般耗用材料） 貸：原材料材料89【例5-23】 華能公司本月份發(fā)出材料的情況如下：甲產(chǎn)品生產(chǎn)耗用A材料8噸，單位成本10000元，計(jì)80000元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)耗用B材料25噸，單位成本2000元，計(jì)50000元，車間一般耗用C材料5噸，單位成本1200元，計(jì)6000元。借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 80000 乙產(chǎn)品 50000 制造費(fèi)用 6000 貸：原材料A材料 80000 B材料 50000 C材料 600090（二）人工費(fèi)用的核算應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)車間管理人員工資管理部門(mén)管理人員工資銷售部門(mén)銷售人員工資基建部門(mén)基建人員工資企業(yè)應(yīng)付工資 工人工作地點(diǎn)、

30、崗位 成本歸屬生產(chǎn)成本產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程91工資費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)：借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 （車間生產(chǎn)工人工資） 制造費(fèi)用 （車間管理人員工資） 管理費(fèi)用 （企業(yè)管理人員工資） 銷售費(fèi)用 （企業(yè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資） 在建工程 （企業(yè)基建人員工資） 貸：應(yīng)付職工薪酬92（二）人工費(fèi)用的核算【例5-24】 華能公司本月應(yīng)付工資總額為45000元，其中：甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資25000元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資15000元，車間管理人員工資5000元。借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 25000 乙產(chǎn)品 15000 制造費(fèi)用 5000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 4500093（二）人工費(fèi)用的核算【例5-25】 華能公司以現(xiàn)

31、金支付本月工資45000元。借：應(yīng)付職工薪酬工資 45000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 4500094（二）人工費(fèi)用的核算【例5-26】華能公司按上述工資總額的14%提取職工福利費(fèi)6300元。借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 3500 乙產(chǎn)品 2100 制造費(fèi)用 700 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 630095（三）制造費(fèi)用的核算制造費(fèi)用的歸集和分配間接投入的費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本A生產(chǎn)成本B生產(chǎn)成本96（三）制造費(fèi)用的核算制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。它不是生產(chǎn)產(chǎn)品的直接費(fèi)用。制造部門(mén)管理人員的工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性、修理期間

32、的停工損失等。實(shí)際工作中，是通過(guò)“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集的。97（三）制造費(fèi)用的核算【例5-27】 華能公司計(jì)提本月生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)6000元。借：制造費(fèi)用 6000 貸：累計(jì)折舊 600098（三）制造費(fèi)用的核算固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)概念 指使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過(guò)程中因使用而逐漸損耗的價(jià)值在會(huì)計(jì)上稱為固定資產(chǎn)折舊，它是產(chǎn)品成本的主要組成部分。會(huì)計(jì)上用“累計(jì)折舊”賬戶進(jìn)行反映和核算99“累計(jì)折舊”賬戶它是“固定資產(chǎn)”的抵減賬戶，是專門(mén)用來(lái)反映固定資產(chǎn)已磨損的價(jià)值并調(diào)整固定資產(chǎn)原始價(jià)值的賬戶。累計(jì)折

33、舊 借 貸 固定資產(chǎn)折舊的沖銷數(shù)本期固定資產(chǎn)已損耗價(jià)值余額：已經(jīng)計(jì)提固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值100固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn) 增加數(shù) （原始價(jià)值）減少數(shù) （原始價(jià)值）期末余額：累計(jì)折舊 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)前期提取數(shù)（價(jià)值損耗） 生產(chǎn)產(chǎn)品用 管理部門(mén)用期末余額： 折舊提取數(shù)制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 原始價(jià)值損耗價(jià)值 “累計(jì)折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶（反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與資產(chǎn)有關(guān)）。 兩個(gè)賬戶結(jié)構(gòu)相反，是為了便于比較，計(jì)算固定資凈值。 固定資產(chǎn)凈值 = 固定資產(chǎn)原值 固定資產(chǎn)折舊101（三）制造費(fèi)用的核算【例5-28】 華能公司以銀行存款1300元支付車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)用。借：制造費(fèi)用 1300 貸：銀行存款 1300102（三）

34、制造費(fèi)用的核算【例5-29】華能公司以現(xiàn)金支付應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間用固定資產(chǎn)租金650元。借：制造費(fèi)用 650 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 650【例5-30】華能公司 以現(xiàn)金支付車間購(gòu)買辦公用品費(fèi)350元。借：制造費(fèi)用 350 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 350103（三）制造費(fèi)用的核算【例5-31】華能公司年初以銀行存款向紅星公司支付一年廠房租金240000元。借：待攤費(fèi)用 240000 貸：銀行存款 240000【例5-32】華能公司攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的廠房租金20000元。借：制造費(fèi)用 20000 貸：待攤費(fèi)用 20000104（三）制造費(fèi)用的核算【例5-33】華能公司預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的設(shè)備修理費(fèi)2000元。借：制造

35、費(fèi)用 2000 貸：預(yù)提費(fèi)用 2000105（四）制造費(fèi)用分配核算【例5-34】月末，華能公司將本月發(fā)生的制造費(fèi)用42000元分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。其中：甲產(chǎn)品12500元，乙產(chǎn)品7500元。借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 12500 乙產(chǎn)品 7500 貸：制造費(fèi)用 20000106（四）制造費(fèi)用分配核算制造費(fèi)用的分配分配的標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、生產(chǎn)工人工資等。分配的公式：制造費(fèi)用 分配率=匯集的制造費(fèi)用總額各產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率在實(shí)際工作中通過(guò)“制造費(fèi)用”明細(xì)賬資料匯總而來(lái)107（四）制造費(fèi)用分配核算【例5-34】，華能公司本月發(fā)生的制造費(fèi)用總額為42

36、000元，按甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資比例進(jìn)行分配。分配率=42000（25000+15000）=1.05甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=250001.05=26250乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=150001.05=15750108（五）完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)核算【例5-35】月末，華能公司結(jié)轉(zhuǎn)本月完工驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品成本213000元。其中，甲產(chǎn)品成本134750元，乙產(chǎn)品成本78250元。借：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品 134750 乙產(chǎn)品 78250 貸：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 134750 乙產(chǎn)品 78250109四、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算直接投入的費(fèi)用直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)生產(chǎn)成本甲間接投入的費(fèi)用直接制造費(fèi)用生產(chǎn)成本=直接材料+

37、直接人工+制造費(fèi)用110生產(chǎn)成本 借（+） 貸（-）期初余額： 月初在產(chǎn)品實(shí)際成本本期增加額： 為制造產(chǎn)品發(fā)生的：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用本期減少額： 已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品、自制半成品的實(shí)際成本期末余額： 尚未完成所有工序的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本月初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用=本期完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品成本111計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況112【例】企業(yè)本月期初無(wú)在產(chǎn)品，全月投產(chǎn)A產(chǎn)品50件，已全部完工，并已驗(yàn)收入庫(kù)。生產(chǎn)成本A借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 2 000 B產(chǎn)品 4 400 制造費(fèi)用 660 貸：原材料 7 060借：

38、生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 700 B產(chǎn)品 1 000 制造費(fèi)用 300 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 000借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 1 050 B產(chǎn)品 1 500 貸：制造費(fèi)用 2 550材料 ： 2000直接人工 ： 700制造費(fèi)用 ： 1050借方發(fā)生額 ： 3750A產(chǎn)品生產(chǎn)成本=直接材料2000+直接人工700+制造費(fèi)用1050=3750庫(kù)存商品A借：庫(kù)存商品 A產(chǎn)品 3 750 貸：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 3 750113【例】企業(yè)本月期初B產(chǎn)品在產(chǎn)品20件，成本1060元，月末完工B產(chǎn)品100件全部完工，并已驗(yàn)收入庫(kù)。生產(chǎn)成本B 1060 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 2 000 B產(chǎn)品 4 400 制造費(fèi)用 6

39、60 貸：原材料 7 060借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 700 B產(chǎn)品 1 000 制造費(fèi)用 300 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 000借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 1 050 B產(chǎn)品 1 500 貸：制造費(fèi)用 2 550材料 ： 4400直接人工： 1000制造費(fèi)用 ： 1500借方發(fā)生額 ： 6900B產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品1060+直接材料4400+直接人工1000+制造費(fèi)用1500=7960庫(kù)存商品B借：庫(kù)存商品 B產(chǎn)品 7 960 貸：生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品 7 960114第五節(jié) 銷售過(guò)程業(yè)務(wù)核算一、銷售過(guò)程核算的任務(wù)銷售過(guò)程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最后階段。制造企業(yè)通過(guò)產(chǎn)品銷售，收回貨幣資金，以保證企業(yè)再生

40、產(chǎn)的進(jìn)行。銷售階段既是資金收回階段也是資金耗費(fèi)階段。銷售階段的主要任務(wù)是：考核銷售計(jì)劃的執(zhí)行情況，監(jiān)督銷售稅金的及時(shí)繳納，確定企業(yè)的銷售收入、銷售成本和銷售利潤(rùn)或虧損。115購(gòu)買方企業(yè)產(chǎn)品現(xiàn)金、票據(jù)等兩個(gè)需要考慮的方面：第一是資金的收回，即銷售收入。第二是與銷售收入配比的銷售成本、銷售稅金以及銷售費(fèi)用等資金的耗費(fèi)。一、銷售過(guò)程核算的任務(wù)116二、產(chǎn)品銷售收入的核算（一）產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)條件與計(jì)量 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)； 收入的金額能夠可靠計(jì)量； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)； 相關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量。

41、必須同時(shí)具備以上五個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！117二、產(chǎn)品銷售收入的核算產(chǎn)品銷售收入的計(jì)量 一般應(yīng)按照從購(gòu)貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計(jì)量。但應(yīng)考慮以下情況： 發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質(zhì)量原因等的售價(jià)減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對(duì)商品標(biāo)價(jià)的打折）等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。 商品銷售凈收入不含稅單價(jià)銷售數(shù)量銷售退回銷售折讓商業(yè)折扣118（二）賬戶設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借（-） 貸（+） 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 本期取得的產(chǎn)品銷售或提供勞務(wù)的收入119（二）賬戶設(shè)置應(yīng)收賬款 借（+） 貸（-）發(fā)生的應(yīng)收賬款 收回的應(yīng)收賬款 余額：應(yīng)收未收款 120（二）賬戶設(shè)置應(yīng)收票據(jù) 借（+）

42、貸（-）本期收到的商業(yè)匯票 到期或提前貼現(xiàn) 余額：尚未到期的匯票 121（二）賬戶設(shè)置預(yù)收賬款 借（-） 貸（+）已清償結(jié)算的款項(xiàng) 預(yù)收款項(xiàng) 余額：購(gòu)貨單位應(yīng)該補(bǔ)付的貨款 余額：預(yù)收款的結(jié)余 122（三）核算舉例【例5-36】華能公司向天誠(chéng)公司銷售甲產(chǎn)品200件，單位售價(jià)250元，增值稅率17%，增值稅額8500元，款項(xiàng)已收并存入銀行。借：銀行存款 58500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500123（三）核算舉例【例5-37】 華能公司向海豐公司銷售甲產(chǎn)品250件，單位售價(jià)250元；乙產(chǎn)品80件，單位售價(jià)550元，增值稅率17%，增值稅額18105元，

43、款項(xiàng)尚未收到。借：應(yīng)收賬款 124605 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品 62500 乙產(chǎn)品 44000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）18105124（三）核算舉例【例5-38】 華能公司收到海豐公司所欠前賬款51480元。借：銀行存款 51480 貸：應(yīng)收賬款 51480125（三）核算舉例【例5-39】 華能公司向利德公司銷售甲產(chǎn)品100件，單位售價(jià)250元；乙產(chǎn)品100件，單位售價(jià)550元，增值稅率17%，增值稅額13600元，收到利德公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張。借：應(yīng)收票據(jù) 93600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品 25000 乙產(chǎn)品 55000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600126（

44、三）核算舉例【例5-40】 華能公司持有的利德公司商業(yè)匯票到期，經(jīng)兌現(xiàn)所得款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款93600 貸：應(yīng)收票據(jù) 93600【例5-41】 大華公司向華能公司訂購(gòu)甲產(chǎn)品40件，收到其預(yù)付款項(xiàng)5000元，存入銀行。借：銀行存款 5000 貸：預(yù)收賬款 5000127（三）核算舉例【例5-42】 華能公司向大華公司發(fā)出甲產(chǎn)品40件，單位售價(jià)250元，增值稅率17%，增值稅額1700元（已預(yù)收5000元），不足款項(xiàng)補(bǔ)收存入銀行。借：預(yù)收賬款 5000 銀行存款 6700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700128三、產(chǎn)品銷售成本的核算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 借

45、（+） 貸（-）已銷產(chǎn)品實(shí)際成本 期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶的金額 129三、產(chǎn)品銷售成本的核算【例5-43】月末，華能公司結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本178200元。其中：甲產(chǎn)品590件，生產(chǎn)成本106200元，乙產(chǎn)品180件，生產(chǎn)成本72000元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本甲產(chǎn)品 106200 乙產(chǎn)品 72000 貸：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品 106200 乙產(chǎn)品 72000130銷售成本的確認(rèn)銷售收入的確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷） 交納數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)交數(shù)銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收數(shù)回收數(shù)庫(kù)存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷售成本期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)銷售過(guò)程核算圖131銷售過(guò)程賬務(wù)處理銷售的賬務(wù)處理：借：銀行存款（現(xiàn)銷

46、業(yè)務(wù)） 應(yīng)收賬款（普通賒銷業(yè)務(wù)） 應(yīng)收票據(jù)（賒銷業(yè)務(wù)商業(yè)匯票結(jié)算） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）成本結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品132預(yù)收銷售貨款的銷售過(guò)程的核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷）銀行存款預(yù)收賬款12133四、產(chǎn)品銷售稅金的核算營(yíng)業(yè)稅金及附加含義及內(nèi)容企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。計(jì)算方法(1)消費(fèi)稅額應(yīng)稅銷售額消費(fèi)稅率(2)城建稅額(當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅應(yīng)交額）城建稅稅率(3)教育費(fèi)附加(當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅應(yīng)交額）教育費(fèi)附加稅率134營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 借（+）

47、 貸（-）本期按規(guī)定應(yīng)繳納的稅費(fèi) 期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶的稅費(fèi) 135四、產(chǎn)品銷售稅金的核算【例5-44】 月末，華能公司按稅法規(guī)定計(jì)算出應(yīng)繳納的產(chǎn)品消費(fèi)稅金2000元、營(yíng)業(yè)稅金1000元、城建稅200元、教育費(fèi)附加100元。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 3300 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 2000 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1000 應(yīng)交城建稅 200 應(yīng)交教育費(fèi)附加 100136五、其他業(yè)務(wù)收支核算（一）其他業(yè)務(wù)收支的含義及內(nèi)容 企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。 其他業(yè)務(wù)與主營(yíng)業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)。但發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收支應(yīng)設(shè)

48、置專門(mén)賬戶進(jìn)行核算。137（二）賬戶設(shè)置其他業(yè)務(wù)收入 借（-） 貸（+）期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶的金額 實(shí)際取得的其他業(yè)務(wù)收入 138（二）賬戶設(shè)置其他業(yè)務(wù)成本 借（+） 貸（-）與其他業(yè)務(wù)收入對(duì)應(yīng)的實(shí)際成本 期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶的金額 139（三）核算舉例【例5-45】華能公司售出甲材料10噸，價(jià)款10000元，增值稅1700元，價(jià)稅合計(jì)11700元存入銀行。借：銀行存款 11700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700【例5-46】華能公司結(jié)轉(zhuǎn)出售甲材料的成本9000元。借：其他業(yè)務(wù)成本 9000 貸：原材料 9000140（三）核算舉例【例5-47】

49、華能公司出租包裝物，收到出租包裝物租金收入20000元，增值稅3400元，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款 23400 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400【例5-48】華能公司結(jié)轉(zhuǎn)上述出租包裝物的成本12000元。借：其他業(yè)務(wù)成本 12000 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物 12000141第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)核算一、財(cái)務(wù)成果的基本含義 企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營(yíng)成果，即實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損總額。二、利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是由一系列的利潤(rùn)指標(biāo)構(gòu)成的，其內(nèi)容及計(jì)算方法見(jiàn)下：142（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)

50、用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和143（二）利潤(rùn)（或虧損）總額利潤(rùn)（或虧損） 總 額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收 入營(yíng)業(yè)外支 出（三）凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi) 用凈利潤(rùn)根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計(jì)算出來(lái)的應(yīng)上交稅金144三、期間費(fèi)用的核算（一）期間費(fèi)用的基本含義 不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。145（二）期間費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容 銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 銷售費(fèi)用146（三）賬戶設(shè)置 財(cái)務(wù)費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用147（四）核算舉例【例5-49】 華能公司本月發(fā)生廣告費(fèi)5000

51、元，以銀行存款支付。借：銷售費(fèi)用5000 貸：銀行存款 5000【例5-50】 華能公司本月銷售產(chǎn)品發(fā)生運(yùn)費(fèi)5000元，產(chǎn)品展覽費(fèi)2000元，以銀行存款支付。借：銷售費(fèi)用 7000 貸：銀行存款 7000148（四）核算舉例【例5-51】 華能公司以銀行存款支付本月水電費(fèi)，其中行政管理部門(mén)1000元，銷售分支機(jī)構(gòu)1200元。借：管理費(fèi)用 1000 銷售費(fèi)用 1200 貸：銀行存款 2200【例5-52】 華能公司計(jì)算本月應(yīng)付企業(yè)行政管理部門(mén)人員的工資4000元，計(jì)提職工福利費(fèi)560元。借：管理費(fèi)用 4560 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 4000 應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi) 560149（四）核算舉例【例

52、5-53】 華能公司計(jì)提企業(yè)管理部門(mén)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)2440元。借：管理費(fèi)用 2440 貸：累計(jì)折舊 2440【例5-54】 華能公司用現(xiàn)金支付企業(yè)行政部門(mén)購(gòu)買辦公用品費(fèi)200元。借：管理費(fèi)用200 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 200150（四）核算舉例【例5-55】 華能公司計(jì)提本月短期借款利息500元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500 貸：應(yīng)付利息 500151二、投資收益核算（一）投資收益的含義 企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外，將資金投放于購(gòu)買債券、股票等獲得的收益（或損失）。 投資收益與投資損失的差額稱為投資凈收益（或凈損失）。152（二）賬戶設(shè)置 投資收益 銀行存款 本年利潤(rùn) 發(fā)生損失 實(shí)現(xiàn)收益 結(jié)轉(zhuǎn)收益 結(jié)轉(zhuǎn)損失

53、(或期末余 期末余額 額:凈損失) 凈收益 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收股利 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收股利賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加數(shù)；貸方記減少數(shù)；余額在借方。投資收益賬戶性質(zhì)：收入類賬戶結(jié)構(gòu)：貸方記增加數(shù)；借方記減少數(shù)；余額在貸方。 注： 投資損失應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借方153（三）核算舉例【例5-56】華能公司將日前購(gòu)入的某一為了交易目的而持有的A股票拋出，買價(jià)為550000元，賣價(jià)為579280元，所得款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款 579280 貸：交易性金融資產(chǎn)550000 投資收益 29280154（三）核算舉例【例5-57】華能公司將日前購(gòu)入的某一為了交易目的而持有的B股票拋出，買價(jià)為650000元，賣價(jià)為為640000元，所得款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款640000 投資收益 10000 貸：交易性金融資產(chǎn) 650000155（三）核算舉例【例5-58】華能公司的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，該被投資單位宣告分派本年的現(xiàn)金股利，其中本公司應(yīng)得50000元。借：應(yīng)收股利50000 貸：投資收益 50000156三、營(yíng)業(yè)外收支的核算（一）營(yíng)業(yè)外收支的含義 營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外